1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 32 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 以下属于国家税务局负责征收的税种是( )。 （A）资源税 （B）城建税（C）消费税 （D）城镇土地使用税2 金融机构拒绝执行税务机关做出的冻结存款的决定造成税款流失的，由税务机关处( )的罚款。 （A）1 万以上 5 万以下 （B） 5 万以上 10 万以下（C） 10 万以上 30 万以下 （D）10 万以上 50 万以下3 税务登记内容发生变化的，不需要办理工商登记变更的，应在( )内向原税务机关办理变更税务登记。 （A）税务登记内容实际发生变化之日前 3
2、0 日（B）税务登记内容实际发生变化之日前 15 日（C）税务登记内容实际发生变化之日起 30 日（D）税务登记内容实际发生变化之日起 15 日4 某市内资企业，当期取得灯具及装饰产品销售收入 5000 万元，房屋出租收入200 万元，流动资产盘盈收入 30 万元。本期可抵扣进项税额为 300 万元，则当期会计核算中，处理正确的是 ( )。 （A）借：其他业务成本 10 贷：应交税费一应交营业税 10 借：营业税金及附加 56 贷：应交税费应交城建税 39.2 应交教育费附加 16.8（B）借：营业税金及附加 616 贷：应交税费应交营业税 10 应交增值税 550 应交城建税 39.2 应交
3、教育费附加 16.8（C）借：营业税金及附加 66 贷：应交税费应交营业税 10 应交城建税 39.2 应交教育费附加 16.8（D）借：主营业务税金及附加 66 贷：应交税费 应交营业税 10 应交城建税 39.2 应交教育费附加 16.85 某出口企业 2009 年 5 月发生出口业务，当月外销收入 2400 万元，已知货物的征税率为 17%，退税率为 13%，当月在境内购进材料 1000 万元，购进进料加工免税材料 200 万元，已知应税材料税率为 17%，按税务机关的批准数处理，则以下会计处理正确的是( ) ， （A）借：管理费用 48 贷：应交税费 应交增值税(进项税额转出)48（B
4、）借：主营业务成本 96 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 96（C）借：管理费用 90 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)90（D）借：主营业务成本 40 贷：应交税费 应交增值税(进项税额转出) 406 以下个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账的是( )。 （A）甲个体工商户注册资本为 10 万元（B）乙个体工商户每月的营业收入是 9000 元（C）丙个体工商户每月的销售收入是 9000 元（D）丁个体工商户雇佣了 10 个帮工工作7 某外贸企业，2009 年 2 月从小规模纳税人处采购绸缎后，委托某加工厂(一般纳税人)加工成旗袍用于出口，采购绸缎取得税务机关代开
5、增值税专用发票一张，注明的价款是 120000 元，取得加工厂开具的增值税专用发票一张，注明价款 80000元，则当期外贸企业可以获得的出口退税额为( )元。(服装出口退税率 17%，其他纺织原料及制品出口退税率 13%) （A）17200 （B） 20800（C） 30000 （D）316008 某增值税一般纳税人，2008 年 7 月 5 日，税务机关在检查时发现，企业将 5 月份销售粮食时另外收取的价外费用 10000 元，计入了营业外收入核算，要求企业在当月未补缴税款及滞纳金。该企业 2008 年 7 月销售收入为 150000 元，则在 7 月份的增值税纳税申报表中第 1 行“(一)
6、 按适用税率征税货物及劳务销售额” 栏应当填写的金额为( ) 万元。 （A）150000 （B） 158547.01（C） 158849.56 （D）1600009 注册税务师受托进行企业所得税纳税审核代理实务时，审核企业有无将不属于本企业人员的工资列入本企业的工资支出的；有无弄虚作假、重复列支工资，扩大成本、费用的情况时。可将“应付职工薪酬” 账户的每月借方发生额在月份间相互对照，看各月是否均衡，对突然偏高的月份应与本月或下月的工资结算单进行比较，找出偏高原因，必要时可结合审核一些凭据资料，从而查明是否有不属于本企业人员的工资和重复列支工资。这些审核凭据资料中不包括( )。 （A）工资卡 （
7、B）职工花名册（C）向劳动工资部门查询的有关资料 （D）银行对账单10 涉税鉴证及其他鉴证业务工作底稿的归档期限为( )。 （A）业务报告日后 60 天内 （B）接受业务委托后 90 天内（C）业务报告日 （D）业务报告日后 30 天内二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 下列有关办理税务登记的做法，正确的有( )。 （A）纳税人遗失税务登记证件的，应当在 15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废（B）纳税人税务登记的内容发生变化时，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起 3
8、0 日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记（C）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起 30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记（D）纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件（E）纳税人因住所变动涉及改变主管税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在 30 日内向迁达地税务机关申请办理税务登记12 注册税务师对企业的流动资产审查时，应当包括( )。 （A）应收股利 （B）应收利息（C）一年内到期的非流动资产 （D）长期股权投资（E）存货13 注册税务师在审核应税合同的计税依据时，应关注以下(
9、)方面。 （A）合同所载金额有多项内容的，是否按规定计算纳税（B）已税合同修订后增加金额的，有否补贴印花（C）未注明金额或暂时无法确定金额的技术合同、租赁合同，在最终结算实际金额后，是否按规定补贴了印花（D）了解企业在经济交往中书立、领受哪些产权转移书据（E）当合同中既有免税金额，又有应税金额时，纳税人是否正确计算纳税14 某商贸企业(增值税一般纳税人)抵扣进项税额时，适用的抵扣率或税率在以下业务处理中正确的有( ) 。 （A）从个体工商户外购入各类金品，取得普通发票一张，企业按照发票上注明的价款乘以 3%计算抵扣进项税额（B）支付运输企业运费，取得货物运输统一发票一张，企业按照发票上注明的价
10、款除以(1+7%)，再乘以 7%计算抵扣进项税额（C）从小规模纳税人处购进鸡蛋，取得普通发票一张，企业按照发票上注明的价款乘以 13%计算抵扣进项税额（D）从一般纳税人处购进化妆品，取得增值税专用发票一张，企业按照发票上注明的价款乘以 17%计算抵扣税额（E）根据税务机关规定，购进税控收款机，取得普通发票一张，企业按照发票上注明的价款除以(1+17%)，再乘以 17%计算抵扣进项税额15 下列对新企业所得税法中的优惠政策理解不正确的有( )。 （A）中药材的种植所得可以免征企业所得税（B）企业支付给残疾职工工资可以加计扣除 100%（C）环境保护、节能节水项目的所得，自获利年度起，企业所得税三
11、免三减半（D）居民企业转让技术所有权所得免税（E）所有的高新技术企业减按 15%的所得税率征税16 在确定是否接受新业务时，税务师事务所应当考虑下列( )事项。 （A）税务师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象（B）税务师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备必要的技能和知识能力（C）税务师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员（D）在整个执业过程中，是否都能得到专家的帮助（E）如果需要项目质量控制复核，是否具有符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员17 注册税务师 2009 年 3 月在审核某企业的“营业外收入” 账户，调阅记账凭证，发现企业 2008 年 12 月
12、份，企业账务处理为： 借：其他应付款 5000 贷：营业外收入 5000 经过向企业财务人员询问得知，该笔业务为逾期的出租包装物押金，该公司 2007年 11 月收取包装物押金时，企业账务处理为： 借：银行存款 5000 贷：其他应付款 5000 企业已结账，则注册税务师应作的纳税调整分录包括( )。(已知该企业适用增值税率 17%，企业所得税税率 25%，不考虑其他税种) （A）借：营业外收 5000 贷：其他业务收入 4273.50 应交税费应交增值税(销项税额) 726.50（B）借：以前年度损益调整 726.50 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 726.50（C）借：应交税费应交所
13、得税 181.63 贷：本年利润 181.63（D）借：本年利润 726.50 贷：应交税费 应交增值税(销项税额) 726.50（E）借：利润分配未分配利润 544.87贷：以前年度损益调整 544.8718 对于委托贷款业务，注册税务师在审核金融业计税依据时，以下说法正确的有( )。 （A）金融企业在代扣委托方的营业税时，计税依据是委托方实际取得的利息收入，应当将金融机构扣留的手续费扣除（B）金融企业在代扣委托方的营业税时，计税依据是委托方应当取得的利息收入，必须是没有扣除金融机构手续费的（C）金融企业应当按照取得的委托贷款业务手续费收入缴纳营业税（D）金融企业对于取得的委托贷款业务手续费
14、收入不用计算缴纳营业税（E）金融企业应当按照收取的委托贷款利息收入计算缴纳营业税19 根据企业所得税法的相关规定，企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有( )。 （A）为特殊工种的职工支付的人身安全保险费（B）为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用（C）为投资者或者职工支付的商业保险费（D）按照国家规定，为董事长缴纳的补充养老保险金（E）购入生产设备运输途中支付的保险费20 注册税务师事务所应当通过以下( )措施实现对独立性的监控。 （A）项目负责人应及时提供与委托客户全部的信息，以使税务师事务所能够评价这些信息对执业过程中保持独立性的总体影响（B）项目负责人应及时提供与客户委托业务相关
15、的信息，以使税务师事务所能够评价这些信息对执业过程中保持独立性的总体影响（C）执业过程中，从业人员发现对独立性造成威胁的情形，应立即与委托人进行沟通，以便采取适当的应对措施（D）执业过程中，从业人员发现对独立性造成威胁的情形，应立即报告税务师事务所，以便采取适当的应对措施（E）税务师事务所应及时向适当人员传达收集的相关信息，以确认：税务师事务所及其人员是否满足独立性要求；税务师事务所及其人员是否保持并更新有关独立性的记录；税务师事务所及其人员针对已识别的对独立性造成威胁的情形是否已采取适当的应对措施三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 请您作为注册税务师分析以下纳税人提出的行政复
16、议中，复议机关是否应当受理，并说明具体的税法规定。(1)B 市 A 县国税局根据举报派人到县内凯达商店检查，查实该店上月隐瞒收入少缴税款 1420.20 元。8 月 11 日，A 县国税局依法作出并送达 税务处理决定书，责令该店于 8 月 26 日前缴清税款及滞纳金。尽管该店认为自己没有少缴税，但仍于 8 月 15 日按规定缴纳了全部税款及滞纳金。由于负责人生病，所以直到 12 月10 日才向 B 市国税局提出复议申请。(2)A 县居民 W，对于自 2008 年 3 月 1 日起将个人所得税法费用扣除额的标准调整为 2000 元，认为在制定上考虑的有关因素不足，制定的费用扣除标准太低，应当再调
17、高，故向户口所在地的 A 县地税局提出了行政复议的申请。(3)某房地产公司由于遭受自然灾害，资金紧张，于是在 8 月 21 日向当地 C 省地方税务机关提出延期缴纳税款的申请，9 月 15 日，省地方税务机关做出不予批准延期缴纳税款的决定。房地产公司不服，于是在 9 月 20 日向当地省人民政府提出了行政复议，9 月 24 日省人民政府决定受理，但是该企业财务负责人认为应当向税务机关提出行政复议，于是又在 9 月 25 日向国家税务总局提出行政复议。 22 山东省某软件企业为一般纳税人，主营某软件的开发和销售。2009 年 3 月进项合计 75 万元，上期留抵 15 万元。当月销售收入如下：(
18、1)当月销售软件收入共计 3500 万元，同时收取的软件安装费 35 万元，维护费20 万元；(2)为满足客户升级需要，进行第二次开发，当月二次开发收入 50 万元；(3)对老客户收取 2008 年的维护费用 70 万元。 (以上增值税收入为不含税收入)要求：(1)分析上述业务应缴纳的流转税，简述相关政策。(2)计算当月应缴纳的流转税。 23 注册税务师接受委托对某生产企业的印花税纳税情况进行审核时，发现如下情况：(1)2009 年 1 月将价值 200 万元的自产产品一批无偿捐赠给当地政府主办的养老院。财务人员认为此业务属于增值税的视同销售业务，所以，企业按购销合同在捐赠书据上计贴了印花税。
19、(2)2009 年 5 月与某商业企业达成协议，将本企业生产的产品销售给商业企业，但是没有签订购销合同，根据商业企业发出的订货单，确认交易。由于没有签订合同，所以没有计算缴纳印花税。(3)2009 年 6 月与银行签定了抵押借款合同，将公司的厂房抵押给银行，企业按照借款金额缴纳了借款合同的印花税。(4)2009 年 10 月修改 2009 年 8 月达成的购销合同，将交易金额有 500 万元修改为 350 万元，企业按照差额计算的印花税额抵减了当期应纳的印花税额。(5)2009 年 12 月，企业接受其他公司投资 100 万元，其中计入实收资本 60 万元，资本公积 40 万元。没有计算印花税
20、。要求：(1)按业务顺序逐项分析企业印花税纳税问题。(2)计算第(5)项业务中，应补缴的印花税。 24 张某在北京市西城区投资 10 万元经营一家饭店，并于 2007 年 3 月 1 日取得营业执照，2008 年 5 月 2 日，张某将该饭店转让给李某，并于同日在工商行政管理机关办理变更登记。李某因经营不善，于 2008 年 8 月 13 日终止营业并办理有关注销营业执照的手续，此时该饭店全部资产只有小汽车一辆，但李某在 2008 年 5 月以该汽车为担保向王某借款 30000 元尚未归还，另外欠 6 月的应纳税款 6000 元，欠某供应商货款 4000 元，小汽车于 8 月 20 日拍卖所得
21、 40000 元，请依据现行有关法律、法规规定分析下列问题：(1)简述饭店在开业及转让的过程中需要到税务机关办理的手续及时限要求。(2)小汽车拍卖所得 40000 元如何分配? 25 A 公司为一综合性的生产企业，增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。 2009 年 3 月发生的下列事项，请依次分析流转税的处理：(1)当月销售货物收款 50000 元，未开具发票；(2)2008 年 1 月销售货物 30000 元，发货时同时开具了增值税专用发票，本月初因质量问题被退回；(3)上月购进的原材料中有 15000 元用于企业新办公楼的工程建设，进项税额已经抵扣；(4)将自产的货物用于本企业对外营业
22、的大酒店，货物的生产成本 5200 元，对外的市场零售价 8500 元；(5)将外购的用于生产高档化妆品的普通化妆品 (购进价 4000 元)用于职工福利。 26 某市安然租赁公司购置了大量房产，专门用于出租，以取得租赁收入。2008 年1 月天然化妆品厂拟租用安然公司在市区的库房数间，用以存储产品及原料。库房原值为 1600 万元，残值率 5%，税法规定按 20 年折旧，假设企业适用所得税率25%。当地政府规定，房产的减除比例为原值的 30%。双方协商后，提出两个方案：方案一：安然公司仅将库房租赁给天然化妆品厂，不提供其他服务，所储产品及原料由天然化妆品厂自行派人进行管理。年租金收入为 30
23、0 万元。双方签订房产租赁合同。方案二：安然公司代天然化妆品厂存储并管理所储产品及原料，因此而专门配备的保管人员的工资、福利及其他管理费用每年 20 万元由安然公司承担。双方签订仓储合同，年仓储费 300 万元。请以净收益为判断标准，对安然公司的此项业务进行税收筹划，代为决策与天然化妆品厂签定何种合同。(分析时不考虑土地使用税)。 四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 要求：(1)简述相关涉税政策。(2)计算企业全年应缴纳的流转税金及附加。(3)计算企业应补(退)的企业所得税。(以万元为单位，四舍五入保留两位小数。)资料：某市服装生产企业为增值税一般纳税人，2009 年度相关
24、生产、经营资料如下：(1)销售服装实现不含税销售额 8000 万元，取得送货的运输费收入 58.5 万元；购进布匹，取得增值税专用发票，注明价款 5800 万元，增值税税额 986 万元；支付购货的运输费 40 万元，保险费和装卸费 20 万元，取得运输公司开具的普通发票；“五一”节前，将自产的西服套装 500 套作为利润分配给股东，市场销售价每套1638 元；全年扣除的产品销售成本 6650 万元。(2)年初，让渡商标使用权取得收入 200 万元。(3)全年取得国债利息收入 36 万元，国家重点建设债券利息收入 14 万元。(4)全年发生财务费用 200 万元；其中包含从其他企业借款支付的利
25、息支出 120 万元，从其他企业借款，借款本金为 1500 万元；因逾期归还贷款支付银行罚息 20 万元(金融企业同期同类贷款利率 5%)。(5)全年发生管理费用 400 万元；其中包括业务招待费 45 万元、技术开发费 260 万元。(6)发生销售费用 800 万元，其中包括广告费 1000 万元，业务宣传费用 340.8 万元。(7)企业全年计人生产成本、费用中的工资总额 720 万元，已按实际工资总额提取并使用了职工福利费、教育经费和工会经费 133.2 万元。(8)“营业外支出”125 万元，包括对市服装展销会的赞助 25 万元和通过市教育局向市一中的捐款 100 万元。(9)前三个季
26、度已预缴企业所得税额 54 万元。其他相关资料：(1)相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证；(2)税务机关认可的该企业合理工资支出应当为 600 万元。28 基本情况：A 有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行“免、抵、退” 税管理方法，销售货物适用增值税税率 17%，退税率 15%。2007 年执行新会计准则。(2)计税资料：该企业 2009 年 5 月份发生以下业务：15 日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的价款 580 万元，增值税款 98.6万元，货款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。18 日，进料加
27、工免税进口料件，作价人民币 100 万元，货款已通过银行支付 o20 日，自营进料加工复出口货物一批，该批货物离岸价折合人民币 600 万元。23 日，内销货物一批，不含税销售额为 500 万元，货款尚未收到。30 日，接供电局电费通知单：本月共耗用 20000 度电，其中：生产部门耗用19000 度，职工食堂耗用 1000 度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款 4 万元，增值税税款 0.68 万元，税款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。31 日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用 20000 吨，其中：生产用水18000 吨，职工食堂用水 2000 吨，支付水费
28、，增值税专用发票注明的不含税销售额 40 万元，增值税 24 万元，款项已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。上期末留抵税额 1 万元。要求：(1)简述增值税“ 免、抵、退”的含义；(2)作出相关业务正确的账务处理；(3)计算该公司当月增值税免、抵、退税额。注册税务师税务代理实务模拟试卷 32 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 是错误的，海洋石油企业的资源税在国税征收，其他资源税由地税征收；选项 B 是错误的，铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的城建税在国税征收，其他在地税征
29、收；选项 D 是错误的，城镇土地使用税由地税负责征收。2 【正确答案】 D【试题解析】 征管法第 73 条规定，纳税人的开户银行或其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人的存款帐户或拒绝执行税务机关做出的冻结存款的决定，或在接到税务机关书面通知后帮助纳税人转移存款造成税款流失的，由税务机关处 10 万元以上 50 万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处 1000 元以上 10000 元以下的罚款。3 【正确答案】 C【试题解析】 纳税人变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起 30 日内，持有关证件到原税务机关申报办理变更税务登记。4 【正确
30、答案】 C【试题解析】 当期应纳的增值税为：500017%-300=550(万元)当期应纳的营业税为：2005%=10(万元)当期应纳的城建税及教育费附加为：(550+10)7%=39.2(万元)当期应纳的城建税及教育费附加为：(550+10)3%=16.8(万元)新会计准则规定，主营业务收入和其他业务收入应纳的税金及附加均通过“营业税金及附加”核算，所以，当期的“营业税金及附加”金额应当为 10+39.2+16.8=66(万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 出口企业按批准数进行会计核算的，应当在收到主管税务机关开具的生产企业进料加工贸易免税证明后，才按照证明上注明的“不得抵扣税额抵减额
31、”用红字贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出”科目，调整已经核算的不得抵扣税额，所以根据免税材料部分计算的不得抵扣税额的抵减额与不得抵扣税额在不同的会计期间进行会计核算。当期的不得抵扣税额=2400(17%-13%)=96(万元)6 【正确答案】 A【试题解析】 符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：(1)注册资金在 10 万元以上 20 万元以下的。(2)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在 15000 元至40000 元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在 30000 元至 60000 元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额
32、在 40000 元至 80000 元的。(3)省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。7 【正确答案】 A【试题解析】 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。外贸企业从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按照发票上注明的金额乘以征收率 3%计算退税额。应退税额=1200003%+8000017%=17200(元)8 【正确答案】 C【试题解析】 税务机关查补的企业少计收入额，应当计入增值税纳税申报表第 4行“
33、纳税检查调整的销售额”栏中反映，根据表格的逻辑关系，在第 1 行“(一)按适用税率征税货物及劳务销售额”栏包含税务机关查补的收入额。所以，第 1 行应填写的金额=10000(1+13%)+150000=158849.56(元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 通过银行对账单只能核实此工资支出是否真实发生，不能查明是否有不属于本企业人员的工资和重复列支工资的情况。10 【正确答案】 A【试题解析】 税务师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。涉税鉴证及其他鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后 60 天内。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有
34、2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起 15 日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，因此选项 C 不正确；纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件，因此选项 D 不正确。12 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 长期股权投资不属于流动资产。13 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 D 属于其他凭证的审核要点，并不是合同的审核要点。14 【正确答案】 C,D
35、【试题解析】 选项 A 是错误的，未取得增值税专用发票不得抵扣进项税；选项B 是错误的，运费抵扣进项税额的计算是直接根据运费金额乘以 7%计算；选项 E是错误的，对于一般纳税人购进税控收款机的，应根据增值税专用发票抵扣进项税额，不能根据普通发票抵扣进项税额，但是小规模纳税人或营业税纳税人可以根据增值税专用发票或普通发票计算抵扣进项税额。15 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分，免征企业所
36、得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业减 15 按%的所得税率征税，并不是对所有的高新技术企业都适用此优惠。16 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 D 正确的表述应当是，在执业过程中需要时，能得到专家的帮助。注册税务师执业应当具有自己的独立性，不能全程依靠专家的帮助。17 【正确答案】 B,E【试题解析】 逾期包装物押金，应当计入其他业务收入中核算，并确认当期的销项税额。本题目是跨年业务，所以要通过“以前年度损益调整”处理。调整分录应为：借：以前年度损益调整 726.50贷：应交税费应交增值税(销项税额)726.50借：应交税费应交所
37、得税 181.63贷：以前年度损益调整 181.63借：利润分配未分配利润 544.87贷：以前年度损益调整 544.8718 【正确答案】 B【试题解析】 委托方应按利息收入缴纳营业税，由金融企业扣缴金融企业应按取得的手续费收入计算缴纳营业税。19 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B 不正确，因为董事长的夫人不属于企业的职工，为其缴纳的社会保险费是于本企业的收入没有关系的支出，所以不得在税前扣除；选项 C 不正确，因为企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。选项 E 不正确，保险费应当计入设备的成本，通过折旧扣除。20 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 注册税务师事务所对
38、独立性的监控包括：(1)项目负责人应及时提供与客户委托业务相关的信息，以使税务师事务所能够评价这些信息对执业过程中保持独立性的总体影响。(2)执业过程中，从业人员发现对独立性造成威胁的情形，应立即报告税务师事务所，以便采取适当的应对措施。(3)税务师事务所应及时向适当人员传达收集的相关信息，以确认：税务师事务所及其人员是否满足独立性要求；税务师事务所及其人员是否保持并更新有关独立性的记录；税务师事务所及其人员针对已识别的对独立性造成威胁的情形是否已采取适当的应对措施。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)B 市国税局应当不予受理行政复议申请。申请人超过法定的申
39、请期限的，复议机关不予受理行政复议，复议期限为纳税人实际缴清税款和滞纳金或者提供担保到作出具体行政行为的税务机关确认之日起 60 日内。本例中纳税人提出行政复议已经超过税务机关作出具体行政行为之日起的 60 日，所以复议机关应当不予受理。(2)A 县地税局应当不予受理行政复议申请。税务行政复议的范围并不包括国家法律，且对于没有具体的行政复议被申请人或行政复议对象的，复议机关不予受理复议。(3)国家税务总局应当不予受理行政复议申请。已向其他法定复议机关提起行政复议，且被受理的，复议机关不予受理行政复议。本例中纳税人已经向省人民政府提起了行政复议，且政府已经受理，所以国家税务总局不应接受复议申请。
40、22 【正确答案】 (1)销项税额=(3500+35+20)17%=604.35( 万元)关于增值税若干政策的通知(财税2005165 号)，纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。(2)销项税额 =5017%=8.5(万元)二次开发的收入也是销售软件产品的收入，应征收增值税。(3)营业税=705%=3.5(万元)(财税 2005165 号)对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。应对其征收营业税。按服务业的 5%征税。(4)本月应纳增值税 =60
41、4.35+8.5-75-15=522.85(万元 )增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策。增值税税负=522.85(3500+35+20+50)=14.5%，高于 3%，应当享受即征即退的优惠。可以申请即征即退的增值税=(3500+35+20+50)(14.5%-3%)=414.58(万元)23 【正确答案】 (1)企业印花税纳税情况存在的问题：根据印花税的有关规定，对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。但印花税由纳税人自行贴花完税后，对发生错贴或多贴印花税票均不退税；对以缴款
42、书代替印花税票的发生错缴或多缴印花税的，原则上也不退还错缴或多缴的印花税，如属于税务机关解答错误而发生错缴或多缴的印花税，可报经分局、县局核实批准后办理退税。所以，此业务中，企业财务人员对税收政策掌握不详，导致错缴印花税的，不能申请退税。根据印花税的有关规定，具有合同性质的凭证应当视为合同处理，计算缴纳印花税。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。该企业在购销业务活动中，不签订购销合同，只是以订单等作为建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，则这类订单属于具有合同性质的凭证，应当按照规定贴花。该企业应当根据订单缴纳印花税，不得因为没有签订合
43、同而不缴纳印花税。根据印花税的有关规定，对借款方以财产作为抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花，所以该企业印花税的纳税处理是正确的。根据印花税的有关规定，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还。所以该企业修改合同，减少合同金额，采用直接抵减当期应纳印花税额的方法是错误的。本业务中不得抵减当期的印花税，也不退还印花税。企业接受其他单位投资，增加实收资本和资本公积应纳印花税。企业接受其他单位投资，本期实收资本和资本公积增加 100 万元，应纳的印花税=(60000
44、0+400000)0.5=500(元)24 【正确答案】 (1)A 应在取得营业执照之日起 30 内(2007 年 3 月 30 日之前)持有关证件，向税务机关申报办理开业税务登记，由税务机关审核后发给税务登记证件。并在领取税务登记证件之日起 15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。B应在 2008 年 5 月 31 日之前(在工商行政管理机关办理变更登记 30 日之内)到税务机关办理变更税务登记。C应在 2008 年 8 月 13 日之前，向税务机关结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件后，办理注销税务登记
45、。(2)小汽车拍卖所得 40000 元首先归还王某的借款 30000 元，然后缴纳税款及其滞纳金，余款支付供应商货款。25 【正确答案】 (1)销售货物无论是否开具发票，均应当依法纳税。应计销项税额500001.1717%=7264.96(元) ；(2)销售货物因质量问题发生退货的，根据增值税专用发票管理办法，应当由购买方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。作为销售方的 A 公司凭购买方提供的通知单 方可开具红字专用发票，并冲减当月的销项税额 3000017%=5100(元)；(3)购进原材料用于在
46、建工程的，应当将原抵扣的进项税额予以转出处理，当月进项税额转出 1500017%=2550(元)；(4)自产产品用于非应税项目的应当视同销售，按不含税的对外市场零售价计算销项税额，应计销项税额 85001.1717%=1235.04(元)；(5)外购货物用于职工集体福利的，应当进项税额转出处理，应转出的进项税额400017%=680(元)。26 【正确答案】 根据营业税暂行条例的规定：租赁业、仓储业应按服务业缴纳营业税，适用税率相同，均为 5%；房产税暂行条例及有关政策法规规定：租赁业与仓储业的计税方法不同。仓储由保管人按房产原值缴纳房产税，即：应纳税额=房产原值(1-扣除率)1.2%；房产用
47、于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳，即：应纳税额=租金收入金额12%。方案一：应纳印花税=3001=0.3( 万元)应纳营业税=3005%=15(万元)应纳房产税=30012%=36(万元)应纳城建税、教育费附加=15(7%+3%)=1.5(万元)房产折旧额=1600(1-5%)20=76(万元)应纳所得税=(300-0.3-76-15-36-1.5)25%=171.225%=42.8(万元)租金收入净收益=171.2-42.8+128.4( 万元)方案二：应纳印花税=3001=0.3( 万元)应纳营业税=3005%=15(万元)应纳房产税=1600(1-30%)1.2%=13.44(万元)应纳城建税、教育费附加=15(7%+3%)=1.5(万元)房产折旧额=1600(1-5%)20=76(万元)应纳所得税=(300-0.3-76-15-13.44-1.5-20)25%=173.7625%=43.44(万元)租金收入净收益=173.76-43.44=130.32( 万元)通过以上计算分析，方案二净收益较高，所以，应当选择方案二，即与天然化妆品厂签定仓储合同。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 【正确答案】 (1)企业全年应缴纳的增值税：收取的送货运费，应当作为价外费用计算销项税；将自产产品用于向股东分配的，应当视同销售处理，计算相应的销项税额。销
