1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 42 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 对从事商业经营的新办企业和小规模企业，一般是先认定为“增值税临时一般纳税人”，经过 ( )时间的考核后，再转为正式的一般纳税人。（A）1 年（B） 3 个月或 6 个月（C） 60 天（D）半年以上2 下列经济业务发生后，需要通过“应交税费-应交增值税 (进项税额转出)” 科目核算的是( ) 。（A）一般纳税企业将外购货物直接用于集体福利（B）一般纳税企业将自产产品用于基建工程（C）一般纳税企业因管理不善，造成库存产品变质（D）一般纳税企业外购固定资产，取得普
2、通发票一张3 扣缴义务人应当自税收法律、法规规定的扣缴义务发生之日起( )日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。（A）10（B） 15（C） 30（D）454 某注册税务师 2008 年 4 月接受某企业委托从事增值税纳税申报业务，每月收取费用 50000 元。对于该项业务，不符合法律规定的是( )。（A）该注册税务师收费过高（B）该注册税务师收费过低（C）该注册税务师以个人名义承揽业务（D）该注册税务师应在承揽业务前签订税务代理协议 5 注册税务师在执业期间买卖委托人股票、债券，可能接受的处罚是( )。（A）省税务局予以警告或者处 1000 元以上 5000 元以
3、下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告（B）市税务局予以警告或者处 1000 元以上 5000 元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告（C）省税务局予以警告或者处 1000 元以上 10000 元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告（D）市税务局予以警告或者处 1000 元以上 10000 元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告6 税务约谈的对象主要是( )。（A）企业法定代表人（B）企业财务会计人员（C
4、）税收专管员（D）企业主管部门相关人员7 企业将生产出的钢材一批(成本价是 100000 元，市场价格 120000 元)用于库房的修建，作会计分录： 借：在建工程 100000 贷：库存商品 100000 注册税务师在审核时，认为有误，则正确的调整分录应为( )。（A）借：在建工程 17000 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 17000（B）借：在建工程 20400 贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 20400（C）借：在建工程 (100000) 贷：库存商品 (100000) 借：在建工程 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费-应交增值税( 销项税额) 20
5、400 借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000 （D）借：在建工程 (100000) 贷：库存商品 (100000) 借：在建工程 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税( 销项税额) 17000 借：在建工程 100000 贷：库存商品 1000008 某企业 2003 年亏损 40 万元，2004 年盈利 6 万元，2005 年亏损 6 万元，2006、2007、2008 年各盈利 7 万元，2009 年盈利 10 万元，企业 2009 年申报缴纳的企业所得税是 2.5 万元，税务机关审核后认为，应( )。（A）补缴所得税款 0.6 万元（B
6、）补缴所得税款 1.1 万元（C）退还所得税款 1.5 万元（D）退还所得税款 2.5 万元9 某内资企业 2008 年应纳税所得额为 800 万元，当年会计核算的税前利润为 600万元，企业当年发生的公益救济性捐赠 90 万元，该企业 2008 年可以在税前扣除的公益救济性捐赠支出为( )万元。 （A）90 （B） 30（C） 72 （D）9610 某外国企业向我国境内 W 公司转让软件的使用费 10 万美元，W 公司财务人员应按 ( )折算为人民币计算填报扣缴所得税报告表。（A）当月一日的外币汇率（B）支付当日的外币汇率（C）合同约定的外币汇率（D）填报当日的外币汇率二、多项选择题共 10
7、 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 民法通则依照代理权产生的根据不同，将代理分为( )。（A）税务代理（B）委托代理（C）行政代理（D）法定代理（E）指定代理12 下列有关发票开具和使用的说法，正确的有( )。（A）开具发票后，如果发生销货退回需开红字发票的，必须收回在原发票并注明“作废”字样或取得对方的有效凭证（B）民族自治地方的纳税人开具发票必须使用当地通用的民族文字（C）专用发票开具后因购货方不索取而成为废票，应按填写有误办理（D）没有加盖财务印章或发票专用章的发票，不得作为财务报销的凭证13
8、下列关于土地使用税计税依据的表述正确的有( )。（A）以纳税人实际占用的土地面积为计税依据（B）经省级政府指定单位测定土地面积的，以实际测定的土地面积为准（C）未经省级政府指定单位测定的，以政府部门核发的土地使用证书确定的土地面积为准（D）尚未核发土地使用证书的，以税务机关确定的土地面积为准（E）对开山填海整治的土地面积也应并入计税基数14 注册税务师从事代理自制发票审批业务时，以下表述中正确的有( )。（A）有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，应当实行自制发票的方式（B）如果统一发票的式样不能满足企业业务的需要，对于按照税法规定拥有自印发票的纳税人可以自行设
9、计本单位的发票式样，报经县(市)以上税务机关批准到指定的印刷厂印刷（C）自制发票可以使用于专用发票和普通发票（D）实行自制发票的企业，应当按月向主管税务机关报送 发票领用存情况月报表（E）自制发票纳税人向主管税务机关提出自制发票申请时，应当报送企业自制发票申请审批表15 注册税务师在代理记账业务中代为编制会计账簿的工作，以下说法中正确的有( )。（A）代理简易账的记账工作是以收支方式记录，反映生产情况并进行简易会计核算，在编制记账凭证后根据业务内容按时间顺序记入相关账户（B）注册税务师应该负责填写企业的全部账簿资料，包括总账、分类账、银行存款日记账和现金日记账（C）注册税务师应根据个体、私营业
10、户所属经营行业的特点，经营项目的主要范围，设置明细分类账（D）明细分类账一般采用活页式账簿，其格式可选择三栏式、数量金额式或多栏式明细分类账（E）记账的登记方法必须是根据原始凭证的日期采用逐笔登记的方法，不得采用定期汇总登记的方祛16 下列关于增值税的说法，正确的有( )。（A）A 企业于 2008 年 2 月 15 日委托某单位代销一批商品，代销清单于 10 月 15日收到，委托方应于收到清单当日确认销项（B） A 企业接受委托，委托方提供烟丝加工一批卷烟，上述加工过程于 2008 年10 月 30 日完成，A 企业 11 月 1 日将卷烟发送给委托方，并于同日收到委托方开具的支票，应当以
11、11 月 1 日为纳税义务发生时间（C） A 企业采用托收承付方式结算，纳税人于 2008 年 12 月 10 日发出了货物，纳税义务发生时间为 12 月 10 日（D）A 企业将自产的香皂用于职工浴室，应以移送当天为纳税义务发生时间（E）A 企业采取预收款的结算，2008 年 12 月 1 日收到预收款，并于 2008 年 12月 10 日发出了货物，以 2008 年 12 月 10 日为纳税义务发生时间17 注册税务师审核建筑业有无分解工程价款现象时，应侧重审核以下几种情况( )。（A）将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料（B）将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而计
12、入“营业外收入” 账户（C）向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入计入“应付福利费”作为职工奖励基金（D）将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额（E）审核“ 应付账款” 、“预收账款”等往来明细账，核对记账凭证及原始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计收入的18 某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取“以旧换新” 方式销售空调。下列税务处理错误的有( ) 。（A）以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额（B）以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按 10%计算进项税额（C）以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算
13、进项税额（D）以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按 13%计算进项税额（E）以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的 10%计算进项税额19 税务师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当的应对措施予以解决。税务师事务所和相关项目负责人采取的适当应对措施包括( ) 。 （A）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平（B）采取适当的防护措施以完全消除对独立性的威胁（C）变更业务约定书（D）不再承接下期业务委托（E）解除业务约定书20 下列文书中属于税务登记类涉税文书的有( )。（A）发票领购申请审
14、批表（B）税务登记变更表（C）停业申请审批表（D）延期申报申请审批表（E）增值税一般纳税人年检申请审批表三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 注册税务师代编会计报表要注意哪些问题?22 注册税务师 2009 年 2 月受托对某工业企业进行纳税审查。企业的工艺流程分为A、B 两个车间，A 车间加工出半成品，由 B 车间最终加工成完工产品。发现该企业 2008 年 12 月份领料单号 LLD1255 上记录的新建厂房领料 60000 元错误计入 A车间的生产成本。请分别按以下两种情况计算分摊率及各环节的错误数额，并作相应调账处理。(1) 2008 年 12 月企业成本核算中，产品已经
15、部分完工，已经将 LLD1255 作为完工产品的成本进行分摊计算。(2) 2008 年 12 月企业成本核算中，产品已经部分完工，已经将 LLD1255 作为完工产品的成本进行分摊。完工产品入库后当月销售其中一部分。其他资料：经核实，期末在产品成本为 150000 元，产成品成本为 150000 元，产品销售成本为 300000元。23 简述代理外商投资企业所得税纳税申报时应注意哪些特殊问题。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。24 某个体户小百货商店，系增值税小规模纳税人，从业人员 3 人，采用简易账进行会计核算，现委托北方税务师事务所代理记账和纳税申报，1999 年 10 月
16、发生下列经济业务：1.8 日，向当地税务机关缴纳应缴的增值税 1000 元、城市维护建设税 70 元、教育费附加 30 元，共计 1100 元，以银行存款付讫。2.10 日，本月 110 日销售商品累计收到货款 3952 元，并已送存银行。其中：营业收入 3800 元，应缴增值税 152 元。312 日，购进商品一批，价值 5000 元，增值税 850 元，运杂费 70 元。413 日，投资人家属去医院看病，从商店拿走现金 1000 元。515 日，支付水电费 700 元。617 日，收到火锅城归还前欠贷款 5000 元。718 日，购买经营用三轮车一辆，价款 1300 元。820 日，本月
17、1120 日，销售商品，收到货款 5200 元，其中营业收入 5000 元，应缴增值税 200 元。922 日，从批发部购进商品一批，总进价 4000 元，以现金支付部分货款 2000元，运杂费 100 元，其余部分未付。1024 日，购入账簿及办公用品 320 元，购买印花税票 30 元。1125 日，出售多余不用的柜台、货架，售价 1200 元，账面净值为 900 元。1226 日，销售给“ 辣不怕 ”火锅城商品一批，价值 2600 元，其中营业收入 2500元，应缴增值税 100 元，货款尚未收到。1327 日，投资人从货款中支出现金 351 元，为其子女预交下月份幼儿园托费。1431
18、日，本月 2131 日销售商品，收到货款 8320 元，其中：营业收入 8000 元，应缴增值税 320 元。1531 日，按照加权平均法实地盘点，月末库存产品按倒挤的方法结转本月已售产品的成本为 14500 元。1631 日，结转本月份应付从业人员工资(3 人400=1200 元)。1731 日，提取本月份固定资产折旧费 300 元，其中：经营用房屋 160 元，生产经营用运输工具、家具等 140 元。18月末盘点中发现过期和变质食品一批，价值 150 元，经主管税务机关批准列作营业费用处理。19将本月“ 营业收入” 总额转入 “本年应税所得”账户。20计提本月应纳城建税、教育费附加。21将
19、本月“ 营业费用” 总额转入 “本年应税所得”科目。22将本月经营所得转入“业主资金” 账户。要求：(1) 代理编制记账凭证(会计分录) 。(2) 计算本月应缴增值税，并作上缴时的会计处理。25 要求：1扼要指出存在的影响纳税的问题；2作出跨年度的账务调整分录；3正确计算 2003 年应补缴的增值税、城建税、教育费附加、房产税和企业所得税并作出补税的相关分录。资料：(一) 基本情况：晋华铝业股份有限公司，于 2003 年 1 月份成立，股本总额 5000万元。系增值税一般纳税人，执行新企业会计制度，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好，注册税务师于 2004 年 1 月
20、15 日接受委托审核该公司 2003 年全年的纳税情况。(二) 审核资料：13 月 5 日，第 8 号凭证：公司以自产产品换取生产用原材料，换出产品账面成本 90 万元，(同类产品销售价 100 万元)，换人的原材料原账面成本 80 万元，(同类产品销售价 90 万元)，同时收到补价 10 万元，双方互开增值税专用发票，公司按非货币性交易准则进行账务处理：借：银行存款 100000原材料 827000应交税金应交增值税(进项税额) 153000贷：产成品 900000应交税金应交增值税(销售税：额) 170000营业外收入非货币性交易收益 10000非货币交易收益=10-1010090=1 万
21、元24 月 3 日，第 6 号凭证：A 公司前欠的应收账款 110 万元，尚未收回，双方达成债务重组协议，A 公司支付 90 万元银行存款，其余款项不再支付，账务处理为：借：银行存款 900000营业外支出债务重组损失 200000贷：应收账款 110000036 月 3 日，第 5 号凭证：一台机器设备发生毁损报废，该项资产原价 38 万元，已提折旧 16 万元，年初已提固定资产减值准备 18 万元，清理完毕，账务处理为：借：累计折旧 160000固定资产清理 40000固定资产减值准备 180000贷：固定资产 380000借：营业外支出固定资产毁损损失 40000贷：固定资产清理 400
22、0047 月 8 日，第 10 号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本 18 万元，销售后共收到货款 23.4 万元，账务处理为：借：在建工程 180000贷：银行存款 180000借：银行存款 234000贷：在建工程 23400058 月 16 日，第 7 号凭证：因债权人原因确定无法支付的应付款项 20 万元；结转、账务处理为：借：应付账款 200000贷：盈余公积 20000069 月 13 日，第 8 号凭证：支付职工进修学杂费 90000 元，账务处理为：借：管理赞用 90000贷：银行存款 90000710 月 1 日，公司签订一份房屋出租协议 (贴印
23、花税票 5 元)，期限 2 年，月租金为 2 万元，收到本年度 1012 月份租金 6 万元，经查房屋原值 50 万元，已按原值交纳了房产税，财务处理为：借：银行存款 60000贷：其他应付款 600008审查“其他应付款 包装物押金” 贷方余额 3.8 万元，经核实，有逾期包装物押金 2.34 万元。9审查“管理费用 ”账户，其中记载有如下事项：(1) 技术开发费 100 万元：(2) 开办费摊销 80 万元(系公司开业时的全部开办费)；(3) 业务招待费 260 万元。10审查“财务费用 ”账户，其中记载有如下事项：(1) 利息支出 10 万元(系因对外投资借款利息，借款本金为 50 万元
24、)；(2) 支付金融机构手续费 2 万元；(3) 现金折扣 6 万元(系购货方享有的销售折扣优惠，但未在同一张发票上注明)。11审查“投资收益 ”账户，只记载有如下事项：投资收益 90 万元，系该公司对 C企业进行的股权投资(30%)按权益法核算，C 企业 2003 年实现税后净利 300 万元，C 企业的企业所得税税率为 24%。12审查“营业外支出 ”账户，其中记载有如下事项：(1) 税收罚款及滞纳金 6 万元；(2) 经济纠纷的诉讼赔偿 30 万元；(3) 代付个人所得税款 3 万元。(三) 其他情况说明：(1) 全年主营业务收入 9800 万元，主营业务成本 6300 万元，主营业务税
25、金及附加 960 万元，其他业务收入 2000 万元，其他业务支出 900 万元，管理费用 800 万元，销售费用 600 万元，财务费用 160 万元，营业外收入 600 万元，营业外支出60 万元，补贴收入 200 万元(系当地政府扶持企业拨付的财政扶持资金)。(2) 企业所得税税率为 33%(全年无预缴)，城建税税率 7%，教育费附加征收率 3%，印花税财产租赁合同税率 10%，房产税原值减除为 30%，上年度技术开发费80 万元，同类同期银行贷款利率为 6%。(3) 增值税按月缴纳，各月“ 应交税金应交增值税” 科目均为贷方余额，并按规定结转至“ 应交税金 未交增值税” ，除企业所得税
26、外的其他各项税收均已缴纳完毕。(4) 题目未涉及的纳税事项，视全部正确。注册税务师税务代理实务模拟试卷 42 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【知识模块】 税务登记代理实务2 【正确答案】 C【知识模块】 企业涉税会计核算3 【正确答案】 A【知识模块】 税务管理概述4 【正确答案】 C【试题解析】 注册税务师承办业务时必须由所在的税务师事务所统一受理，并与被代理人签订税务代理协议书，不得以个人名义承揽业务，或擅自收费。【知识模块】 导论5 【正确答案】 A【试题解析】 注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警
27、告或者处 1000元以上 5000 元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告：(1) 执业期间买卖委托人股票、债券的；(2) 以个人名义承接业务或者收费的；(3) 泄露委托人商业秘密的；(4) 允许他人以本人名义执业的；(5) 利用执业之便，谋取不正当利益的；(6) 在一个会计年度内违反本办法规定 2 次以上的。【知识模块】 导论6 【正确答案】 B【试题解析】 税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部部门进行安排。【知识模块】 税务管理概述7 【
28、正确答案】 B【试题解析】 将自产的产品用于在建工程视同销售，会计上不按照收入核算，将成本和销项税额计入在建工程。【知识模块】 流转税纳税审核代理实务8 【正确答案】 C【试题解析】 2003 年亏损应在 20042008 年进行弥补，2005 年的亏损应在20062010 年进行弥补，2008 年弥补了 2003 年的亏损后，尚余 40-6-7-7-7=13 万元的亏损税前不得弥补，应该用税后利润弥补，2009 年的应纳所得税=(10-6)25%=1 万元，企业应申请退还所得税 2.5-1=1.5 万元。【知识模块】 所得税纳税审核代理实务9 【正确答案】 C【试题解析】 根据新企业所得税法
29、的规定，企业当期发生的公益救济性捐赠可以在当年会计利润的 12%以内扣除。10 【正确答案】 B二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 B,D,E【知识模块】 导论12 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 发票领购与审查代理实务13 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 其他税种纳税审核代理实务14 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 A 应为可以采用自制发票的方式，不是应当；选项 C 应为自制发票仅适用于普通发票；选项 D 应为按季报送 发票领用存情况季报表。【
30、知识模块】 发票领购与审查代理实务15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 银行存款和现金日记账由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核；选项 E，记账的登记方法可以根据原始凭证逐日定期汇总登记，或者逐笔登记。【知识模块】 建账建制代理记账实务16 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 选项 A，对于发出代销商品超过 180 天未收到代销清单的，视同销售实现，纳税义务发生时间为代销商品发出的满 180 天的当天。选项 C ，托收承付、委托收款为发出货物并办妥托收手续的当天。【知识模块】 流转税纳税审核代理实务17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 E 是单独的一个审核
31、重点，不包括在建筑业有无分解工程价款的审查要点中。【知识模块】 流转税纳税审核代理实务18 【正确答案】 A,B,D,E19 【正确答案】 A,E【试题解析】 税务师事务所和相关项目负责人采取的适当应对措施包括：采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平；解除业务约定书。20 【正确答案】 B,C,E三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 注册税务师代编会计报表，应注意如下问题：(1) 设置复式账的个体工商户要编报资产负债表、应税所得表和留存利润表，设置简易账的要求编报应税所得表。(2) 数字真实，内容完整。根据权责发生制的要求，会计报表应在全部经
32、济业务入账，进行对账、结账和试算平衡后，再根据账簿资料编制，做到内容填报齐全，数字填报真实可靠。(3) 计算准确，报送及时。会计报表要以会计账簿各明细科目期末余额为依据，反映出表账之间、表表之间严密的数字逻辑关系，不可漏报和随意编报，并应在规定时间内报送主管财税机关。【知识模块】 建账建制代理记账实务(二)22 【正确答案】 (1) 分摊率=60000(150000+150000)=20%在产品应分摊数额=15000020%=30000(元)产成品应分摊数额=15000020%=30000(元)应转出的增值税进项税额=6000017%=10200(元)借：在建工程 70200贷：生产成本 30
33、000库存商品 30000应交税费应交增值税(进项税额转出) 10200(2) 分摊率=60000(150000+150000+300000)=10%在产品应分摊数额=15000010%=15000(元)产成品应分摊数额=15000010%=15000(元)本期产品销售成本应分摊数额=30000010%=30000(元)应转出的增值税进项税额=6000017%=10200(元)借：在建工程 70200贷：生产成本 15000库存商品 15000以前年度损益调整 30000应交税费-应交增值税( 进项税额转出) 10200【知识模块】 代理纳税审查方法23 【正确答案】 1)核查外商投资企业的投
34、资所在地和生产经营范围是否属于生产性行业，确定其适用的企业所得税税率。对于经营范围兼有生产性业务和非生产性业务的企业，应具体计算各自的收入和所占比例，确定企业当期可否享受减免税的优惠。2)核查企业近几年的财务报表和注册会计师的审查报告，确定其会计利润的计算和纳税调整是否符合财务会计制度和现行税法的规定。核查企业有关出口产值、先进技术、高新技术等特定生产经营项目定期减免税的资料，确定企业当期是否符合减免税或减低税率的规定。3)核查外商投资企业中国境内、境外分支机构的财务报表，对于中国境内的分支机构要具体核查其投资经营地区和项目所适用的所得税税率，按总分支机构各自适用的税率计算应纳税额，汇总申报纳
35、税。对于中国境外的分支机构应核查在投资国所在地区缴纳的税款，以及依据税法规定计算的境外纳税扣除限额。4)核查固定资产、无形资产、存货、筹办费等资产的税务处理，根据税法的有关规定进行纳税调整。5)核查企业有关股息、利息、租金和特许权使用费的支付情况，确定企业当期应扣缴的预提所得税税额。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。24 【正确答案】 1代理编制会计分录：(1) 借：应交税费 -应交增值税 1000-应交城建税 70-应交教育费附加 30贷：现金及存款 1100(2) 借：现金及存款 3952贷：营业收入 3800应交税费-应交增值税 152(3) 借：存货 5850营业费用
36、70贷：现金及存款 5920(4) 借：业主资金 1000贷：现金及存款 1000(5) 借：营业费用 700贷：现金及存款 700(6) 借：现金及存款 5000贷：应收款项-火锅城 5000(7) 借：长期资产 1300贷：现金及存款 1300(8) 借：现金及存款 5200贷：营业收入 5000应交税费-应交增值税 200(9) 借：存货 2000营业费用 100贷：现金及存款 2100未付款部分：借：存货 2000贷：应付款项-批发部 2000(10) 借：营业费用 350贷：现金及存款 350(11) 借：现金及存款 1200贷：长期资产 900营业费用 300(12) 借：应收款项
37、 -“辣不怕”火锅城 2600贷：营业收入 2500应交税费-应交增值税 100(13) 借：业主资金 351贷：现金及存款 351(14) 借：现金及存款 8320贷：营业收入 8000应交税费-应交增值税 320(15) 借：营业费用 14500贷：存货 14500(16) 借：营业费用 1200贷：应付款项 1200(17) 借：营业费用 300贷：长期资产 300(18) 借：营业费用 150贷：存货 150(19) 借：营业收入 19300贷：本年应税所得 19300(20) 借：营业费用 77.2贷：应交税费-应交城建税 54.04-应交教育费附加 23.16(21) 借：本年应税
38、所得 17147.2贷：营业费用 17147.2(22) 借：本年应税所得 2152.8贷：业主资金 2152.82本月应交增值税：(3800+5000+2500+8000)4%=772( 元)次月初，企业缴纳增值税时：借：应交税费-应交增值税 772贷：现金及存款 772【知识模块】 建账建制代理记账实务(二)25 【正确答案】 1存在的影响纳税问题及调账：(1) 账务处理正确。税法规定，以产品换取原材料，应以公允价值视同对外销售和购进两项业务进行税法处理；会计上确认的利润数为 1 万元，税法上确认的应税所得额为100 万-90 万=10 万元；应调增应纳税所得额 9 万元。(2) 账务处理
39、正确。债务重组损失不得在所得税前扣除。只能按坏账标准的规定扣除；应调增应纳税所得额 20 万元。(3) 账务处理正确。固定资产减值准缶不得在所得税扣除，报废固定资产损失在未获税务机关审批前不得扣除，应调增应纳税所得额 22 万元。(4) 销售试生产产品也要按规定缴纳增值税及城建税和教育费附加，应交增值税23.4 1.1717%=3.4 万元，城建税=3.47%=0.238 万元，教育费附加=3.43%=0.102 万元，调增应纳税所得额 20 万-18 万-0.238 万-0.102 万=1.66 万元。调账分录：借：在建工程 34000贷：应交税金应交增值税 34000借：以前年度损益调整
40、3400贷：应交税金应交城建税 2380其他应交款教育费附加 1020(5) 因债权人原因无法支付的应付款项应计入应纳税所得额。应增调应纳税所得额 20 万。调账分录：借：盈余公积 200000贷：资本公积 200000(6) 支付职工进修学杂费，应从提取的职工教育经费中列支，应调增应纳税所得额 9 万元。凋账分录：借：其他应付款应付职工教育经费 90000贷：以前年度损益调整 90000(7) 税法规定，房租协议的印花税不是定额 5 元，应补印花税=212200001 -5=475 元=0.0475 万元；出租房屋的房产税应按租金计税，应补房产税=600000 12%-500000(1-30
41、%)1.2%=7200-4200=3000 元=0.3 万元，应补营业税 =600005%=3000 元=0.3 万元；应补城建税=30007%=210 元=0.021 万元；应补缴教育费附加=30002%=90 元=0.009 万元；收到房租不应计入其他应付款，应计入其他业务收入。应调增应纳税所得额=6 万元-0.0475 万-0.3 万-0.3 万-0.021 万-0.009 万=5.3225 万元。调账分录：借：其他应付款 60000贷：以前年度损益调整 53225应交税金应交营业税 3000应交税金应交城建税 210应交税金应交房产税 3000其他应交款教育费附加 90银行存款 475
42、(8) 税法规定，对逾期包装物押金应转收入并交纳增值税，城建税和教育费附加。应补交增值税 2.341.1717%=0.34 万元，应补城建税=0.347%=0.0238 ，万元，应补教育费附加=0.0102 万元，应调增应纳税所得额=2-0.0238+0.0102=1.966 万元。调账分录：借：其他应付款包装物押金 23400贷：应交税金应交增值税 3400应交税金应交城建税 238其他应交抉教育费附加 102以前年度损益调整 19660(9) 技术开发费今年比上年的增长率超过了 10%；可加计 50%的扣除数。即可调减应纳税所得额 50 万元；开办赞按税法规定分 5 个年度摊销，应调增应纳
43、税所得额 805 4=64 万元。(10) 投资借款利息支出超标，应调增应纳税所得额=10-506%=7 万元；支付的现金折扣不符合税法规定应调增应纳税所得额 6 万元。(11) 投资收益 90 万元，不是税法所规定的应税投资收益，应调减应纳税所得额90 万元。(12) 税收罚款、滞纳金不允许所得税前扣除，代付个人所得税款不允许所得税前扣除，两项合计应凋增应纳税所得额 9 万元。2。计算应补缴企业所得税及各项相关的账务处理(1) 调整增加数 =9+20+22+1.66+20+9+5.3225+1.966+64+7+6+9=174.9485(万元)(2) 调整减少数 =50+90=140(万元)(3) 税前会计利润数 =9800-6300-960+2000-900-800-600-160+100-60+200+90(投资收益)=2410(万元 )(4) 应纳税所得额 =2410+174.9485-140=2444.9485(万元)(5) 应纳企业所得税 =2444.948533%=806.833(万元)账务处理：(1) 借：以前年度损益调调整 806.833贷：应交税金应交所得税 806.833(2) 结转以前年度损益调整数=0.34+9+5.3225+1.966-806.83=-790.8845(万元)借：利润分配未分配利润 790.8845 万元贷：以前年度损
