1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 31 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 税务机关实施税收保全措施时，下列不在税收保全措施之内的物品是( )。 （A）生活住房以外的普通住宅 （B）单价在 5000 元以上的冰箱（C）被执行人所拥有的古玩字画 （D）被执行人母亲拥有的生活日用品2 税务登记内容发生变化的，不需要办理工商登记变更的，应在( )内向原税务机关办理变更税务登记。 （A）税务登记内容实际发生变化之日前 30 日（B）税务登记内容实际发生变化之日前 15 日（C）税务登记内容实际发生变化之日起 30 日（D）税务登记内容实际发生
2、变化之日起 15 日3 某一般纳税人企业 2009 年 6 月“应交税费应交增值税” 科目，期初借方余额为 5000 元，贷方发生额为 80000 元，借方发生额为 60000 元，则在 6 月末企业应做的会计分录为( ) 。 （A）借：应交税费未交增值税 15000 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税) 15000（B）借：应交税费应交增值税 15000 贷：银行存款 15000（C）借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 15000 贷：应交税费未交增值税 15000（D）借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 15000 贷：银行存款 150004 某居民企业 2009 年实际支
3、出的工资、薪金总额为 80 万元，福利费本期发生 10万元，拨缴的工会经费 1.60 万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费 1.50 万元。 税务机关审核确定该企业合理工资支付应当为 60 万元。该企业填列企业所得税年度纳税申报表(A 类)第 14 行“纳税调整增加额”应为( )万元。 （A）0 （B） 20（C） 22 （D）20.85 注册税务师审核营业税计税依据时，认为下列表述正确的是( )。 （A）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额（B）运输企业的计税依据不包括运输货物时收取的装卸费（C）融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款（D）转让股票的
4、计税依据为卖出股票的全部收入6 某工业有限公司，2009 年为职工支付的工资薪金总额为 100 万元，系合理的工资薪金支出。为职工支付养老保险 15 万元，医疗保险 10 万元，补充养老费 8 万元，补充医疗保险费 6 万元。该单位在计算应纳税所得额时允许税前扣除的保险费用合计( )万元。 （A）39 （B） 35（C） 30 （D）257 某外商投资企业 2009 年年初实际占地面积为 50000 平方米，其中，企业自办幼儿园占地 2000 平方米，职工医院占地 2000 平方米，企业厂区内绿化占地 5000 平方米，无偿向某部队提供训练用地 1000 平方米。2009 年 4 月该企业为扩
5、大生产，根据有关部门的批准，新征用非耕地 8000 平方米直接用于新项目(观光种植业务)。该企业所处地段适用年税额 3 元/平方米。该企业 2009 年应缴纳城镇土地使用税( )万元。 （A）15.3 （B） 15.1（C） 13.8 （D）13.58 某运输公司与甲公司签订了一份运输合同，注明运费 45 万元，装卸费 10 万元；与民政局签订了价值 300 万元的救灾物资运输合同(附有县级人民政府抢险救灾物资运输证明文件)，合同中注明运费 2 万元，装卸费 3000 元；该货运公司以价值100 万元的仓库作抵押，从银行取得抵押贷款 80 万元，并在合同中规定了还款日期，但是到了还款日期后，由
6、于资金周转困难而无力偿还，就按 100 万元将抵押财产的产权转移给银行，签订了产权转移书据。当期，运输公司购进一套住房，作为职工休息场所，合同注明 28 万元，以上经济事项该运输公司应缴纳印花税( )元。（A）575 （B） 665（C） 865 （D）9059 注册税务师对纳税人资产负债表审查时，若流动资产实际占用数增长过快，则在注册税务师注意的下列情况中，其中不属于该情况发生原因的是( ) （A）材料或商品延迟到货 （B）材料价格上涨（C）管理不善、物资积压 （D）虚增库存成本10 对于税收筹划中抵免法的表述，下列说法正确的是( )。 （A）根据国家税收法律、法规或政策规定，选择能使计税依
7、据进行分割的经营、投资、理财等活动的方案（B）根据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的计税依据中尽量增多可以扣除的项目或金额（C）根据国家税收法律、法规或政策规定，使经营、投资、理财等活动的已纳税额或相应支出，在其应纳税额中予以抵扣（D）根据国家税收法律，法规或政策规定，享受减税或免税优惠二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 某印刷企业非法印制完税凭证，除由税务机关责令改正外，根据情节轻重，可能实施的惩罚措施有( ) 。 （A）处 1 万元以上 5 万元以下的罚
8、款 （B）处 2000 元以下的罚款（C）构成犯罪的，依法追究刑事责任 （D）处 2000 元以上 1 万元以下的罚款（E）处偷税金额 50%以上五倍以下的罚款12 企业缴纳的各种税款中，不需要计入当期损益的有( )。 （A）增值税 （B）印花税（C）耕地占用税 （D）进口关税（E）车辆购置税13 下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。 （A）支付的委托加工费（B）随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税(已通过税务认证)（C）支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税（D）随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税（E）发出的用于委托加工物资的材料1
9、4 在计算房地产企业的土地增值税时，关于房地产开发费用予以扣除表述正确的有( )。 （A）利息的上浮幅度要按国家有关规定执行，超过上浮幅度的不允许扣除（B）超过贷款期限的利息部分和加罚的利息允许扣除（C）借款利息必须按房地产项目计算分摊（D）超过贷款期限的利息和加罚的利息不允许扣除（E）利息支出可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和在 15%以内计算扣除(具体比例，由省、自治区、直辖市人民政府规定)15 某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。注册税务师在该企业 2009 年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业 2009
10、 年有一笔在建工程领用材料 20000 元的账务处理为：借：生产成本 23400 贷：原材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额转 出) 3400 注册税务师按照“ 比例分摊法 ”计算调整额。在调账处理时计入贷方调整的科目有 ( )。 （A）原材料 （B）生产成本（C）库存商品 （D）本年利润（E）以前年度损益调整16 注册税务师审核时，下列项目中属于不征税收入的有( )。 （A）企业取得的财政部指定用途的拨款（B）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（C）符合条件的非营利组织的收入（D）国务院规定的其他不征税收入（E）生产企业出口贸易退增值税17 金银首饰的纳税审核时，以
11、下说法正确的有( )。 （A）在以旧换新、翻新改制的业务中，重点审核企业是否均按照新首饰的价款计算缴纳增值税和消费税（B）在带料加工业务中，重点审核企业是否按熙同类金银首饰的销售价格计算消费税（C）在销售金银首饰业务中，重点审核企业是否按照不含增值税的销售额计算消费税（D）在销售金银首饰时，重点审核企业是否按照以下原则处理：同时销售包装物的，如果包装物单独计价的，不用计算消费税；如果包装物与销售额无法划分的，应当合并计征消费税（E）在将金银首饰用于投资的，重点审核企业是否按照同类金银首饰的平均销售价格为依据计算征收消费税、增值税18 注册税务师对资源税进行纳税审核时，下列说法错误的有( )。
12、（A）对于独立矿山企业进行纳税审核时，应当注意独立矿山企业收购的铁矿石可以享受减按 40%征收的优惠政策（B）对于联合企业进行纳税审核时，应当注意联合企业收购的有色金属可以享受减按 70%征收的优惠政策（C）对于独立矿山企业进行纳税审核时，应当注意独立矿山企业收购的铁矿石可以享受减征 40%的优惠政策（D）对于联合企业进行纳税审核时，应当注意联合企业收购的有色金属可以享受减征 70%的优惠政策（E）对于独立矿山和联合企业进行纳税审核时，应当注意独立矿山和联合企业收购的未税矿产品，是否按照本企业适用的单位税额，计算资源税19 税务师事务所应当制定业务承接与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列(
13、 )情况下，才能接受具体业务或保持客户关系。 （A）所有信息表明拟定的客户具有诚信（B）没有信息表明拟定的客户缺乏诚信（C）具有执行业务全面的素质、能力、时间和资源（D）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源（E）执业人员能够遵守职业道德规范20 税务师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当的应对措施予以解决。税务师事务所和相关项目负责人采取的适当应对措施包括( ) 。 （A）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平（B）采取适当的防护措施以完全消除对独立性的威胁（C）变更业务约定书（D）不再承接下期业务委托（E）解除业务约
14、定书三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 李某的发廊 2009 年 1 月开业，因一直未申报，县地税局几次通知其申报，拒不申报。2009 年 10 月 7 日县地税局稽查核定欠缴税款 5 万元，并于 2008 年 10 月 10日对李某处以补交税款和滞纳金，罚款 10 万元的决定。王某是李某的好朋友，他认为地税局的罚款过重，所以劝李某不缴纳罚款。李某于 2009 年 10 月 20 日仅向税务机关缴纳了税款和滞纳金，并于同年 11 月 14 日以自己的名义，向市地税局邮寄了行政复议申请书。该市地税局 2009 年 11 月 18 日收到行政复议申请书，以李某未缴纳罚款为由做出不予
15、受理决定，并书面通知了李某。回答以下问题，并阐述理由。(1)本题中王某能否作为申请人申请行政复议?(2)处罚是否正确 ?(3)市地税局不予受理决定是否符合规定?(4)李某申请行政复议，市地税局能否受理? 应于多少日内提出复议申请? 22 武汉某房地产综合开发公司，是一家 2005 年成立的集房地产开发、物业管理等一条龙服务的民营企业。公司于 2008 年初拆资建成一栋商业楼，并于当年末完工。经营面积达 50000 平方米。 2008 年 12 月，房地产公司与一家跨国商业零售集团就商业楼的出租达成协议，自 2009 年 1 月起将该商业楼的一、二、三层租赁给商业零售集团做综合型商场，同时提供相
16、应的物业管理服务，该商业集团每月支付给房地产公司租金 200 万元，合同约定租赁期限为 3 年。房地产公司针对上述业务，分析 2008 年纳税情况如下：(1)根据这个协议，房地产公司就该项租赁业务，应按服务业一租赁业缴纳营业税：200125%=120(万元)(2)应缴纳城建税及教育费附加合计：120(7%+3%)=12(万元)(3)应按租金收入缴纳房产税：2001212%=288(万元)注册税务师通过对房地产公司财务情况分析得知，租金 200 万中的 30%为物业管理费的收入，在签订合同的时候，采取一揽子的办法，约定租金 200 万。租金收入和物业管理费收入的成本率分别为 30%和 60%。要
17、求：作为注册税务师，请您对此租赁业务进行筹划，以税前会计利润为判断标准，拟定新方案，同时阐述相关政策依据(不考虑题目中未涉及的税费)。 23 注册税务师王某在对某房地产企业 2009 年所得税汇算清缴鉴证时，发现房地产投资收益列支以下情况，请分别判断以下投资收益应补税的金额。(1)2009 年 5 月认购 A 上市公司发行股票 50 万股，企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益 4 万元；A 公司税率为 20%。(2)2008 年 9 月以货币资产 150 万元，购买在深交所上市某路桥公司股票，投资比重为 2%，2009 年 5 月路桥公司股东大会决定分配现金股利 2500 万元。房地产企业
18、按持股比例确认投资收益。受资方所得税税率为 20%。(3)2009 年位于深圳的子公司分回利润 85 万元，房地产企业按此金额确认为投资收益。子公司税率 15%。 24 某企业 2009 年涉及到印花税的业务如下：(1)公司 2008 年设立时注册资本 1000 万元，资本公积 200 万元。公司 2009 年新启用设置账簿 20 本，其中包括实收资本、资本公积账簿各 1 本，实收资本和资本公积的金额与设立时相比无变动。(2)签订技术转让合同一份，按合同约定以未来三年销售收入的 20%为回报。(3)签订以物易物交易合同一份，用自产产品换取房屋，合同注明的交易价值为200 万元；(4)企业每月均
19、因购销业务需签订运输合同，本月因材料购进及产品销售签订运输保管合同一份，合同注明：货物金额 150 万元，运输费用 10 万元、装卸费用 0.30万元；(5)签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为每次 100 万元，当年实际发生借款业务 5 次，累计借款额 500 万元，但每次借款额均在限额以内；与某企业签订融资租赁合同，金额 1000 万元；(6)受托加工制作一台专用机械，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费50000 元，受托方提供价值 100000 元的主要材料，并由受托方提供价值 4000 元的辅助材料。要求：计算各项业务应缴纳的印花税，并简要说明理由。
20、 四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。25 请分别针对以下不同情况，简述包装物的相关会计处理规定，并做出相应的会计分录：(1)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，含随同产品销售的包装物在内的销售单价为 1000 元/吨，消费税率为 10%。(2)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元/吨，随同葡萄酒销售的包装物的不含税收入是 600 元，消费税率为 10%。(3)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元/吨，随同葡萄酒销售出借的包装物的押金是 600 元，消费税率为 10%。分包装物逾
21、期未收回与未逾期收回两种情况处理。(4)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元/吨，随同葡萄酒销售的包装物不含税收入是 600 元，另收取了包装物的押金 117 元，消费税率为 10%。分包装物逾期未收回与未逾期收回两种情况处理。 26 要求：请根据提供的资料，对企业涉税处理进行分析，简述分析过程及相关依据，对不正确的事项进行纳税调整，并计算正确的应纳所得税额。资料：某工业企业，2007 年 11 月成立，为增值税一般纳税人，涉及材料及货物的增值税税率为 17%。固定资产的残值率统一为 5%，无形资产按 10 年摊销，残值率为 2%。2009 年取得的会
22、计利润为-30 万元(不含境外投资收益)。2010 年 1 月请注册税务师对其 2009 年企业所得税汇算清缴进行鉴证。注册税务师审核过程中，发现以下业务：(1)企业材料采用计划成本法核算，当年购进材料的计划成本为 8000 万元，材料成本差异率为-5% ，生产领用材料的计划成本为 6000 万元，管理部门领用的材料计划成本为 10 万元，在建工程领用材料的计划成本为 500 万元，材料出库时企业会计处理如下：借：生产成本 6000管理费用 10在建工程 500贷：原材料 6510生产材料由生产车间一次性领用后，按生产步骤陆续投人生产并自行管理。本期材料投入率为 60%。完工产品成本为 100
23、00 万元，期末无在产品及半成品，当年销售产品的成本为 9000 万元，企业结转销售成本的会计处理为：借：主营业务成本 9000贷：库存商品 9000(2)企业已计入成本费用中的实发工资总额为 310 万元，企业已经按此工资基数计提并使用了 2%、2.5% 、和 14%的工会经费、职工教育经费和职工福利费。经税务机关审核，认为企业工资支出的 10%属于不合理工资。(3)企业 2009 年 2 月经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费 50 万元、人工工资 10 万元，以及其他费用 40 万元，总计 10
24、0 万元，其中，符合资本化条件的支出为 60 万元。10 月 1 日，该专利技术已经达到预定用途。此笔业务企业未做财税处理。(4)2009 年 3 月为建造厂房，购进材料一批，会计入账的价税合计 80 万元，其中的 20 万元没有取得相应的发票。此工程于 2009 年 6 月竣工投人使用。企业按会计核算资料将在建工程科目余额 200 万元全部转入固定资产，并按税法规定，按 20年计提折旧。(5)2009 年 2 月以自产产品对外投资，产品的成本为 80 万元，售价 100 万元。期末，企业以 130 万元将此投资转让给他人。企业会计处理为：投资时：借：长期股权投资 97贷：库存商品 80应交税
25、费应交增值税(销项税额) 17转让时：借：银行存款 130贷：长期股权投资 97投资收益 33(6)向 A 国的境外投资取得收益 80 万元，已经向 A 国缴纳了所得税 20 万元。(7)12 月购置并投入使用节能用水专用设备一台，投资额 117 万元，该专用设备符合节能节水专用设备企业所得税优惠目录。 注册税务师税务代理实务模拟试卷 31 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 不在税收保全措施范围之内的物品有：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品；单价在 5000 元以下的其他生活用品。2 【正确答
26、案】 C【试题解析】 纳税人变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起 30 日内，持有关证件到原税务机关申报办理变更税务登记。3 【正确答案】 C【试题解析】 一般纳税人月末应缴未缴的增值税额，在“应交税费未交增值税”科目中进行核算。当月应纳税额=80000-60000-5000=15000(元)4 【正确答案】 C【试题解析】 福利费扣除限额为 6014%=8.4(万元)，实际发生 10 万元，准予扣除 8.4 万元；工会经费扣除限额=602%=1.2( 万元)，实际发生 1.60 万元，准予扣除 1.2 万元；职工教育经费扣除限额=602.5%=1.5(万元
27、)，实际发生 1.50 万元，准予据实扣除。第 14 行“纳税调整增加额”=(80+10+1.6+1.5)-(60+8.4+1.2+1.5)=22(万元)5 【正确答案】 A【试题解析】 运输企业运输货物时收取的装卸费应当作为计税依据征税；对于经中国人民银行、商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应以向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的应税营业额；转让股票的，以卖出原价减去买入原价后的余额为营业额。6 【正确答案】 B【试题解析】 补充养老保险费和补充医疗保险费扣除限额均为 1005%=5(万元)。因此，准
28、予税前扣除的保险费用=15+10+5+5=35(万元)。7 【正确答案】 D【试题解析】 自 2007 年 1 月 1 日起，在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例第六条中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”的规定，免征城镇土地使用税。应纳税额=(50000-2000-2000-1000)3=135000(元)=13.5(万元)8 【正确答案】 D【试题解析】 运输合同印花税的计税依据只包含运费，不含装卸费；附有县级以上(含县级 )人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运费结算凭证，免纳印花
29、税；借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应按“借款合同”计税贴花，因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。购进商品房签订合同，按“产权转移书据”计税贴花。应纳印花税=450.5%0+800.05+(100+28)0.5=0.0905(万元)=905(元)9 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 材料或商品延迟到货会引起流动资产实际占用数下降。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 属于分割方法，选项 B 属于扣除方法，选项 D 属于减免税方法。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每
30、题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处 2000 元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处 1 万元以上 5 万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。12 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 增值税属于价外税，所以不在损益中进行核算；耕地占用税、契税、车辆购置税属于购置资产时缴纳的税款，所以会计核算中，应计入相关资产的账面价值，不计入当期损益。进口关税计入货物成本，不影响当期损益。13 【正确答案】 A,C
31、,D,E【试题解析】 对于增值税一般纳税人，委托加工物资成本中包含原材料成本、加工费。对于加工费的进项税额如果是不得抵扣的，也应包含在委托加工物资的成本中。对于委托加工的物资直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税，也应包含在委托加工物资的成本中。14 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B 不允许扣除；选项 C 是错误的，因为不能按项目分配的，利息不单独计算，能按项目分配的，可以按规定据实扣除；选项 E 中比例有误，应当是 5%。15 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 企业的账务处理有误，应当计入在建工程的借方，但是计入了生产成本的借方，由于企业原材料、在产品、产成品均有余额，所以应当
32、在几个科目中进行调整和分配，原材料账户计算是正确的，不涉及原材料账户，因在年度决算报表编制后发现的，所以不通过本年利润科目，而是通过以前年度损益调整科目调整主营业务成本。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 为免税收入。出口退回的增值税，不计入企业的收入。17 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 是错误的，对于金银首饰的以旧换新、翻新改制的业务，应当按照实际收取的不含增值税的价格作为增值税和消费税的计税依据；选项 D 是错误的，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额中，计征消费税。选项 E 是错误的，应当按照同类
33、应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对于独立矿山、联合企业自产的铁矿石，可以享受减证 40%的优惠政策，对于其收购的铁矿石不适用这项优惠政策；对于有色金属矿的资源税均可以享受减按 70%的优惠政策，已经取消；对于独立矿山和联合企业收购的未税矿产品，适用的单位税额按照独立矿山和联合企业适用的资源税单位税额。19 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 没有信息表明拟定的客户缺乏诚信即可，而不需要取得所有信息来证明客户具有诚信。具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源即可，而不要求有全面的素质、能力、时间和资源。20 【正确答案】
34、A,E【试题解析】 税务师事务所和相关项目负责人采取的适当应对措施包括：采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平；解除业务约定书。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)定性准确。根据征管法，在账簿上多列支出，不列或少列收入，构成偷税行为。(2)罚款金额符合规定。征管法规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款 50%以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。本题中，罚款金额 40 万元低于最高罚款标准125=60 万元，符合征管法规定。(3)税务机关采取保全措施不当。根据征管法规定，税
35、务机关可书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。本题中税务机关采取保全措施，冻结的存款 53 万元远远大于纳税人的应纳税额 12 万元，不符合规定。(4)该厂向省国税局申请行政复议不正确，应向县国税的上一级市国税申请行政复议；对处罚决定不服的，也可依法向人民法院起诉。22 【正确答案】 原方案：相关税费=120+12+288=420(万元) 会计利润=20012-2001270%30%- 2001230%60%-420=1044(万元) 新方案：根据税法规定，对于出租房产应当从租计征房产税，但物业管理费不是房产税的征税范围。原方案中，企业没有将物业管理费切分出
36、来，导致物业费按租金多缴纳了房产税。可以在租赁合同中约定，租金为 140 万，物业管理费为 60 万。则房地产公司针对上述业务，纳税情况如下： (1)根据合同，房地产公司就该项租金收入按服务业-租赁业缴纳营业税，税率为 5%。物业管理费收入按服务业-其他服务业缴纳营业税，税率为5%。 140125%+60125%=120(万元) (2)应缴纳城建税及教育费附加合计：120(7%+3%)=12(万元) (3)房租收入，应从租计征房产税，税率为 12%。 1401212%=201.6(万元) (4)以上相关税费合计=120+12+201.6=333.6(万元) (5)会计利润=20012-1401
37、230%-601260%-333.6=1130.4(万元) 修改后的合同比原方案增加利润 86.4 万元，节税 86.4 万元。通过以下表格对比，可知是因为合理降低房租，减少了房产税的缴纳，即 601212%=86.4 万元。23 【正确答案】 (1)企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益，不属于税法规定的收入，不存在补税的问题。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。(2)补税=25002%=(1-20%)(25%-20%)=3.13(万元)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税的，但不包括连续持
38、有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。(3)免税的投资收益，不必补税。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，属于税法规定的免税收入。24 【正确答案】 (1)注册资本、资本公积未增加的，不缴纳印花税，其他账簿应当按 5 元/件贴花。其他账簿应纳印花税=(20-1-1)5=90(元)。(2)对于签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额 5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。应纳印花税 5 元。(3)以物易物交易，双方均按购货和销货处理，应当计算两次印花税，对于产品应当按照“购销合同 ”计算印花税，税率是 0.3；对于房屋，应当按照 “产权转
39、移书据”计算印花税，税率是 0.5。应纳印花税=2000.3+2000.5=0.16(万元)=1600(元)。(4)货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。应纳的印花税=100.5=50( 元)(5)借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花；融资租赁合同按照借款合同税目贴花；1000.05+10000.05=550(元)(6)由委托方提供主要
40、材料和原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数依加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料和原料金额不计税贴花。对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费和原材料费用，分别按“加工承揽合同”、 “购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花税；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。(加工承揽合同万分之五，购销合同万分之三)应纳的印花税=(100000+4000)0.3+500000.5=56.2(元)。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。25 【正确答案】 (1)随同
41、产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入主营业务收入。因此，因包装物销售应缴的消费税与因产品销售应缴的消费税一同计入“ 营业税金及附加 ”。借：银行存款 11700贷：主营业务收入 10000101000应交税费应交增值税(销项税额)17001000017%借：营业税金及附加 10001000010%贷：应交税费应交消费税 1000(2)随同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入，应缴纳的消费税应计入“营业税金及附加” 。借：银行存款 12402贷：主营业务收入 10000101000其他业务收入 600应交税费应交增值税(销项税额)1802(10000+600
42、)17%借：营业税金及附加 1060(10000+600)10%贷：应交税费应交消费税10601000+60(3)出租、出借的包装物收取的押金，借记“ 银行存款” 科目，贷记“其他应付款”科目；待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款” ，贷记“其他业务收入”科目；这部分押金收入应缴纳的消费税计入“ 营业税金及附加”。销售时：借：银行存款 11700贷：主营业务收入 10000101000应交税费应交增值税(销项税额)17001000017%借：银行存款 600贷：其他应付款 600借：其他应付款 87.18贷：应交税费应交增值税(销项税额)87.186001.1717%借：营业税
43、金及附加 1051.281000010%+6001.1710%贷：应交税费应交消费税 1051.28押金逾期时：借：其他应付款 512.82600-87.18贷：其他业务收 512.82押金未逾期，退回时：借：其他应付款 512.82销售费用 87.18贷：银行存款 600(4)包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记“银行存款 ”，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款” 科目中冲抵，即借记 “其他应付款”科目，贷记“应交税费一应交消费税” 科目，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“ 营业外收入”科目。
44、销售时：借：银行存款 12402贷：主营业务收 10000101000其他业务收入 600应交税费应交增值税(销项税额)1802(10000+600)17%借：银行存款 117贷：其他应付款 117借：其他应付款 17贷：应交税费应交增值税(销项税额) 17借：营业税金及附加 10601000010%+60010%其他应付款 101171.1710%贷：应交税费应交消费税 1070押金逾期时：借：其他应付款 90117-17-10贷：营业外收入 90押金未逾期，退回时：借：其他应付款 90销售费用 2717+10贷：银行存款 11726 【正确答案】 (1)纳税人可以根据企业生产经营的需要选择
45、采用计划成本或实际成本法核算，但对于采用计划成本核算的，应当在期末按材料成本差异将材料的成本调整为实际成本。材料成本差异率为-5%，说明有 5%的节约差异，在领用材料时应当同时结转相应的成本差异，会计处理为：借：材料成本差异 325.50借：生产成本 -300以前年度损益调整 -0.5在建工程 -25因此生产成本多计 300 万元，当期产品的材料投入率为 60%，销售产品占完工产品的比例为 900010000=90%，因为材料差异的原因导致企业产品销售成本多计30060%90%=162(万元)，影响当期损益的金额为 162+0.5=162.50(万元)，即企业当期应调增应纳税所得额 162.5
46、0 万元。(2)实际发生的合理工资可税前扣除，对于不合理的工资部分不得在税前扣除，同时，对于不合理工资支出所对应的工会经费、职工教育经费和职工福利费也不得在税前扣除。工资应当调增应纳税所得额=31010%=31(万元)三项经费应当调增的应纳税所得额=31(2%+2.5%+14%)=5.74(万元)工资及三项经费合计调增应纳税所得额=31+ 5.74=36.74(元)(3)研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。调减所得额=40(1+50%)+60(1-2%)=10123(1+50
47、%)=62.21(万元)(4)税法规定，对于成本费用的扣除应当依据真实、准确、合法票据。20 万元的工程材料购进时没有取得相应的发票，不得确认为工程成本，相应地会计比税法确认的固定资产的原值多 20 万元，2008 年的折旧多计提 20(1-5%)20(612)=0.48(万元)。应当调增应纳税所得额 0.48 万元。(5)税法规定，对于以自产产品对外投资的，应当分解为按公允价销售货物和进行投资两项经济业务处理，所以，企业视同销售货物的应税所得为 100-80=20(万元)，税法认可的投资成本为 117 万元，转让投资时的收益为 130-117=13(万元)，两项收益合计为 33 万元，与企业核算的收益一致，不用调整。(6)税法规定，境外投资收益在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。(7)安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。(8)应纳税所得额 =-3
