1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 34 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 以下对于注册税务师理解不正确的是( )。 （A）注册税务师是在我国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员（B）注册税务师需要精通税收法律及财务会计制度（C）注册税务师应主动为纳税人、扣缴义务人提供相关涉税服务事宜（D）税务师事务所及注册税务师应当对其出具的鉴证报告及其他执业行为承担法律责任2 下列税种中，由国家税务局负责征收的是( )。 （A）进口环节的消费税 （B）建设银行总行的营业税（C）土地增值税 （D）外籍个人的个人工资薪
2、金所得税3 某生产企业出口货物增值税“免抵退” 的会计核算采用按 生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表 的申报数进行会计处理。2009 年 3 月该企业生产企业出口货物“免、抵、退 ”税汇总申报表 有关数据为：当期免抵税额 80000 元；应退税额为 10000 元。其中正确的会计处理为( )。 （A）借：应收补贴款增值税 10000 贷：应交税费 应交增值税(出口退税) 10000（B）借：其他应收款增值税 10000 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 80000 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 90000（C）借：应交税费未交增值税 10000 贷：应交税费应交增值
3、税(转出多交增值税) 10000（D）借：补贴收入增值税 10000 贷：应交税费 应交增值税(出口退税) 100004 下列关于金融企业金融商品买卖业务缴纳营业税的计税营业额的表述，正确的是( )。 （A）以买卖成本差额为计税依据，不同纳税期若出现正负差的，同一纳税年度内可以相抵，但不得结转下一会计年度（B）以买卖价差收入为计税依据，不同纳税期若出现正负差的，负差可由以后纳税期差来抵，并作无限期结转（C）以买卖价差收入为计税依据，不同纳税期若出现正负差的，同一纳税年度内可以相抵，但不得结转下一会计年度（D）以买卖成本差额为计税依据，不同纳税期若出现正负差的，负差可由以后纳税期的正差来抵，并作
4、无限期结转5 印花税法规定，为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的( )计税。 （A）价款金额 （B）报酬金额（C）使用费金额 （D）研究开发费金额6 某酒店 2008 年 7 月取得客房收入 25000 元，餐饮收入 30000 元；经主管税务机关核准购进税控收款机三台，取得普通发票，支付金额 10530 元，则该企业 7 月份应缴纳的营业税为( ) 元。 （A）2750 （B） 2345（C） 2153.96 （D）12207 某外籍个人 2008 年 1 月 2 日来华工作，2008 年 4 月 5 日至 4 月 30 日回国汇报工作，2008 年 12 月 25 日至 20
5、09 年 1 月 15 日，到日本考察，2009 年 12 月 30 日离开中国，回国工作，则以下说法中正确的是( )。 （A）该外籍个人 2008、2009 年均属于我国的居民纳税人（B）该外籍个人 2008、2009 年均不属于我国的居民纳税人（C）该外籍个人 2008 年属于我国的居民纳税人，2009 年不属于我国的居民纳税人（D）该外籍个人 2008 年不属于我国的居民纳税人， 2009 年属于我国的居民纳税人8 某内资企业 2008 年应纳税所得额为 800 万元，当年会计核算的税前利润为 600万元，企业当年发生的公益救济性捐赠 90 万元，该企业 2008 年可以在税前扣除的公益
6、救济性捐赠支出为( )万元。 （A）90 （B） 30（C） 72 （D）969 以下行为中，不属于税务行政复议的受案范围的是( )。 （A）纳税人从其他企业购置发票的行为（B）税务机关作出的通知出入境管理机关阻止出境的行为（C）纳税人欠缴税款，税务机关作出的加收滞纳金的行为（D）审批减免税和出口退税的行为10 税务行政复议的受案范围不包括( )。 （A）税务机关作出的行政处罚行为（B）税务机关不依法给予举报奖励的行为（C）税务机关定期或不定期地检查企业纳税情况（D）税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2
7、个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 下列属于注册税务师职业道德基本要求的有( )。（A）遵守所属机构的管理规定 （B）遵守注册税务师行业自律组织的规则（C）专业胜任 （D）诚实信用（E）一切以委托人利益为行为准绳12 下列有关办理税务登记的做法，正确的有( )。（A）纳税人遗失税务登记证件的，应当在 15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废（B）纳税人税务登记的内容发生变化时，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起 30 日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记（C）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起 30
8、日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记（D）纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件（E）纳税人因住所变动涉及改变主管税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在 30 日内向迁入地税务机关申请办理税务登记13 根据有关税收法律、法规的规定，以下不需要办理税务登记的有( )。（A）某学校老师，利用双休日为所住小区的三位孩子做家教（B）某省长的儿子，开办私立学校（C）某税务局征管科科长，应邀到辖区某重点企业讲解个人所得税的计征规定（D）某农民每天将自己耕种的蔬菜带到附近城市的早市销售（E）某从事经营的事业单位14 以下涉及发票的
9、事项，纳税人处理正确的有( )。（A）甲企业向 A 商贸公司购进货物一批，因采购员无法确定其单位全称，要求A 商贸公司在发票上暂不填写发票抬头，由甲企业会计补填发票联之后，再打电话告知具体单位名称，由 A 商贸公司补填剩余联次（B）甲企业向 B 商贸公司购进货物一批，由于货物涉及品种较多，发票填列产品品种行次不够，所以在发票中填写为“货物一批” ，后附货物清单列明货物明细（C）甲企业向 C 公司销售货物一批，开具发票后未加盖发票专用章，只加盖了财务专用章（D）甲商店向 D 企业赊销货物，协议约定 3 个月之后付清全款，甲商店按协议约定在收款当天开具了增值税专用发票（E）甲商店会计休假，因此委托
10、注册税务师代为开具发票15 以下企业中，应当按复式账建账建制的有( )。（A）某个体工商户，注册资金 25 万元（B）某服务性私营企业，月销售(营业)额 50000 元（C）某个体工商户，注册资金 15 万元（D）某生产性个体工商户，月销售额 80000 元（E）甲乙两人共同成立个体工商户，注册资金是 11 万元16 12 月 21 日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于企业的职工食堂，企业以账面金额 10000 元(不含税价格)结转至“ 应付职工薪酬” 科目中核算。另有销售的乙材料的全部价款 5850 元计入营业外收入中核算，没有计算增值税。税务机关要求该企业在本月调账，并于 12
11、月 31 日前补交税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。企业涉及的会计处理包括( )。（A）借：应付职工薪酬 1700 贷：应交税费 增值税检查调整 1700 （B）借：营业外收入 5850 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 850 其他业务收入 5000（C）借：营业外收入 5850 贷：应交税费增值税检查调整 850 其他业务收入 5000（D）借：应交税费增值税检查调整 2550 贷：应交税费未交增值税 2550（E）借：应交税费增值税检查调整 2550贷：银行存款 255017 根据消费税法的规定，实行从价定率方法计算应纳消费税的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用
12、，下列( )款项应并入销售额计算征收消费税。（A）企业销售货物时向购买方收取的增值税（B）啤酒生产企业在销售啤酒时向购买方收取的包装物押金（C）白酒生产企业在销售白酒时向商业销售单位收取的品牌使用费（D）轮胎生产企业在销售轮胎时向商业销售单位收取的不符合税法规定的代垫运费（E）卷烟企业销售自产卷烟时向购货方收取的装卸费18 根据企业所得税法的规定，下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的的有( )。（A）已足额提取折旧的固定资产的改建支出 （B）租入固定资产的改建支出（C）固定资产的大修理支出 （D）未提足折旧的固定资产的改建支出（E）自创商誉19 对下列税务行政复议范围中的( )不服的，可以
13、申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。（A）确认纳税主体 （B）不予抵扣税款（C）不予开具完税凭证 （D）不予认定为增值税一般纳税人（E）通知出境管理机关阻止出境行为20 下列属于业务类工作底稿的有( )。（A）代理纳税审查工作记录 （B）计税资料汇总（C）上年所得税汇算清缴鉴证报告 （D）历年纳税检查报告（E）当年企业会计决算报表三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 注册税务师 2010 年 2 月受托对某工业企业进行纳税审查，发现该企业 12 月份领料单号 LLD1255 上记录的新建厂房领料 60000 元误计入生产成本中。请分别按以下两种情况计算分摊率及各环节的
14、错误数额，并作相应调账处理。(1)12 月企业成本核算中，产品已经部分完工，已经将 LLD1255 作为完工产品的成本进行分摊计算，完工产品未销售；(2)12 月企业成本核算中，产品已经部分完工，已经将 LLD1255 作为完工产品的成本进行分摊。完工产品入库后当月销售其中一部分。其他资料：财务决算报表已编制，经核实，期末在产品成本为 150000 元，产成品成本为 150000 元，产品销售成本为 300000 元。22 中国公民李某 2009 年的收入情况如下：(1)3 月份出版一本书，取得稿酬 5000 元。该书 6 月至 8 月被某晚报连载，6 月份取得稿费 1000 元，7 月份取得
15、稿费 1000 元，8 月份取得稿费 1500 元。因该书畅销，9 月份出版社增加印数，又取得追加稿酬 3000 元；(2)6 月份，购买社会福利彩票中奖 20 万元，通过非营利的社会团体向农村义务教育捐赠了 8 万元；(3)8 月份与原单位解除劳务合同关系，张某在原单位工作年限为 9 年，领取经济补偿金 87500 元，领取当月工资 3500 元，假定当地上年职工年平均工资为 10000 元；9 月另谋一职，月工资 5000 元；12 月取得不含税一次性奖金 32000 元。(4)11 月份，在 A 国取得税前翻译收入 3 万元，在 A 国已经实际缴纳个人所得税5000 元。要求：根据以上资
16、料，按以下顺序回答问题：(1)计算李某当年稿酬收入应纳的个人所得税；(2)计算李某当年社会福利彩票中奖收入应纳的个人所得税；(3)计算李某 2009 年度“ 工资、薪金”所得的应纳个人所得税；(4)计算李某当年从 A 国取得的翻译收入在我国应纳的个人所得税。23 某工业企业系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2009 年 7 月国税稽查分局派员对其 2009 年 1 月2009 年 6 月增值税纳税情况进行检查，发现该企业 2009 年 3 月份有一笔销售业务，开具增值税专用发票注明：价款 500 万元，税款 85 万元，收取货款的同时，收取包装物租金 35 万元，会
17、计入员理解，租金属于营业税征税范围，因此，另开具了服务业发票。税务检查人员认为包装物租金应缴纳增值税，经稽查相应程序，税务稽查分局于2009 年 7 月 28 日制作税务行政处罚事项告知书、税务处理决定书和税务行政处罚决定书，并于当日派员同时送达该企业，要求其补缴增值税 50854.70元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。要求：(1)判断国税稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。(2)该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失? 简要说明理由。24 某酒店是一综合饮食、娱乐等服务业，2009 年 8 月营业收入情况如下：(1)旅店部住宿收入 40
18、000 元；(2)餐厅收入 60000 元；(3)门面房出租收入 5000 元；(4)代订火车、飞机票取得订票收入 2000 元；(5)保龄球馆取得收入 20000 元；歌舞厅取得收入 30000 元；(6)从 B 企业购买烟酒共 8000 元，本月 B 企业在酒店舞厅消费 8000 元，于是，双方协商互相抵付。该笔业务酒店未确认收入。该酒店上述收入均分别核算。要求：根据上述资料，分别说明酒店取得的各项收入适用的营业税税目，并分别计算应纳的营业税额。25 某中外合资家电生产企业为增值税一般纳税人，共有在册职工 120 人，资产3500 万元。2009 年销售产品取得不含税收入 2500 万元，
19、会计利润 600 万元，已预缴所得税150 万元。经会计师事务所审核，发现以下问题：(1)期间费用中广告费 450 万元、业务招待费 15 万元、研究开发费用 20 万元；(2)营业外支出 50 万元(含通过公益性社会团体向农村义务教育捐款 30 万元，直接捐赠 6 万元)；(3)计入成本、费用中的实发工资总额 150 万元、拨缴职工工会经费 3 万元、支出职工福利费 25 万元、职工教育经费 4 万元；(4)7 月购置并投入使用的安全生产专用设备，企业未进行账务处理。取得购置设备增值税专用发票上注明价款 70 万元，增值税 11.9 万元，预计使用 10 年；(5)在 A 国设有分支机构，A
20、 国分支机构当年应纳税所得额 300 万元，其中生产经营所得 200 万元，A 国规定税率为 20%；特许权使用费所得 100 万元，A 国规定的税率为 30%；从 A 国分后税后利润 230 万元，尚未入账处理。要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：(1)计算专用设备对会计利润及应纳税所得额的影响额；(2)广告费的纳税调整额；(3)业务招待费的纳税调整额；(4)调账后的会计利润总额；(5)对外捐赠的纳税调整额；(6)研究开发费用的纳税调整额；(7)“三费”应调增所得额；(8)境内所得应纳企业所得税；(9)A 国分支机构在我国应补缴企业所得税额；(10)年终汇算清
21、缴实际缴纳的企业所得税。26 某企业 2009 年涉及到印花税的业务如下：(1)公司 2008 年设立时注册资本 1000 万元，资本公积 200 万元。公司 2009 年新启用设置营业账簿 20 本，其中包括实收资本、资本公积账簿各 1 本，实收资本和资本公积的金额与设立时相比无变动。(2)签订技术转让合同一份，按合同约定以未来三年销售收入的 20%为回报。(3)签订以物易物交易合同一份，用自产产品换取房屋，合同注明的交易价值为 200万元。(4)企业每月均因购销业务需签订运输合同，本月因材料购进签订运输合同一份，合同注明：货物金额 150 万元，运输费用 10 万元、装卸费用 0.30 万
22、元。(5)签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为每次 100 万元，当年实际发生借款业务 5 次，累计借款额 500 万元，但每次借款额均在限额以内；与某金融企业签订融资租赁合同，金额 1000 万元；(6)受托加工制作一台专用机械，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费 50000元，受托方提供价值 100000 元的主要材料，并由受托方提供价值 4000 元的辅助材料。要求：计算各项业务应缴纳的印花税，并简要说明理由。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 某注册税务师 2009 年 3 月审核下列增值税一般纳税人企业经济业务时，遇到下列事项，
23、请分别编制相关的涉税会计分录：(1)某企业本月将购置多年的办公楼一栋卖给乙单位，原值 1200 万元，已使用 6 年，已提取折旧 360 万元，清理该办公楼支付费用 30 万元，出售价格为 1000 万元(不考虑土地增值税)；(2)某酒厂本月销售啤酒 100 吨，不含税售价为每吨 9400 元款项收存银行，收取包装物押金 10000 元，同时“其他应付款存入保证金” 账户有到本月止逾期未退还的包装物押金 2000 元。啤酒定额消费税率 250 元/吨；(3)某企业将自产应税消费品一批用于职工个人消费，已知该产品同类货物的不含税销售价格为 60000 元，生产成本为 35000 元，消费品的消费
24、税率为 10%；(4)某工业企业为增值税一般纳税人，本月向农民收购一批农产品，主管税务机关核准使用的收购凭证上注明价款 13400 元，款项以现金支付；(5)某食品厂本月领用自产货物对外投资(非同一控制)，已知账面成本为 30000 元；双方协议按公允价 35000 元作为投资款；(6)某盐厂外购液体盐 20000 吨用于连续加工固体盐，已办理入库，不含增值税单价为每吨 50 元，允许抵扣资源税 3 元/吨；企业加工成固体盐 5000 吨，当其全部销售，含增值税单价为每吨 400 元，固体盐的资源税为 25 元/吨。以上款项均通过银行存款收付。28 要求：注册税务师对于审核过程中发现的问题进行
25、分析，并进行正确的纳税调整，计算企业应缴纳的企业所得税税额。资料：注册税务师受托审核某纯净水生产企业 2009 年所得税纳税情况，企业会计计算的利润总额为 533 万元并已缴纳所得税，注册税务师审核时发现如下业务：(1)其他业务收入中包括： 企业外购一批包装物水桶专门用于出租，当年取得租金收入 150 万元；企业上年 3 月销售产品时出借一大批水桶，向购买方收取的押金 30 万元，企业会计当年计入了“其他应付款” 科目，今年因逾期未收回将其全额转入“其他业务收入 ”；企业当年 2 月销售时出借一批水桶，向购买方收取的押金 20 万元，考虑到如果逾期收不回还是要转入“其他业务收入” ，在收取时直
26、接计入了“其他业务收入 ”核算；(2)投资收益中有国债利息收入 40 万元，金融债券利息收入 15 万元，后将金融债券对外转让的所得 25 万元；(3)管理费用中业务招待费为 9.6 万元；(4)销售费用中有广告费 174.54 万元，业务宣传费 11 万元；(5)企业年初购进当年生产所需材料一批，不含税金额为 280 万元，取得的是普通发票，但采购入员购进材料时，取得发票未加盖发票专用章及财务专用章。后与销售单位联系时获知，此单位因违法经营被工商行政机关吊销营业执照并依法收缴公章。此材料已经办理入库，会计入员将其计入材料明细账后，其中的 80%由生产领用。购进材料时发生运费 5 万元，取得普
27、通运输发票，进项已经抵扣；(6)企业计入管理费用中的工资中包括为职工购买的商业保险的保费 28 万元。企业已经按工资薪金代扣代缴了个人所得税；(7)企业下半年取得出口经营权后，11 月出口产品取得销售收入 500 万元，当月收齐相关单证并经过税务机关审批，因为是第一笔出口业务，会计尚不清楚免抵退税核算，仅做了如下会计处理：借：应收账款应收外汇账款 500贷：主营业务收入出口销售收入 500借：主营业务成本 300贷：库存商品 300(8)其他资料： 企业账簿记载：企业主营业务收入为 2000 万元，其他业务收入200 万元，投资收益 80 万元，主营业务成本 1200 万元，其他业务成本 20
28、 万元，营业税金及附加 7 万元(其中包括城建税 4.9 万元，教育费附加 2.1 万元)，管理费用 300 万元，销售费用 200 万元，财务费用 50 万元，营业外收支净额为 30 万元；企业当年的产品完工率为 90%，完工产品的销售率为 70%；企业产品及材料适用的增值税率为 17%，城建税率为 7%，教育费附加为3%，产品退税率为 15%。企业当年 12 月应纳增值税为 70 万元。 注册税务师税务代理实务模拟试卷 34 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】 注册税务师是在纳税人、扣缴义务人的委托之
29、下，从事相关涉税事宜。2 【正确答案】 B【试题解析】 进口环节的增值税由海关负责征收；土地增值税和外籍个人工资薪金的个人所得税由地税负责征收。3 【正确答案】 B【试题解析】 当期的免抵税额为 80000 元，应退税额是 10000 元，则当期的免抵退税额是 90000 元，所以会计分录应当是选项 B。4 【正确答案】 C【试题解析】 同一类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。5 【正确答案】 B【试题解析】 为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发费用不作为计税依据。6 【正确答案】 D【
30、试题解析】 营业税纳税人购置税控收款机，可以按照取得的普通发票上的金额换算税金抵减应纳营业税。该酒店企业 7 月份应缴纳的营业税=(25000+30000)5%-10530(1+17%)17%=1220(元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 我国税法规定，从公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，在中国境内住满 365 日的，当年度为我国的居民纳税人。对临时离境(一次不超过 30 日或多次累计不超过 90 日)，应视同在华居住。8 【正确答案】 C【试题解析】 根据新企业所得税法的规定，企业当期发生的公益救济性捐赠可以在当年会计利润的
31、 12%以内扣除。9 【正确答案】 A【试题解析】 税务行政复议的范围，是指就税务机关的某一具体行政行为向作出这一具体行政行为的税务机关的上一级税务机关提出申诉的行为，选项 A 中纳税人的行为不属于税务行政复议的受案范围。10 【正确答案】 C【试题解析】 检查企业纳税情况是税务机关的职责，所以，不属于行政复议的受案范围。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 一切以委托人利益为行为准绳，不是注册税务师职业道德基本要求，以税法为行为准绳，遵守
32、有关法律和行政法则。12 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 C 应是自营业执照被吊销之日起 15 日内，办理注销税务登记。选项 D 办理注销税务登记需要缴销的证件不全，还应包括税务登记证。同时，这些行为应发生在注销税务登记之前。13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 国家机关、只缴纳个人所得税和车船税的个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩不用办理税务登记，选项 B、E 应当依法办理税务登记。14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 错误，应当将全部联次一次性如实填开；选项 E 错误，注册税务师不得代纳税人制作原始凭证，所以，甲商店委托注册税务师开具发票是不正确
33、的。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 复式账建账建制的基本要求：1注册资金在 20 万元以上的。2销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在 40000 元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在 60000 元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在 80000 元以上的。3省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 正确的会计分录为：借：应付职工薪酬 1700贷：应交税费增值税检查调整 1700借：营业外收 5850贷：应交税费增值税检查调整 850其他业务收 5000借：应交税费增值税检查调整 2550贷：应交税
34、费未交增值税 255017 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 选项 A 是错误的，向购买方收取的增值税不作为消费税的计税依据；选项 B 是错误的，啤酒消费税是从量计征的，包装物押金不能作为啤酒消费税的计税依据。18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照企业所得税法的规定摊销的，准予扣除：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；(2)租入固定资产的改建支出；(3) 固定资产的大修理支出；(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。19 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 对税务机关作出的征税行为、不予审批减免税或出口退税、不予抵扣
35、税款、不予退还税款行为不服的，必须先向税务机关提出复议，如果对复议结果不服的，可以再向人民法院提出行政诉讼。因此，选项 A、B 应当属于复议前置的范围，不能直接向人民法院提起行政诉讼。20 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C、D、E 属于备查类工作底稿。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)分摊率=60000(150000+150000)=20%在产品应分摊数额=15000020%=30000(元)产成品应分摊数额=15000020%=30000(元)应转出的增值税进项税额=6000017%=10200(元 )借：在建工程 70200贷：生产成本 30
36、000库存商品 30000应交税费应交增值税(进项税额转出) 10200(2)分摊率=60000(150000+150000+300000)=10%在产品应分摊数额=15000010%=15000(元)产成品应分摊数额=15000010%=15000(元)本期产品销售成本应分摊数额=30000010%=30000( 元)应转出的增值税进项税额=6000017%=10200(元 )借：在建工程 70200贷：生产成本 15000库存商品 15000以前年度损益调整 30000应交税费应交增值税(进项税额转出) 1020022 【正确答案】 (1)出版与连载收入应纳税=(5000+3000)(1-
37、20%)20%70%+(1000+1000+ 1500-800)20%70%=1274(元)(2)彩票中奖所得应纳个人所得税：(200000-80000)20%=24000(元)(3)超过上年平均工资三倍以上的部分=87500-10000 3=57500( 元)；折合月工资收入 3.575009=6388.89(元)解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳个人所得税=(6388.89-2000)15%-125 9=4800(元)原单位领取工资收入应纳个人所得税=(3500-2000)10%-258=1000(元)9 月及以后月份工资收入应纳个人所得税=(5000-2000)15%-1254=130
38、0(元)年终一次性奖金应纳个人所得税的计算：32000/12=2666.67，适用税率 15%，速算扣除数 125。应纳税所得额=(32000-125)(1-15%)=37500(元)37500/12=3125，适用税率 15%，速算扣除数 125。一次性奖金应纳个人所得税=3750015%-125=5500( 元)全年工资薪金所得应纳个人所得税=4800+1000+1300+5500=12600( 元)(4)翻译收入扣除限额：30000(1-20%)30%-2000=5200(元)境外缴纳 5000 元，低于 5200 元，其差额 200 元应当在我国补缴。【试题解析】 (1)同一作品出版、
39、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。所 5000 元与 3000 元合并为一次所得计算个人所得税。同一作品先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。所 3500 元与 8000 元分别计算个人所得税。(2)个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。(3)解除劳动合同应以超过年平均工资 3 倍的部分计算缴纳个人所得税；对于个人取得的不含税奖金收入。要换算为含税的收入计算应纳个人所得税。(4)纳税义务人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于按照税法规定计算出
40、的该国或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款。23 【正确答案】 (1) 税务检查人员认为包装物租金应缴纳增值税是正确的。增值税的计税依据是销售额。增值税法规定：销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。本题目中，企业销售货物并同时收取的包装物租金应当作为价外费用计征增值税。所以，应当补缴增值税=350000(1+17%)17%=50854.70(元)。税务机关要求其补缴增
41、值税 50854.70 元，按滞纳时间每日收取 0.5滞纳金，是正确的。并处以少缴税款 50%的罚款不符合法律规定。本题目中属于会计入员对税法知识理解有误，造成纳税的失误。根据征管法第 52 条规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到 5 年。征管法中对纳税人、扣缴义务人因计算错误等失误，造成未缴或者少缴税款的，并没有罚款的规定，所以，税务机关不能对其处以罚款。(2)因为滞纳金是按日加收的，所以，尽快补缴税款可以少缴滞纳金，减少经济损失。该企业应当及时补缴税款及滞纳金，以减少经济损失。征管法第 32
42、条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。24 【正确答案】 (1)旅店部住宿收入适用“ 服务业旅店业” 税目，应纳营业税=400005%=2000(元)(2)餐厅收入适用 “服务业饮食业”税目，应纳营业税 =600005%=3000(元)(3)门面房出租收入适用“ 服务业租赁业”税目，应纳营业税 =50005%=250(元)(4)代订火车、飞机票取得订票收入适用“ 服务业代理业” 税目，应纳营业税=20005%=100(元)(5)保龄球馆和歌舞厅收入适用“ 娱乐业”税目，应纳营业税
43、=200005%+3000020% =7000(元)(6)抵账行为应当确认营业税应税收入，适用“ 娱乐业” 税目，计算应纳税额，应纳营业税=800020%=1600(元)25 【正确答案】 (1)计算专用设备对会计利润及应纳税所得额的影响额=7010125=2.92(万元)(2)广告费的调整额 =450-250015%=75(万元)(3)业务招待费的调整额=25005=12.5( 万元)；1560%=9(万元)业务招待费调增所得额=15-9=6( 万元)(4)调账后的会计利润总额=600-2.92+230=827.08(万元)(5)公益捐赠扣除限额 =827.0812%=925(万元)实际公益
44、捐赠 30 万元，公益捐赠不需纳税调整。对外直接捐赠的纳税调整额=6(万元)(6)研究开发费用加计扣除 2050%=10 万元，可以调减所得额(7)工会经费扣除限额 =15020%=3(万元)，实际发生 3 万元，可据实扣除；职工福利费扣除限额=15014%=21(万元)，实际发生 25 万元，纳税调增 25-21=4 万元；职工教育经费扣除限额=1502.5%=3.75(万元)，实际发生 4 万元，纳税调增 4-3.75=0.25 万元，总共调增 4.25(万元)(8)境内所得应纳企业所得税境内应纳税所得额：827.08+75+6+6-10+4.25-230=678.33(万元)应纳企业所得
45、税=678.3325%=1658(万元)(9)A 国分支机构在境外实际缴纳的税额=20020%+10030%=70(万元)A 国的分支机构境外所得的税收扣除限额=30025%=75(万元)A 国分支机构在我国应补缴企业所得税额=75-70=5(万元)(10)2009 年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税=1658-7010%(投资抵税) +5(境外补税)-150(已预缴)=17.58(万元)26 【正确答案】 (1)注册资本、资本公积未增加的，不缴纳印花税，其他账簿应当按 5 元/件贴花。其他账簿应纳印花税：(20-1-1)5=90(元)(2)对于签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先
46、按定额 5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。应纳印花税 5 元。(3)以物易物交易，双方均按购货和销货处理，应当计算两次印花税，对于产品应当按照“购销合同 ”计算印花税，税率是 0.3；对于房屋，应当按照 “产权转移书据”计算印花税，税率是 0.5。应纳印花税=2000.3%0+2000.5=0.16(万元)=1600(元)(4)货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。应纳的印花税=100.510000=50( 元)(5)借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随
47、借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花；融资租赁合同按照借款合同税目贴花；1000.0510000+10000.0510000=550(元)(6)对委托方提供的主要材料和原料金额不计税贴花。对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费和原材料费用，分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花税；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。(加工承揽合同万分之五，购销合同万分之三)应纳的印花税=(100000+4000)0.3+500000.5=56.2(元)四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 【正确答案】 (1)借：固定资产清理 8400000累计折旧 3600000贷：固定资产 12000000借：银行存款 10000000贷：固定资产清理 10000000借：固定资产清理
