1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 62 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 关于税务代理特征的描述下列说法中不正确的是( )。（A）作为税务代理人一方必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所（B）税务代理是负有法律责任的契约行为（C）注册税务帅的税务代理业务范围由委托人自行决定，国家没有相应的法律、法规及行政规章确定（D）在代理活动中产生的税收法律责任，承担者均应为纳税人或扣缴义务人2 纳税人分立时未缴清税款的，分立后纳税人对未履行的纳税义务应当承担( )。（A）全部责任（B）不承担责任（C）连带责任（D）部分责任3
2、 税务机关于 2003 年 8 月 2 日收到纳税人填报的税务登记表及其他有关证件和资料，根据规定其应于( )之间审核完毕。（A）2003 年 8 月 8 日（B） 2003 年 8 月 17 日（C） 2003 年 8 月 16 日（D）2003 年 8 月 31 日4 税务师事务所对质量控制记录整理归档的期限通常为( )。（A）完成质量控制程序次日起 60 天内（B）完成质量控制程序次日起 30 天内（C）完成质量控制程序之日起 60 天内（D）完成质量控制程序之日起 30 天内5 下列经济业务发生后，需要通过“应交税费-应交增值税 (进项税额转出)” 科目核算的是( ) 。（A）一般纳税
3、企业将外购货物直接用于集体福利（B）一般纳税企业将自产产品用于基建工程（C）一般纳税企业因管理不善，造成库存产品变质（D）一般纳税企业外购固定资产，取得普通发票一张6 下列情形中，一般纳税人可以开具增值税专用发票的是( )。（A）一般纳税人甲企业经营商业零售销售给消费者的化妆品（B）一般纳税人乙企业将其生产的轮船直接销售给使用单位（C）一般纳税人丙企业经营商业零售销售的劳保专用鞋帽（D）一般纳税人丁企业将其生产的汽车直接销售给个人7 某企业 2009 年成立，注册资本 1500 万元，投资者先验资 1200 万元，欠 300 万元。2009 年 2 月向银行借款 500 万元，212 月发生借
4、款利息 24 万元，假定不存在其他事项，2009 年企业所得税前可以扣除的借款利息是( )万元。（A）14（B） 18（C） 30（D）648 注册税务师事务所对某居民企业 2009 年所得税汇算清缴工作进行鉴证时，企业资料如下，职工 200 人，2009 年计入成本、费用的实发工资总额为 500 万元，拨缴职工工会经费 10 万元(取得工会拨缴款专用收据)，支出职工福利费 85 万元、职工教育经费 15 万元，该企业 2009 年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计为( ) 万元。（A）610 （B） 5484（C） 594.84 （D）592.59 高级工程师张某于 200
5、5 年从某集团公司退休后到某外商投资企业担任工程总监职务，任期 3 年。注册税务师受理其 2006 年度个人所得税申报代理，经了解 2006年张某每月收入是由从劳动保障部门取得的退休工资、从外商投资企业取得的工资两部分构成，每月代理申报正确的做法是( )。（A）仅就从外商投资企业取得工资按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税（B）仅就从外商投资企业取得工资按“工资、薪金所得 ”缴纳个人所得税（C）退休工资按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，从外商投资企业取得的工资按“劳务报酬所得 ”缴纳个人所得税（D）因张某已退休，所以他从外商投资企业取得工资和取得的退休工资均不缴纳个人所得税10 某化妆品生产企业
6、为增值税一般纳税人，2009 年 1 月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用 5 箱折价 10 万元(不含税)化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱 3 万元，平均不含税售价是每箱 2.5 万元。则该批化妆品交换商品应缴纳消费税( )万元。(化妆品的消费税税率为 30%)（A）0（B） 3（C） 3.75（D）4.5二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 加工承揽合同中未划分受托方收取的加工费金额和提供原材料金额的，应按 ( )计税贴花。（A）受托方收取的加工
7、费金额（B）委托方提供的原材料金额（C）按加工承揽合同适用税率（D）按受托方收取的加工费和提供原材料合计金额（E）按受托方收取的加工费和委托方提供的原材料合计金额12 注册税务师可为企业代理税种、纳税事项的税务登记包括( )。（A）开业、变更、注销税务登记（B）外出经营税收管理报验登记（C）增值税一般纳税人认定登记（D）代扣代缴、代征代缴税务登记13 关于注销税务登记的理解下列正确的有( )。（A）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销之日起 15 日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记（B）按规定不需要在工
8、商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起 15 日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记（C）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起 15 日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记（D）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起 15 日内向迁达地税务机关申报办理税务登记（E）纳税人在办理注销税务
9、登记前，应当向税务机关结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件14 下列关于增值税的说法，正确的有( )。（A）A 企业于 2008 年 2 月 15 日委托某单位代销一批商品，代销清单于 10 月 15日收到，委托方应于收到清单当日确认销项（B） A 企业接受委托，委托方提供烟丝加工一批卷烟，上述加工过程于 2008 年10 月 30 日完成，A 企业 11 月 1 日将卷烟发送给委托方，并于同日收到委托方开具的支票，应当以 11 月 1 日为纳税义务发生时间（C） A 企业采用托收承付方式结算，纳税人于 2008 年 12 月 10 日发出了货物，纳
10、税义务发生时间为 12 月 10 日（D）A 企业将自产的香皂用于职工浴室，应以移送当天为纳税义务发生时间（E）A 企业采取预收款的结算，2008 年 12 月 1 日收到预收款，并于 2008 年 12月 10 日发出了货物，以 2008 年 12 月 10 日为纳税义务发生时间15 在 2009 年企业所得税税前，可以享受加计扣除的情形有( )。（A）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（B）创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资额（C）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额（D）企业的固定资产由于技术进步等原因，需要加速折旧的部分（E）安置残疾人员及国家
11、鼓励安置的其他就业人员所支付的工资16 下列税种中属于国家税务局系统征收范围的有( )。（A）资源税（B）土地增值税（C）非银行金融企业所得税（D）集贸市场和个体户的增值税（E）2002 年 1 月 1 日新注册企业所得税17 某小规模纳税人 2009 年 4 月，当月购进各类商品 80000 元，销售小食品取得款项 50000 元，另提供家电修理取得款项 40000 元，则该小规模纳税人当月应做的会计处理有( ) 。（A）借：存货 80000 贷：银行存款 80000（B）借：银行存款 90000 贷：主营业务收入 86538.46 应交税费一应交增值税 3461.54（C）借：银行存款 9
12、0000 贷：主营业务收入 84905.66 应交税费一应交增值税 5094.34（D）借：银行存款 90000 贷：主营业务收入 90000（E）借：银行存款 90000 贷；主营业务收入 87378.64 应交税费一应交增值税 2621.3618 注册税务师对企业的增值税销售额审核时，下列提法正确的有( )。 （A）纳税人用以物易物方式销售货物，双方都必须作购销处理（B）纳税人用以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含税价款确定销售额（C）销售啤酒收取押金，逾期时并入销售额计征增值税（D）纳税人以还本方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出（E）纳税人分期收款方式销售货物时，全额开具增值
13、税专用发票，应当按合同约定的收款日期和金额确认收入19 企业缴纳的各种税款中，不需要计入当期损益的有( )。 （A）增值税 （B）印花税（C）耕地占用税 （D）进口关税（E）车辆购置税20 代理所具有的特点，主要有( )。（A）代理人必须以代理人的名义进行活动（B）代理人必须以委托人名义与第三人进行交往活动（C）代理人必须以被代理人名义与第三人进行交往活动（D）代理人必须在被代理人的授权范围内以被代理人名义进行民事活动（E）代理人必须在法律规定或指定的权限范围内以被代理人名义进行民事活动三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 简述注册税务师代理纳税人申报办理设立税务登记时，应提供哪
14、些证件和资料?22 简述代理外商投资企业所得税纳税申报时应注意哪些特殊问题?23 简述增值税一般纳税人外购货物取得运费发票计算进项税额的审查要点。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。24 大华机电设备有限公司于 1987 年 10 月开始经营，是中外合资企业，主要从事销售供水设备和安装服务，因经营期限届满而于 2002 年 10 月宣告终止。注册税务师经核查企业账面应缴增值税 50000 元，已缴增值税 30000 元；应缴营业税 12000元，已缴营业税 8000 元；滞纳金合计为 8000 元。领购增值税专用发票 2 本，未填开使用 15 组；购买营业税普通发票 15 本，未
15、填开使用 2 本零 10 组，丢失 2 本。根据以上资料做如下练习：(1)说明代理该公司到国税、地税注销税务登记操作要点。(2)填写注销税务登记申请审批表。25 要求：请您作为注册税务师，对企业 2008 年经营业务进行审核，扼要指出存在的影响纳税调整的问题，并计算应补缴的企业所得税。资料：成都市区某物流公司，2006 年 1 月成立，注册资本 5000 万元。企业全体职工人数计 100 人。2008 年度相关生产经营业务如下：(1) 当年公路运输收入 700 万元，全年出租仓库收入 80 万元，对外打字复印收入20 万元。国债利息收入 10 万元、取得对境内非上市公司的投资收益 46.8 万
16、元。(2) 为运输收入发生汽车维修费、汽油费，均取得增值税专用发票，专用发票上注明的金额为 250 万元。年初购入打印纸取得普通发票，发票上注明的 5 万元，当年全部使用。仓库原值为 500 万元，为股东投入的固定资产，经企业预计的残值率为 10%。为2008 年出租，企业于 2007 年对仓库进行大修理发生支出 280 万元计入长期待摊费用，预计能延长使用寿命 7 年(与税务机关认定的摊销年限相同)，上述大修理于2007 年 12 月完工。(3) 全年发生财务费用 50 万元，其中包含当年 3 月主管税务机关对其 2007 年企业所得税纳税检查时，依法征收的税款滞纳金 10 万元。(4) 管
17、理费用共计 50 万元，其中列支业务招待费支出 25 万元，企业研究开发费用20 万元。管理费用中列支 1 月购入税控收款机 10 台的成本 3.51 万元，购买税控收款机取得普通发票上注明金额 35100 元，已经经过主管税务机关的审核批准。(5) 销售费用共计 40 万元中列支广告费、业务宣传费 30 万元，(6) 营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款 10 万，税收罚款支出 20 万元。(7) 全年人平均工资 1.2 万元，经认定为合理支出，已计入相关成本费用中，并实际发放。(8) 上年广告费超支 20 万元。注册税务师税务代理实务模拟试卷 62 答案与解析一、单项选
18、择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【知识模块】 导论2 【正确答案】 C【知识模块】 税务管理概述3 【正确答案】 D【知识模块】 税务登记代理实务4 【正确答案】 C【试题解析】 税务师事务所对质量控制记录整理归档的期限通常为完成质量控制程序之日起 60 天内。【知识模块】 税务代理执业风险与质量控制5 【正确答案】 C【知识模块】 企业涉税会计核算6 【正确答案】 C【知识模块】 发票领购与审查代理实务7 【正确答案】 B【试题解析】 不得扣除的借款利息=该期间借款利息额 该期间未缴足注册资本额该期间借款额=24300500=14.
19、4(万元)可以扣除的借款利息=24-14.4=9.8(万元)【知识模块】 所得税纳税审核代理实务8 【正确答案】 D【试题解析】 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。福利费扣除限额为 50014%=70(万元)，实际发生 85 万元，准予扣除 70 万元工会经费扣除限额=5002%=10 万元) ，实际发生 10 万元，可以据实扣除职工教育经费扣除限额=5002.5%=12.5( 万元)，实际发生 15 万元，准予扣除 12.5万元税前准予扣除的工资和三项经费合计=500+70+10+12.5=592.5(万元)9 【正确答案】 B10 【正确答案】 D二、多项选择题共 10 题，每题
20、 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 C,D【知识模块】 其他税种纳税申报代理实务12 【正确答案】 B,C,D【知识模块】 税务登记代理实务13 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起 15 日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销
21、税务登记。纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起 30 日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。【知识模块】 税务登记代理实务14 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 选项 A，对于发出代销商品超过 180 天未收到代销清单的，视同销售实现，纳税义务发生时间为代销商品发出的满 180 天的当天。选项 C ，托收承付、委托收款为发出货物并办妥托收手续的当天。【知识模块】 流转税纳税审核代理实务15 【正确答案】 A,E
22、【试题解析】 创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。【知识模块】 所得税纳税审核代理实务16 【正确答案】 C,D,E17 【正确答案】 A,E【试题解析】 当月应纳增值税=(50000+40000)(1+3%)3%=2621.36( 元)，会计处理为：借：银行存款 90000贷：主营业务收入 87378.64应交税费一应交增值税 2621.3618 【正确答案】 A,B
23、,C,D【试题解析】 分期收款方式下，如果全额开具增值税专用发票，则应按发票注明的金额确认收入并计算缴纳增值税。19 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 增值税属于价外税，所以不在损益中进行核算；耕地占用税、契税、车辆购置税属于购置资产时缴纳的税款，所以会计核算中，应计入相关资产的账面价值，不计入当期损益。进口关税计入货物成本，不影响当期损益。20 【正确答案】 C,D,E三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 纳税人申报办理设立税务登记时，应当相应出示以下证件和资料：(1) 营业执照和其他核准执业证件；(2) 有关合同、章程、协议书；(3) 法定代表人或负责人
24、或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件；(4) 组织机构统一代码证书；(5) 其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。【知识模块】 税务登记代理实务22 【正确答案】 (1)核查外商投资企业的投资所在地和生产经营范围属于生产性或非生产性行业，确定其适用的企业所得税税率。对于经营范围兼有生产性业务和非生产性业务的企业，应具体计算各自的收入和所占比例，确定企业当期可否享受减免税的优惠。(2) 核查企业近几年的财务报表和注册会计师的审计报告，确定其会计利润的计算和纳税调整是否符合财务会计制度和现行税法的规定。核查企业有关出口产值、先进技术、高新技术等特定生产经营项目定期减免
25、税的资料，确定企业当期是否符合减免税或减低税率的规定。(3) 核查外商投资企业中国境内、境外分支机构的财务报表，对于中国境内的分支机构要具体核查其投资经营地区和项目所适用的所得税税率，按总分支机构各自适用的税率计算应纳税额，汇总申报纳税。对于境外的分支机构应核查在投资国所在地区缴纳的税款，以及依据税法规定计算的境外纳税扣除限额。(4) 核查固定资产、无形资产、存货、筹办费等资产的税务处理，根据税法的有关规定进行纳税调整。(5) 核查企业有关股息、利息、租金和特许权使用费的支付情况，确定企业当期应扣缴的预提所得税税额。【知识模块】 所得税纳税申报代理实务23 【正确答案】 对增值税一般纳税人外购
26、货物(固定资产除外)所支付的运输费用，允许依 7%扣除率计算进项税额扣除，审查其运费结算单据普通发票是否为规定的结算单据，计算进项税额的运费金额是否正确。 注册税务师审查要点：审查纳税人抵扣票据的合理、合法性。审核抵扣运费单据是否属于规定的可抵扣票据，票面项目是否符合要求。审查纳税人“ 应交税费应交增值税(进项税额)”科目的记账凭证。审核有无将不属于运费范围的款项，也计算了进项税额。审查纳税人“库存商品 ”、“原材料”、“低值易耗品” 、“包装物 ”等明细账。审核单据所列项目与实物是否相符，有无为购入固定资产而支付的运费。审查纳税人运费凭证与有关资金或存货类账户的核算内容的关系。如果只有运费凭
27、证，而无相应的资金或存货运动则不得抵扣。将购进货物的进项税额与支付运费计算的进项税额进行比较分析，查看有无异常，重点审查是否属虚抵进项税额。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。24 【正确答案】 (1)代理该公司到国税、地税注销税务登记操作要点代理注销税务登记申报。注册税务师应在办理注销工商登记前以大华机电设备有限公司的名义到税务机关办理注销税务登记申报，填报“注销税务登记申请书” ；并附送上级主管部门批文或董事会、职代会的决议及其他有关资料。代理填报“注销税务登记申请审批表 ”根据该公司的实际情况，详细写明表中有关内容，经大华机电设备有限公司盖章后报送税务机关办理审批手续。同时
28、，分别计算该公司所在地主管国、地税务机关的税款及滞纳金数额，据此结清该公司所欠税款合计 24000 元、滞纳金合计 8000 元，将领购的增值税专用发票及普通发票领购簿、税务登记证等税收票证一并交回税务机关，并说明丢失发票的原因。代理领取注销税务登记的有关批件。注册税务师应在主管税务机关审批后及时领回注销税务登记的有关批件、资料，交大华机电设备有限公司。(2)填写“注销税务登记申请审批表”(略)。【知识模块】 税务登记代理实务25 【正确答案】 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于税法规定的免税收入，应当调减应纳税所得额 46.8 万元。收入总额=700+80+20+10+46.8
29、=856.8(元)，其中：销售(营业 )收入 =700+80+20=800(万元)(2) 营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，计算可抵免税额=价款(1+17%)17%。本题目中购置税控收款机可以抵免的营业税=3.511.1717%=0.51( 万元)营业税=7003%+(80+20)5%-0.51=25.49(万元)城市维护建设税=25.497%=1.78(万元)教育费附加=25.493%=0.76(万元)房产税=8012%=9.60(
30、万元)可扣除的税金=25.49+1.78+0.76+9.60=37.63(万元)(3) 为运输收入发生汽车维修费、汽油费属于企业的主营业务成本。主营业务成本=250(1+17%)=292.50(万元) 购入打印纸属于打字复印收入的的成本 5 万元。 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。本题目中符合大修理支出的规定，应作为长期待摊费用按尚可使用年限在所得税前分期摊销。长期待摊费用的摊销=2807=40(万元)仓库年折旧=500(1-10%)20=22.50(万元)为出租仓库发生的成本=40+
31、22.5=62.50(万元)税前可扣除的成本=292.50+5+62.50=360(万元 )(4) 税款滞纳金，不得在计算应纳税所得额时扣除，应当纳税调增 10 万元。会计核算应当计入营业外支出，企业计入财务费用对会计利润没有影响，可以不调账。可扣除的财务费用=50-10=40( 万元)(5) 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。业务招待费：8000.5%=4( 万元)2560%=15( 万元)，应按 4 万元扣除，纳税调增21 万元。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，
32、在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。研究开发费用加计扣除 2050%=10(万元)，但不作为管理费用扣除。购置税控收款机已经抵免的税额不得再计入管理费用中，企业已经按 3.51 万元计入管理费用，属于会计差错，应当进行账务调整。已经抵免的税额也不得在税前扣除。可扣除的管理费用=50-21-0.51=28.49( 万元)(6) 企业发生的符合条件的广告和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告宣传费扣除限额=80
33、015%=120(万元)，实际列支 30 万，上年超支 20 万元可结转在企业所得税前扣除。销售费用=40 万元(7) 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额=856.8-37.63-360-50-(50-0.51)-40-30=289.68(万元)捐赠限额=289.6812%=34.76(万元)，实际捐赠为 10 万，可以据实扣除。税收罚款不得在税前扣除。可扣除的营业外支出=10(万元)(8) 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资总额=1001.2=120( 万元)工资据实扣除。(9) 应纳税所得额 =856.8-46.8-
34、37.63-360-40-28.49-40-10-10(研发费力口扣)-20(上年广告费结转)=263.88( 万元)或者：应纳税所得额=289.68-46.8+10( 税款滞纳金)+21(招待费超标)-10(研发费加扣)-20(广告费结转 )+20(税收罚款)=263.88(万元)(10) 运输收入 总收入=700856.8=81.70%对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入 70%以上的，内资企业自生产经营之日起，第 1 年至第 2 年免征企业所得税，第 3 年至第 5 年减半征收企业所得税对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在 2001 年至 2010 年期间，减按 15%的税率征收企业所得税。20062007 年免税，20082010 年减半，即按 15%减半，税率为 7.5%企业 2009 年的应纳所得税额=263.887.5%=19.79( 万元)
