1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 56 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 民法通则按照代理权产生的根据不同，税务代理属于下面( )。（A）委托代理（B）法定代理（C）指定代理（D）专项代理2 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款( )的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（A）百分之五十以上三倍以下（B）百分之七十五以上三倍以下（C）百分之五十以上五倍以下（D）百分之七十五以上五倍以下3 执业文书的时效性特点是指( )。（A）执业文书在一定时效内
2、出具执业文书（B）执业文书要与具体业务处理的时间相关联，尽量做到在最后的时间点报送（C）执业文书要尽快报送，体现及时的原则（D）执业文书要按照税收征管的程序，在法定的时间内报送主管税务机关4 通过考试取得注册税务师资格证书者，必须在取得证书后( )内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理中心申请办理注册登记手续。（A）3 个月（B） 6 个月（C） 1 年（D）2 年5 关于注册税务师在执业过程中承揽的法律责任，说法正确的是( )。（A）允许他人以本人名义执业的，由省税务局予以警告或者处 1000 元以上 5000元以下的罚款（B）注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，造成委托
3、人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处 1000 以上 30000 元以下的罚款（C）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或少缴税款的，由省税务局按照征管法实施细则第九十八条规定予以罚款；情节严重的撤销执业备案或者收回执业证，并吊销税务师事务所的营业执照（D）以个名义承接业务，由省税务机关予以警告或处以 1000 元以上 10000 元以下罚款，责令限期改正6 某拥有进出户经营权的生产企业按税务机关审批数做退税账务处理，2008 年 5月份，企业取得国税机关生产企业出口货物免抵退税审批通知单上注明，当期免抵退税额为 20 万元，应退税额为 20 万元，则企业的会
4、计处理为( )。（A）借：应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额 ) 20 贷：应交税费-未交增值税 20（B）借：应收账款-应收出口退税款(增值税) 20 贷：营业外收入 20（C）借：应收账款-应收出口退税款(增值税) 20 贷：应交税费-应交增值税(减免税款) 20（D）借：其他应收款-应收出口退税款(增值税) 20 贷：应交税费-应交增值税(出口退税) 207 企业 2008 年发生如下事项：计提坏账准备 80 万元，当期实际发生坏账损失 50万元；计提存货跌价准备 100 万元；计提在建工程减值准备 60 万元，工程实际发生损失 30 万元；计提持有至到期投资减值准备 200
5、 万元，实际收回投资时没有损失。企业填列企业所得税年度纳税申报表 (A 类)时，第 7 行“ 资产减值损失”的金额应为 ( ) 万元。（A）80（B） 380（C） 440（D）1808 某国内制药厂，2008 年应纳税所得额为 15000 万元，根据企业所得税法的规定，企业最晚应当在( )，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（A）2009 年 5 月 31 日（B） 2009 年 6 月 1 日（C） 2009 年 4 月 30 日（D）2009 年 5 月 4 日9 某企业 2009 年成立，注册资本 1500 万元，投资者先验资 1200 万元，欠 3
6、00 万元。2009 年 2 月向银行借款 500 万元，212 月发生借款利息 24 万元，假定不存在其他事项，2009 年企业所得税前可以扣除的借款利息是( )万元。（A）14（B） 18（C） 30（D）6410 下列情形中，一般纳税人可以开具增值税专用发票的是( )。（A）一般纳税人甲企业经营商业零售销售给消费者的化妆品（B）一般纳税人乙企业将其生产的轮船直接销售给使用单位（C）一般纳税人丙企业经营商业零售销售的劳保专用鞋帽（D）一般纳税人丁企业将其生产的汽车直接销售给个人二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选
7、，所选的每个选项得 0.5 分。11 注册税务师管理中心，应当对已经执业备案的下列( )注册税务师，注销备案。（A）注册税务师李某被查出同时在两家注册税务师事务所执业（B）税务师王某被法院宣告失踪（C）注册税务师张某在从事涉税服务和鉴证业务中有违规行为（D）注册税务师赵某违反行业管理规范，有过一次不良从业记录（E）注册税务师常某成为税务师事务所合伙人12 以下从事货物运输的纳税人中不得认定为自开票纳税人的有( )。（A）甲某是从事货物运输的个体户（B）乙某是挂靠在某大型货物运输企业的从事货物运输的个人（C）丙某从 2008 年开始承包某货物运输企业，承包期 3 年（D）丁某 2008 年 5
8、月投资成立了一家从事汽车运输的有限责任公司（E）戊某租赁了某货物运输企业的汽车，从事公路运输业务13 注册税务师对企业所得税前不得扣除的项目进行审核时，要特别关注以下( )项目。（A）有无将应资本化的利息费用作为期间费用（B）所有的无形资产开发支出（C）违法经营罚款和被没收财物损失项目（D）非公益救济性捐赠（E）各种赞助支出14 12 月 21 日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于企业的职工食堂，企业以账面金额 10000 元(不含税价格)结转至“ 应付职工薪酬” 科目中核算。另有销售的乙材料的全部价款 5850 元计入营业外收入中核算，没有计算增值税。税务机关要求该企业在本月调账，
9、并于 12 月 31 日前补交税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。企业涉及的会计处理包括( )。（A）借：应付职工薪酬 1700 贷：应交税费 增值税检查调整 1700 （B）借：营业外收入 5850 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 850 其他业务收入 5000（C）借：营业外收入 5850 贷：应交税费增值税检查调整 850 其他业务收入 5000（D）借：应交税费增值税检查调整 2550 贷：应交税费未交增值税 2550（E）借：应交税费增值税检查调整 2550贷：银行存款 255015 下列对税法规定的理解正确的有( )。（A）音像制品和电子出版物增值税税率为 13%（B）非居民企业在
10、中国境内取得的租金以收入全额为应纳税所得额（C）金融机构买卖金银的行为应征收营业税（D）以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，凭 海关进口消费税专用缴款书抵减进口环节已纳消费税（E）对内资企业，其“ 出口抵减内销产品应纳税额”科目的发生额应作为计提城建税和教育费附加的基数16 针对有关客户的诚信，税务师事务所应当考虑下列( )事项。（A）变更税务师事务所的原因（B）客户是否过分考虑将税务师事务所的收费维持在尽可能低的水平（C）工作范围受到不适当限制的迹象（D）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和税收法律法规等的态度（E）如果需要项目质量控制复核，是否具有符合标准和资格要求的项
11、目质量控制复核人员17 纳税人在下列情形下须办理注销税务登记的有( )。（A）纳税人发生解散、破产、撤销的（B）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的（C）纳税人因住所、经营地点或产权关系变更，但是没有涉及改变主管税务机关的（D）纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的（E）纳税人改变法定代理人的18 企业变更税务登记的适用范围包括( )。（A）改变纳税人名称、法定代表人的（B）改变经济性质或企业类型的（C）改变注册资金的（D）因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的19 纳税人对税务机关做出的( )行为不服，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。（A）加收税款滞纳金（
12、B）罚款（C）书面通知银行或者其他金融机构冻结税人相当于应纳税款的存款（D）拍卖或者变卖扣押，查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得扣缴税款20 下列关于“ 税收法律责任的不转嫁性 ”的相关表述中，不正确的有 ( )。（A）税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任（B）税务代理关系的建立可以转移纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任（C）在代理活动中产生的税收法律责任，因纳税人、扣缴义务人的原因，其承担者应为纳税人或扣缴义务人；不能因建立了代理关系即转移征纳关系（D）在代理活动中产生的税收法律责任，因代理人的原因其承担者应为代理人，即可转移纳税
13、人、扣缴义务人的相关法律责任三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 张某在北京市西城区投资 10 万元经营一家饭店，并于 2002 年 3 月 1 日取得营业执照，2003 年 5 月 2 日，张某将该饭店转让给李某，并于同日在工商行政管理机关办理变更登记。李某因经营不善，于 2004 年 8 月 13 日，经有关机关批准同意终止营业，此时该饭店全部资产只有小汽车一辆，但李某在 2004 年 5 月以该汽车为担保向王某借款 30000 元尚未归还，另外欠税 6000 元，欠某供应商货款 4000 元，小汽车于 8 月 20 日拍卖所得 40000 元，请依据现行有关法律、法规规定回
14、答下列问题：简述饭店在开业及转让的过程中需要到税务机关办理的手续及时限要求。小汽车拍卖所得 40000 元如何分配?22 某一工业企业系增值税一般纳税人，2003 年 1 月企业欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆对外转让。已知该汽车原值 20 万元，已提折旧 5 万元，预计发生转让费用 1 万元。该企业适用城市维护建设税税率 7%，教育费附加征收率 3%。企业财务人员前往税务师事务所进行咨询，拟有四种方案，分别为：方案一，按 20万元出售；方案二，按 20.5 万元出售；方案三，按 19.99 万元出售；方案四，按20.1 万元出售。要求：作为注册税务师，请帮助企业财务人员进行税收筹划，以企业
15、所得税前收益多少标准判断筛选最佳方案。22 境内公民王先生在市区投资设立一人有限公司，注册资金 500 万元，因经营活动需要，自 2010 年 4 月 1 日起，王先生将个人资金 1800 万元借给本公司使用，王先生与公司签订借款合同，借款期限为 2010 年 4 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日止，借款年利率为 10%。( 假定金融企业同期同类贷款年利率为 6%)23 王先生收取的利息在公司 2010 年企业所得税税前如何扣除?并说明理由。24 王先生本人按借款协议向公司收取的利息应缴纳哪些税费?分别为多少?四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。25 资料：制药企业
16、为增值税般纳税人，注册资本 3000 万元。职工人数 1200 人(其中医务室人员 30 人，幼儿园老师 10 人，临时工 20 人)。2008 年度相关生产经营业务如下：(1) 企业坐落在某县城，全年实际占地 50000 平方米，其中，厂房占地 40000 平方米，办公楼占地 4500 平方米，医务室占地 900 平方米，幼儿园占地 1600 平方米，厂区内道路及绿化占地 3000 平方米。(2) 企业拥有货车 20 辆(每辆自重 30 吨) ，客货两用车 5 辆(每辆自重 2 吨、乘 4 人)，通勤用的大型客车 5 辆(每辆乘 50 人)，5 座小轿车 8 辆。(3) 当年销售药品共计 1
17、2000 万元(不含税价格) ；购进已税原料，取得增值税专用发票，注明购货金额 3000 万元、进项税额 510 万元，原料全部验收入库；支付购货的运输费用 300 万元，装卸费和保险费 60 万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票；收购农民种植的中草药原药，在经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明买价，累计 4000 万元；另外，医务室当年直接领用了本厂生产的 200 万元(按同类不含税价格计算) 药品，与之对应的成本核算在销售产品成本中。(4) 全年应扣除的销售产品成本 7300 万元，发生销售费用 3100 万元，发生财务费用 300 万元，发生管理费用 900 万元(未包括应计入管
18、理费用中的税金)。(5) 全年计入成本、费用中的实发工资总额为 1400 万元，并按照实发工资和规定的比例计算提取并实际使用职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，取得了缴纳工会会费的相关票据。(6) 3 月份，企业接受其关联企业赠与的机器设备一台并于当月投入使用，发票所列金额为 550 万元，企业自己负担的运输费、保险费和安装调试费 50 万元；全年计入成本、费用的固定资产折旧为 55 万元，企业采用直线折旧法，期限为 10 年，残值率为 5%。(7) 所发生的财务费用中包括支付银行贷款的利息 180 万元和向其他非金融机构支付借款 1500 万元的本年利息 120 万元(同期银行贷款年利率
19、为 6%)。(8) 所发生的销售费用中含有实际支出的广告和业务宣传费 3070 万元。(9) 所发生的管理费用中包含业务招待费 124 万元、业务宣传费 95 万元。(说明：城镇土地使用税每平方米税额 3 万元，载货汽车年纳税额每吨 30 元，乘人汽车 6 座以下的年纳税额 120 元，6 座以上的年纳税额 240 元)要求：根据上述资料，计算该企业 2008 年度应纳企业所得税。26 一、基本情况： 甲股份有限公司(内资企业)，于 2006 年 1 月份成立，股本总额5000 万元，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税
20、务师于 2007 年 1 月 15 受托审核该公司 2006 年全年的纳税情况。 二、审核资料： 17 月 8 日，第 10 号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本 18 万元，销售后共收到货款 23.4 万元；账务处理为： 借：在建工程 180000 贷：银行存款 180000 借：银行存款 234000 贷：在建工程 234000 29 月 13 日，第 8 号凭证：支付职工进修学杂费 90000 元，账务处理为： 借：管理费用 90000 贷：银行存款 90000 310 月 1B，公司签订了一份房屋出租协议(贴印花税票 5 元)，期限 2 年，月租金为 2
21、万元，收到本年度 1012 月份租金 6 万元(已按规定正确缴纳了房产税)。账务处理为： 借：银行存款 60000 贷：其他应付款 60000 4审核“其他应付款包装物押金” 账户，有贷方余额 3.8 万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34 万元。 5审核“ 管理费用 ”账户，其中记载有如下事项： (1)技术开发费 100万元(经核查上年度技术开发费 95 万元)。 (2) 开办费摊销 80 万元(系公司开业时的全部开办费)。 6审核“ 财务费用 ”账户，其中记载有如下事项： (1)利息支出 10 万元(系因对外投资向其他企业借款的利息，借款本金为 50 万元)； (2)支付金融机构手续费
22、 2 万元； (3)现金折扣 6 万元(系购货方享有的销售折扣优惠，但未在同一张发票上注明)。 7审核“ 投资收益 ”账户，只记载有如下事项：投资收益 90 万元，系该公司对乙企业进行的股权投资(30%)，按权益法核算，乙企业 2006 年实现税后净利 3007 元，乙企业的企业所得税税率为 24%。经查询乙企业尚未作 2006 年度的利润分配账务处理。 8审核“营业外支出” 账户，其中记载有如下事项： (1)税收罚款及滞纳金 6 万元； (2)经济纠纷的诉讼赔偿 30 万元； (3)代付个人所得税税款 3 万元。 三、其他情况说明： 1全年主营业务收入 10000 万元，主营业务成本7200
23、 万元，营业税金及附加 60 万元，其他业务收入 2000 万元，其他业务支出 900万元，管理费用 800 万元，销售费用 600 万元，财务费用 160 万元，投资收益 90万元，营业外收入 100 万元，营业外支出 60 万元。 2企业所得税税率 33%(全年无预缴)，营业税税率 5%，城市维护建设税税率 7%，教育费附加征收率 3%，印花税财产租赁合同税率 1，同类同期银行贷款利率为 6%。 3增值税按月缴纳，各月“应交税费 应交增值税 ”科目均为贷方余额，并按规定结转至 “应交税费未交增值税” 科目。 4开办费经税务机关批准，按 5 年摊销。 5题目未涉及的纳税事项，视全部正确。 扼
24、要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。 2正确计算 2006 年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附 加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。 注册税务师税务代理实务模拟试卷 56 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【知识模块】 导论2 【正确答案】 C【知识模块】 税务管理概述3 【正确答案】 A【试题解析】 执业文书的时效性是指在在一定时效内出具执业文书。【知识模块】 注册税务师执业文书4 【正确答案】 A【试题解析】 通过考试取得注册税务师资格证书者，必须在取得证书后 3 个月内
25、到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理中心申请办理注册登记手续。【知识模块】 导论5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处 1000 元以上 30000 元以下的罚款；选项 C，应提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照；选项 D，由省税务机关予以警告或处以 1000 元以上5000 元以下罚款。【知识模块】 导论6 【正确答案】 D【试题解析】 免抵退税额=应退税额=20 万，当期免抵税额=20-20=0，所以，会计处理为：借：其他应收款-应收出口退税款(增值税) 20贷：应交税费-应交增值税(出口退税) 20【
26、知识模块】 企业涉税会计核算7 【正确答案】 C【试题解析】 第 7 行“资产减值损失”：填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据“资产减值损失”科目的数额计算填报。实际发生损失时不通过“资产减值损失”核算。第 7 行“资产减值损失”=80+100+60+200=440(万元)【知识模块】 所得税纳税申报代理实务8 【正确答案】 A【试题解析】 根据企业所得税法的规定，企业应当自年度终了之日起 5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。【知识模块】 所得税纳税申报代理实务9 【正确答案】 B【试题解析】 不得扣除的借款利息=该期间借款利息额 该
27、期间未缴足注册资本额该期间借款额=24300500=14.4(万元)可以扣除的借款利息=24-14.4=9.8(万元)【知识模块】 所得税纳税审核代理实务10 【正确答案】 C二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B【试题解析】 执业备案的注册税务师有下列情形之一的，注销备案：(1) 死亡或者失踪的；(2) 同时在 2 个以上税务师事务所执业的；(3) 在从事涉税服务和鉴证业务中有违法行为的；(4) 年检不合格或者拒绝在规定期限内进行年检的；(5) 违反行业管理规
28、范，连续 2 年有不良从业记录的；(6) 国家税务总局规定的其他情形。【知识模块】 导论12 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人。【知识模块】 发票领购与审查代理实务13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 是错误的，根据税法规定，无形资产开发支出未形成资产的部分可作为支出准予扣除，已形成的无形资产不得直接扣除。选项 E 是错误的，各种非广告性质的赞助支出不得在税前列支，对于广告性赞助支出作为广告费在税前扣除。【知识模块】 所得税纳税审核代理实务14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 正确的会计分录为
29、：借：应付职工薪酬 1700贷：应交税费增值税检查调整 1700借：营业外收 5850贷：应交税费增值税检查调整 850其他业务收 5000借：应交税费增值税检查调整 2550贷：应交税费未交增值税 255015 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 金融机构买卖金银的行为，不征收营业税，应征收增值税。16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 E 是税务师事务所在确定是否接受新业务时应考虑的相关事项。针对有关客户的诚信，税务师事务所应当考虑下列事项：(1)客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商誉；(2)客户的经营性质及业务环境；(3)客户主要股东、关键管理人员及治
30、理层对内部控制环境和税收法律法规等的态度；(4)客户是否过分考虑将税务师事务所的收费维持在尽可能低的水平；(5)工作范围受到不适当限制的迹象；(6)客户可能涉嫌违法犯罪行为的迹象；(7)变更税务师事务所的原因。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 纳税人因住所、经营地点或产权关系变更，但是没有涉及改变主管税务机关的，应该是办理变更税务登记，如果涉及改变主管税务机关的，那应该办理注销税务登记。CE 是变更的情况。18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 变更税务登记其适用范围主要有以下几种：改变名称；改变法人代表；改变经济性质；增设或撤销分支机构；改变住所或经营地点；改变生产、经营范围或
31、经营方式；增减注册资本；改变隶属关系；改变生产经营期限；改变开户银行和账号；改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。19 【正确答案】 CD20 【正确答案】 B,C,D三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 A.应在取得营业执照之日起 30 内 (2002 年 3 月 30 日之前)持有关证件，向税务机关申报办理开业税务登记，由税务机关审核后发给税务登记证件。并在领取税务登记证件之日起 15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。B.应在 2003 年 5 月 31 日之前(在工商行政管理机关办理变更登记 30 日之内)到税
32、务机关办理变更税务登记。C.应在 2004 年 8 月 27 日之前，向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记征件和其他税务证件后，办理注销税务登记。首先归还王某的借款 30000 元，然后交纳税款及其滞纳金，余款支付供应商货款。【知识模块】 税务管理概述22 【正确答案】 方案一，按原值出售，不需缴纳增值税所得税前净收益(20000015000010000)元40000 元方案二，按高于原值价格 20.5 万元出售，则需纳税应纳增值税205000(14%)4%(150%) 元3942.3 元应纳城建税(3942.37%)元275.%元应纳教育费附加(3942.33%)元118
33、.27 元所得税前净收益(205000150000100003942.3-275.96118.27)元40663.47 元方案三，按低于原值价格 19.99 万元出售，不纳税所得税前净收益(19990015000010000)元39900 元方案四，按高于原值价格 20.1 万元出售，需纳税应纳增值税201000(14%)4%(150%) 元3865.38 元应纳城建税(3865.387%)元270.58 元应纳教育费附加(3865.383%)元115.96 元所得税前净收益(201000150000100003865.38270.58-115.96)元36748.08 元综上可见，方案二最佳
34、。23 【正确答案】 债资比例=1800(9/12)/500=2.7，利率=10% 6%，因此，税前允许扣除的利息=18006%(9/12)(2/2.7)=60 万元24 【正确答案】 王先生本人按借款协议向公司收取的利息应缴纳的税费为：营业税=180010%9/125%=6.75 万元个人所得税=180010%9/1220%=27 万元城市维护建设税=6.757%=0.4725 万元教育费附加=0.2025 万元个人与非金融企业借贷，非印花税征收范围，不征收印花税。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。25 【正确答案】 应缴纳的城镇土地使用税=(50000-900- 1600)
35、3=142500(元)=14.25(万元)(2) 应缴纳的车船税 =203030+5230+5240+8120=20460(元)=2.05(万元)(3) 销项税额 =1200017%+20017%=2074(万元)进项税额=510+3007%+400013%=1051(万元)应缴纳的增值税=2074-1051=1023( 万元)(4) 应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=1023(5%+3%)=81.84(万元)(5) 工资及三项经费不需要调整。(6) 超过扣除标准的机器设备的折旧费用=55-(550+50)(1-5%)10129=12.25(万元)(7) 超过扣除标准的财务费用=120-15
36、006% =30(万元 )(8) 超过扣除标准的广告和业务宣传费=3070+95-(12000+200)15%=1335(万元)(9) 业务招待费扣除限额：(12000+200)5 =61(万元 )，实际发生额的60%=12460%=74.4(万元)，准予扣除 61 万元。超过扣除标准的业务招待费=124-61=63( 万元)(10) 确认应纳税所得额时的企业收入总额=12000+200+550=12750(万元 )(11) 应纳税所得额=12750-7300-3100-300-900-14.25-2.05-81.84+12.25+30+1335+63=2492.11(万元)应纳企业所得税=2
37、492.1125%=623.03(万元)【知识模块】 所得税纳税申报代理实务26 【正确答案】 存在的影响纳税问题及调账：(1)销售试生产产品也要按规定，缴纳增值税及城建税和教育费附加，应缴增值税=23.41.1717%=3.4(万元)，城建税=3.47%=0.238(万元)，教育费附加=3.43%=0.102(万元)，调增应纳税所得额 20-18-0.238-0.102=1.66(万元)。调账分录：借：在建工程 34000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34000借：以前年度损益调整 3400贷：应交税费应交城建税 2380应交税费教育费附加 1020(2)支付职工进修学杂费，应从提取的
38、职工教育经费中列支，应调增应纳税所得额9 万元。调账分录：借：其他应付款应付职工教育经费 90000贷：以前年度损益调整 90000(3)税法规定，房租协议的印花税不是定额 0.0005 万元，应补印花税=212 200001-5=0.0475(万元 )；应补营业税=600005%=3000(元)=0.3(万元)；应补城建税=30007%=210(元)=0.021(万元)；应补缴教育费附加=30003%= 90(元)=0.009(万元)；收到房租不应计入其他应付款，应计入其他业务收入，应调增应纳税所得额=6-0.0475-0.3-0.021-0.009=5.6225(万元) 。调账分录：借：其
39、他应付款 60000贷：以前年度损益调整 56225应交税费应交营业税 3000应交税费应交城建税 210应交税费教育费附加 90银行存款 475(4)税法规定，对逾期包装物押金应转收入并缴纳增值税、城建税和教育费附加，应补缴增值税 2.341.1717%=0.34(万元) ，应补城建税=0.347%=0.0238(万元)，应补教育费附加=0.0102 万元，应调增应纳税所得额=2-0.0238-0.0102=1.966 ( 万元)。调账分录：借：其他应付款包装物押金 23400贷：应交税费应交增值税 3400应交税费应交城建税 238应交税费教育费附加 102以前年度损益调整 19660(5
40、)技术开发费可加计 50%的扣除数，即可调减应纳税所得额 50 万元；开办费按税法规定分 5 个年度摊销，应调增应纳税所得额 8054=64(万元)。(6)投资借款利息支出超标，应调增应纳税所得额=10-506%=7( 万元)；支付的现金折扣不符合税法规定应调增应纳税所得额 6 万元。(7)投资收益 90 万元，不是税法所规定的应税投资收益，应调减应纳税所得额 90万元。(8)税收罚款、滞纳金不允许所得税前扣除，代付个人所得税款不允许所得税前扣除，两项合计应调增应纳税所得额 9 万元。2计算应补缴企业所得税(1)调整增加数 =1.66+9+5.6225+1.966+64+7+6+9=104.2
41、485(万元)(2)调整减少数 =50+90=140(万元)(3)税前会计利润数 =10000-7200-60+2000-900-800-600-160+100-60+90 (投资收益)=2410(万元)(4)应纳税所得额 =2410+104.2485-140=2374.2485(万元)(5)应纳企业所得税 =2374.248533%=783.502(万元)账务处理：(1)借：以前年度损益调整 783.502 万元贷：应交税费应交所得税 783.502 万元(2)结转以前年度损益调整数=0.34+9+5.6225+1.966-783.502=-766.5735(万元)借：利润分配未分配利润 766.5735 万元贷：以前年度损益调整 766.5735 万元(3)结转增值税借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 3.74 万元贷：应交税费未交增值税 3.74 万元(4)上缴各税借：应交税费未交增值税 3.74 万元应交税费应交城建税 0.3026 万元应交税费教育费附加 0.1212 万元应交税费应交企业所得税 783.502 万元应交税费应交营业税 0.3 万元贷：银行存款 787.9658 万元
