1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 66 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 以下纳税人发生的情形中，不属于变更税务登记的情况是( )。（A）甲企业扩大经营范围，由单一生产销售 A 电子产品转为生产销售 A、B 、C电子产品并提供设计劳务（B）乙企业的开户银行由中国工商银行变为中国农业银行（C）由于经济效益良好，丙企业扩大经营，增设销售分公司（D）丁企业由于经营范围扩大，总机构从河北迁至北京2 出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额 ”作如下会计分录，则正确的是( )。（A）借：主营业务成
2、本一进料加工贸易出口(红字)贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)(红字)（B）借：营业税金及附加(红字)贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)(红字)（C）借：主营业务成本进料加工贸易出口贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)（D）借：应收外汇账款(红字)贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)(红字)3 按照增值税的有关规定，下列行为应当征收增值税的是( )。（A）房地产企业销售商品房（B）酒吧销售啤酒（C）文化公司进行对外培训（D）银行销售金银4 2013 年 12 月某公司进口卷烟 200 标准箱，每箱关税完税价格 6000 元。关税税率 25，该公司应缴纳的消费税为( )元。（A）10
3、0905（B） 6940503（C） 890625（D）109050065 大明税务师事务所、注册税务师李某接受兴隆公司委托，从事年度所得税汇算清缴纳税申报的鉴证，在执业期间，下列事项符合相关法律、法规规定的是( )。（A）购买了兴隆公司 1000 股股票（B）双方约定，对本所已经按税法规定编制的所得税申报表重新调整，对少纳税款可以按 30的比例提成（C）要求兴隆公司提供 10 万元的赞助，以解决税务所办公经费不足问题（D）要求兴隆公司提供有关会计、经营等涉税资料，不得有所隐瞒6 从服务的内容来分，不属于涉税服务业务的是( )。（A）税务咨询类服务（B）申报准备类服务（C）诉讼咨询类服务（D）
4、涉税代理类服务7 下列关于税务行政复议听证的说法不正确的是( )。（A）第三人不参加听证的，不影响听证举行（B）行政复议听证人员不得少于 2 人（C）行政复议听证笔录是行政复议机构审理案件的唯一依据（D）涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私的案件不公开进行听证8 注册税务师受托对某企业个人所得税纳税情况进行审查，发现该企业应支付给某职工工资 4800 元，单位为其固定负担税款 20 元，企业计算个人应负担个人所得税款=(48003500)320=19 元，企业实付该职工工资 4781 元，注册税务师审核后，认为企业存在的纳税问题是( )。（A）应税项目错误（B）扣除费用错误（C）适用税率错误（D）
5、未将不含税收入换算为含税收入额计税9 某电器公司 2013 年度境内经营应纳税所得额为 33000 万元，该公司在日本、美国两国设有分支机构。日本分支机构当年应纳税所得额 1600 万元，其中电器销售所得 1000 万元(日本规定税率为 20)，转让商标权所得 600 万元(日本规定的税率为 30)；美国分支机构当年应纳税所得额 400 万元，其中电器经营所得 300 万元(美国规定的税率为 30)，房产租金所得 100 万元(美国规定的税率为 20)。该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税为( )万元。（A）7726（B） 7779（C） 8715（D）827010 下述情形中，委托方在
6、代理期限内不可单方面终止代理行为的是( )。（A）税务师事务所被注销资格（B）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务（C）税务师事务所破产、解体或被解散（D）更换注册税务师二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 税务代理是社会中介服务，因此，在注册税务师从事税务代理活动时，下列说法正确的有( ) 。（A）税务师事务所及注册税务师应当对其出具的鉴证报告及其他执业行为承担法律责任（B）在代理过程中，代理人还应充分体现被代理人的所有意愿，在被代理人授权的范围内开展活动（C）客观公正地开
7、展代理活动是税务代理的一项重要原则（D）注册税务师需要精通税收法律及财务会计制度（E）因注册税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求12 下列关于税收规定说法不正确的有( )。（A）欠缴税款在 10 万元以上的纳税人在处分其不动产或者其他资产以前，应当向税务机关报告（B）欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，税务机关可以依法行使撤销权（C）欠缴税款的纳税人放弃到期债权的，税务机关可以依法行使代位权（D）纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务（E）欠缴税款的纳税人以明显不合理的低价转让财产的，受让人知
8、道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可依法行使撤销权13 对于一般纳税人出现以下( )情形的，税法规定不得领购使用增值税专用发票。（A）会计核算不健全，无法准确核算企业的销项税额和进项税额的（B）向其他单位借用增值税专用发票，税务机关责令限期改正，限期内改正的（C）私自印制专用发票，税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的（D）汽车生产企业销售生产的小汽车给商贸企业（E）不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料的14 下列个人收入，符合个人所得税法的有关规定的有( )。（A）王某不在 A 公司任职，但担任 A 公司董事取得的收人，应按“ 劳务报酬所得”征税（B）任职于 B 报社的编辑因在其任职
9、的报社发表作品取得的收入，应按“ 稿酬所得”征税（C）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，免征个人所得税（D）张某是个体工商户，2013 年 12 月为儿子结婚购奥迪轿车一辆，价值 40 万元，购车款应按“ 个体工商户生产经营所得 ”计税（E）刘某承包一国有餐饮企业，饭店不变更工商登记，应先缴纳企业所得税再就承包经营所得缴纳个人所得税15 申请人对下列税务行政复议范围中的( )不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。（A）确认抵扣税款（B）停止出口退税权（C）税收保全措施（D）不予认定为增值税一般纳税人（E）确认税款征收方式16 下列选项中符合房产税计税依据规定的有
10、( )。（A）地下建筑物若作商业和其他用途，以其房屋原价的 5070作为应税房产原值，在此基础上扣除原值减除比例作为计税依据（B）融资租赁方式租人的房屋，以房产余值为计税依据（C）更新房屋附属设备将新附属设备价值计人原值时，可将扣减原来相关设备价值后的余额用来计算房产税的计税余值（D）以房地产对外投资收取固定收入，不承担投资风险的，以固定收入作为计税依据（E）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，以房产的计税余值为计税依据17 注册税务师审核某工业企业 2014 年 1 月书立、领受的应税凭证时，有关印花税的税务处理正确的有( ) 。（A）以产品换材料合同，仅以产品同类销售价格按
11、适用税率缴纳销售部分的印花税（B）总账账簿记载的实收资本和资本公积金额没有变化，不需重新缴纳印花税（C）与国外科研机构订立技术转让合同，按预期产品销售收入 1付款，尚无销售暂不缴纳印花税（D）与银行签订贷款期限延长合同，贷款金额不变，不需缴纳印花税（E）已税合同金额发生增减时应当补退税18 某企业就不可以提取折旧的固定资产向注册税务师王某咨询，王某告知下列资产中( )不可以提取折旧。（A）单独估价作为固定资产入账的土地（B）已提足折旧仍继续使用的固定资产（C）以融资租赁方式租人的固定资产（D）以经营租赁方式租入的固定资产（E）以融资租赁方式租出的固定资产19 根据企业所得税相关规定，关于企业亏
12、损弥补的说法，正确的有( )。（A）企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补（B）亏损弥补的年限最长不得超过 5 年（C）一般性税务处理下被分立企业的亏损不得由分立企业弥补（D）境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥补（E）境外营业机构的亏损可以用境内营业机构的盈利弥补20 根据个人所得税的规定，个人取得下列所得不需要计算缴纳个人所得税的是( )。（A）内退期间取得的工资（B）取得教育储蓄存款利息（C）保险赔偿款（D）退休工资（E）福利彩票中奖 8000 元三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 桦威商贸有限公司近日被举报有偷税嫌疑，县税务机关于 2013 年 3 月 1
13、日对此展开稽查，经查实企业以收入不入账方式少计收入，少缴税款 50000 元。税务机关认为企业有偷税行为，于 2013 年 3 月 20 日作出其应补缴税款和滞纳金、处以150000 元罚款的处罚决定。桦威商贸公司就上述事项咨询注册税务师，请分别回答以下问题，并简要说明理由：(1)税务机关对企业偷税行为的定性是否准确? 处罚是否正确? (2)企业能否提出税务行政复议? 提出复议前，企业还要做哪些准备工作?(3)如果能提出复议，注册税务师能否接受委托代理上述复议行为?22 某个人独资企业 2013 年购入 5 辆小汽车，其中 3 辆奖励本企业 3 位优秀销售人员，2 辆作为投资者儿子的私人用车。
14、5 辆小汽车所有权分别登记在相应人员名下。问题：(1)说明上述业务涉及的独资企业优秀销售人员和投资者儿子的所得税分别应如何处理。(2)作出相应业务的会计分录(账务处理金额不予考虑)23 某贸易公司 2013 年 6 月 25 日从外地某服装厂购进服装一批，服装厂于当日开具增值税专用发票并将发票联和抵扣联交给贸易公司业务人员。2013 年 7 月 4 口贸易公司业务人员在返程途中发票被盗。因此项购销业务涉及金额巨大，贸易公司当即于 2013 年 7 月 5 日派相关人员去服装厂进行沟通，说明情况并希望服装厂再开一张相同金额的增值税专用发票，服装厂财务人员拒绝另行开具增值税专用发票。问题：(1)服
15、装厂为什么拒绝另行开具增值税专用发票?(2)如果贸易公司业务人员分三种情况丢失发票：同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；只丢失已开具专用发票的抵扣联； 只丢失已开具专用发票的发票联。贸易公司在服装厂不另开增值税专用发票的情况下，分别在三种情况下，怎样才能取得此项业务的增值税进项税额抵扣凭证?(3)贸易公司最迟应何时办妥各项相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣?24 2013 年 A 公司向职工个人支付 12 月份工资和全年一次性奖金，对某职工有两个分配方案：(1)12 月份基本工资 4500 元，全年一次性奖金 18500 元；(2)12 月份基本工资 4500 元，当月奖金 50
16、0 元，全年一次性奖金 18000 元，计算两种方式下该职工应缴纳的个人所得税?分析哪个方案更好?25 景山房地产公司开发一栋普通标准住宅，公司的初始销售计划为：房屋预计售价为 1 000 万元，可扣除的成本费用为 800 万元，计算的增值率为：200800=25，该房地产公司需要缴纳土地增值税：20030=60( 万元)。咨询注册税务师之后，注册税务师为公司提出的方案如下：将该房屋进行简单装修，费用为 200 万元，房屋售价增加至 1200 万元。则按照税法规定可扣除项目增加至 1000万元，增值额为 200 万元，增值率为：2001000=20。根据土地增值税相关规定，纳税人建造普通标准住
17、宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20的(含 20)，免征土地增值税。请问：(1)企业可以降低税收负担的纳税筹划方法包括哪些? (2)注册税务师的这种筹划思路属于哪种筹划方法，其基本原理是什么?26 注册税务师王某在对某房地产企业 2013 年所得税汇算清缴鉴证时，发现房地产企业投资收益列支以下情况，请分别判断以下投资收益应补税的金额。(1)2013 年 5 月购买 A 上市公司发行股票 50 万股，企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益 4 万元；A 公司税率为 20；(2)2012 年 9 月以货币资产 150 万元，购买在深交所上市 B 公司股票，投资比重为2，2013 年 5 月 B
18、 公司股东大会决定分配现金股利 2500 万元。房地产企业按持股比例确认投资收益。受资方所得税税率为 22；(3)2013 年位于深圳的子公司分回利润 85 万元，房地产企业按此金额确认为投资收益。子公司企业所得税税率 15。27 2013 年，A 企业为了扩大生产经营规模收购 B 企业的全资子公司 C 企业 80股权，故 A 企业决议向 B 企业定向增发股票 3000 万股，每股增发价格为 3 元，同时 A 企业向 B 企业支付现金 1000 万元。A 企业和 B 企业为非同一控制下的独立交易方。C 企业共有股权 2500 万股，假定收购日 C 企业每股资产的计税基础为 4元，每股资产的公允
19、价值为 5 元。交易各方具有合理的商业目的，承诺股权收购完成后 12 个月内不改变原有经营活动并不转让所取得的股权。要求：计算 A 企业、B 企业取得股份的计税基础，同时，简要分析 B 企业、C 企业的税务处理。28 神威公司为上市公司，为了提高员工积极性，使得公司的利益和员工的利益相一致，对公司的员工推出股权期权的激励措施，2012 年 10 月 1 日，授予每位员工5 万股股票期权，授予价 2 元股该期权无公开市场价格，并约定 2013 年 12 月1 日起员工可以行权，2013 年 12 月 1 日王某以施权价购买股票 50000 股，当日该股票的公开市场价格 6 元股。根据上述资料，作
20、为注册税务师，请介绍股票期权的个人所得税处理，并计算行权时王某应缴纳的个人所得税。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。29 资料：某县木材加工厂，主要经营：木质家具的生产、加工、安装；木制一次性卫生筷子的生产等。会计核算采用新会计准则的规定。2013 年 11 月发生如下经济业务(假定该厂当月取得的增值税专用发票当月办理认证手续)：(1)11 月 5 日，从附近林场购进原木一批，取得林场开具的普通发票一张，注明价款 50 万元，用支票支付货款。(2)11 月 6 日，购入管理用小汽车一辆，取得机动车专用发票上注明金额 12 万元，增值税税款 204 万元，另支付车辆购置税 12
21、万元，取得完税凭证，款项已经支付。(3)11 月 8 日，用银行存款向负责运输购进原木的增值税一般纳税人运输公司支付运费，取得货物运输业增值税专用发票注明：运费 5000 元，税额 550 元。(4)11 月 10 日，销售给某家具城自产的家具 100 套，每套出厂价格(不含税)3000元，开具增值税专用发票并收到对方开具的转账支票。(5)11 月 11 日，直接销售给消费者家具 2 套，开具普通发票，发票注明价格 7000元，并提供安装服务，收取安装费用 500 元，全部款项直接以现金方式收取。(6)11 月 18 日，与某大型商场达成协议，由商场代销公司生产的新型办公家具，对外零售价格每套
22、 5000 元，成本价 3200 元，协议按售出家具零售价格的 10付给商场手续费，当期发出家具 10 套。(7)11 月 20 日，销售企业用边角料生产的木制一次性卫生筷子，开具增值税专用发票，发票注明的价款是 50 万元，对方开出商业汇票一张。(8)11 月 21 日，收到税务稽查决定书，稽查发现的上月部分外购原木不含税成本价 38140 元(其中运费成本 520 元)，因管理不善发生了损失，其相应的进项税额应转出并应补缴增值税，企业已按规定在 11 月 25 日向税务机关缴纳了该税款。(9)11 月 23 日，销售企业使用 5 年的机器设备，共取得收入 52000 元，相应的增值税已经缴
23、纳。(10)11 月 25 日，受托代销新型办公家具的商场汇回 5 套家具的代销款，商场已经直接留存了代销手续费，只将剩余款项汇回，该木材加工厂本月未取得代销清单。(11)11 月 30 日，当月受托加工的一批家具完工并以银行存款结算，加工费含税收入为 35100 元，同时加收优质费 5850 元。(12)2012 年 10 月末，增值税进项留抵税额为 10000 元。问题：(1)根据上述资料的先后顺序作相关的账务处理；(2)计算当期应纳的各流转税金及附加，并作相关计提税金的账务处理。(木制一次性筷子的消费税税率为 5；城建税与教育费附加月末统一计算；计算结果以元为单位，保留小数点后两位)注册
24、税务师税务代理实务模拟试卷 66 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B、C 中扩大经营范围、变更开户银行、增设分支机构，都应变更税务登记；选项 D 属于经营场所、地点发生变化，总机构从河北迁至北京涉及变更主管税务机关，应当办理注销税务登记手续；对于不涉及变更主管税务机关的，只要办理变更税务登记即可。2 【正确答案】 A【试题解析】 出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”冲减原已确认的主营业务成本及进项税额转出，所以，选项 A 正确。3 【正确答
25、案】 D【试题解析】 选项 A，房地产企业销售商品房缴纳营业税；选项 B，酒吧销售啤酒缴纳营业税；选项 C，文化公司进行对外培训缴纳营业税。4 【正确答案】 C【试题解析】 (1)进口卷烟的关税=600020025 =300000(元)(2)每标准条进口卷烟 (200 支) 确定消费税适用比例税率的价格=(6000+300000200+150)(136)250=4781(元)(3)每标准条进口卷烟 (200 支) 确定消费税适用比例税率的价格70 元人民币，适用比例税率为 36。(4)进口卷烟消费税组成计税价格=(6000+300000200+150)(1 36)200=2390625(元)(
26、5)进口消费税 =239062536+200150=890625(元)5 【正确答案】 D【试题解析】 注册税务师在执业期间，不得买卖委托人的股票、债券，所以，选项 A 是错误的；注册税务师不得索取、收取委托合同以外的酬金或者其他财物，或利用执业之便，谋取其他不正当利益，所以，选项 B、C 是错误的。6 【正确答案】 C【试题解析】 涉税服务业务从服务的内容来分，包括税务咨询类服务、申报准备类服务、涉税代理类服务和其他涉税服务等四种类型。7 【正确答案】 C【试题解析】 行政复议听证笔录是作出行政复议决定的证据之一。8 【正确答案】 D【试题解析】 企业为个人定额负担的税款实际上也是个人取得收
27、入，应该先将不含税收人换算为含税收入再计税。9 【正确答案】 D【试题解析】 该企业当年境内外应纳税所得额=33000+1600+400=35000( 万元)日本国分支机构在境外实际缴纳的税额=100020+60030=380( 万元)日本国扣除限额=160025=400(万元)，实际可以扣除 380 万元。美国分支机构在境外实际缴纳的税额=30030+10020=110( 万元)美国扣除限额=40025 =100(万元)，实际可以扣除 100 万元。全年应纳税额=3500025-380-100=8270( 万元)10 【正确答案】 D【试题解析】 有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终
28、止代理行为：(1)税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；(2)税务师事务所被注销资格；(3)税务师事务所破产、解体或被解散。注册税务师发生更换属于税务代理关系变更的情形，委托方不能单方面终止代理行为。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 在代理过程中，代理人应充分体现被代理人的合法意愿，在被代理人授权的范围 内开展活动。注意这里是要体现被代理人的“合法意愿”，而不是“所有意愿”，即不包括“不合法的意愿”。12 【正确答案】 A,B,C
29、【试题解析】 欠缴税款在 5 万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，税务机关可以依法行使代位权。欠缴税款的纳税人放弃到期债权的，税务机关可以依法行使撤销权。13 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 选项 B，向其他单位借用增值税专用发票，税务机关责令限期改正，已经改正的，可以领购使用增值税专用发票。如果向其他单位借用增值税专用发票，税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的，不得领购使用增值税专用发票。选项D，汽车生产企业销售生产的小汽车给商贸企业，可以领购开具增值税专用发票。14 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 任职于报
30、社、杂志社等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 对税务机关作出的征税行为不服的，必须先向税务机关提出复议，如果对复议结果不服的，可以再向人民法院提出行政诉讼。因此，选项 A、E 不符合题意。16 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 地下建筑物若作商业和其他用途，以其房屋原价的 7080作为应税房产原值，在此基础上扣除原值减除比例作为计税依据。17 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A 属于以物易物合同，应按购销金
31、额合计计税贴花。选项 C属于签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额 5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。选项 D 仅延长合同期限而贷款金额不变的不缴纳印花税。选项 E，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还；但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票。18 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产，不得计算折旧扣除。以经营租赁方式租入的固定资产，由出租方计提折旧，承租方不计提折旧。以融资租赁方式的固定资产，承租方计提折旧，出租方不计提。19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业所得税法明确规定
32、，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。20 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 内退期间取得工资，正常计算个人所得税。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)税务机关对企业偷税行为的定性是准确的。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税行为。该企业采用少列收入的方式少交税款，构成偷税行为。税务机关给予 3 倍的罚款正确。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金。并处不缴或者少缴的税款百分之五十以
33、上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。(2)税务机关作出的具体行政行为，企业可以提出税务行政复议。申请人对税务机关的征税行为不服申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后可以在缴清税款和滞纳金以后或者提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60 日内提出行政复议申请。所以该公司应先缴纳税款及滞纳金，或提供相应担保，得到税务机关确认之后，才能提出税务行政复议。(3)可以接受委托。注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事规定范围内的业务代理，税务行政复议属于税务代理的范围，注册税务师可以接受委托。
34、22 【正确答案】 (1)为独资企业优秀销售人员购车，对销售人员来说应按“工资薪金所得”纳税；为投资者或其亲属购买财产视为分配，按“ 个体工商户生产经营所得”纳税。(2)相应会计分录：借：应付工资税后列支费用 贷：银行存款借：营业费用贷：应付工资借：留存利润贷：营业费用借：留存利润贷：税后列支费用借：应付工资贷：应交税费代扣个人所得税借：留存利润贷：应交税费应交个人所得税23 【正确答案】 (1)服装厂拒绝另行开具增值税专用发票是因为：若再另行开具增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票。(2)贸易公司丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，由于丢失前未认证，贸易公司可凭服装厂提供的相应专用发票记账
35、联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及服装厂所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经贸易公司主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。贸易公司丢失已开具专用发票的抵扣联，由于丢失前未认证，可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查。贸易公司丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。(3)贸易公司最迟应于专用发票开具之日起 180 日内办妥上述各项手续，并到主管税务机关进行认证才能保证此项业务的进项税额可以抵扣。24 【正确答案】 第一种方案：工资应纳个人所
36、得税=(45003500)3 =30( 元)全年一次性奖金按 12 个月分摊后，每月的奖金=1850012=154167，适用税率为 10，速算扣除数为 105。应纳税额=1850010105=1745( 元)当月工资与全年一次性奖金共纳个人所得税=30+1745=1775(元)第二种方案：当月奖金并入当月工资额计算缴纳个人所得税。工资应纳个人所得税=(4500+5003500)3 =45(元)全年一次性奖金按 12 个月分摊后，每月的奖金=1800012=1500，适用税率为3， 速算扣除数为 0。全年一次性奖金应纳个人所得税=180003=540(元)当月工资、奖金与全年一次性奖金共纳个人
37、所得税=45+540=585(元)比较两种方案，第一种方案比第二种方案多交个人所得税 1190 元。所以，应选择第二种方案。25 【正确答案】 (1)企业可以降低税收负担的税收筹划方法包括不予征税方法、减免税方法、税率差异方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期纳税方法和退税方法。(2)注册税务师的筹划思路属于减免税方法。减免税方法是指依据国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税或免税优惠的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。26 【正确答案】 (1)企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益，不属于税法规定的收入，不存在补税的问题。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务
38、主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。(2)补税=2500225=125(万元) 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税的，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。(3)免税的投资收益，不必补税。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，属于税法规定的免税收入，即使存在税率差，也不需要补税。27 【正确答案】 收购企业 A 企业购买的股权占被收购企业 C 企业全部股权的比例=80 75收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额占其交易支付总额比例=900010000100=9085 交易各方具有合理的商
39、业目的，承诺股权收购完成后 12 个月内不改变原有经营活动并不转让所取得的股权。所以 A 企业交易中的股权支付部分适用企业重组的特殊性税务处理。1资产计税基础(1)B 企业 (被收购企业的股东)就非股权支付(1000 万元现金部分)确认所得=(10000-8000)100010000=200(万元) B 企业取得收购企业股权的计税基础=8000-(1000200)=7200( 万元)(2)A 企业取得被收购企业股权的计税基础=8000-(1000-200)+1000=8200(万元)2被收购企业 B 企业取得非股权支付的资产转让所得，应纳企业所得税=20025=50( 万元)C 企业的相关所得
40、税事项保持不变，但控股股东要进行变更税务登记。28 【正确答案】 (1)股票期权涉及的个人所得税处理如下：授予日，因为一般不会直接取得实质性所得，不缴纳个人所得税。到期行权，员工从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价) 的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得” 适用的规定计算缴纳个人所得税。行权后转让股票，原则上应该按照“ 财产转让所得”来纳税。但现阶段我国对个人转让境内上市公司股票是免征个人所得税的，所以这部分所得免税。转让股票之前，持有股票中如果上市公司分配股利，还可能取得股息、红利，应该按照“利息
41、、股息、红利所得” 缴纳个人所得税。(2)王某行权时应该缴纳的个税： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(6-2)50000=200000(元)工作期间月份数为 14 个月12 个月，按 12 个月计算。应纳税额=(20000012251005)12=37940( 元 )四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。29 【正确答案】 (1)相关会计处理：购进原木：借：原材料 435000应交税费应交增值税(进项税额) 65000贷：银行存款 500000购进小汽车：借：固定资产 132000 应交税费应交增值税(进项税额) 20400 贷：银行存款 152400支付购进原木运费：借：原
42、材料 5000 应交税费应交增值税(进项税额) 550 贷：银行存款 5550销售家具给家具城：借：银行存款 351000贷：主营业务收入 300000应交税费应交增值税(销项税额) 51000销售家具给消费者：借：库存现金 7500贷：主营业务收入 641026 应交税费应交增值税(销项税额) 108974发出代销商品：借：发出商品 32000贷：库存商品 32000销售木制一次性卫生筷子：借：应收票据 585000 贷：主营业务收入 500000应交税费应交增值税(销项税额) 85000借：营业税金及附加 25000贷：应交税费应交消费税 25000借：待处理财产损溢 4381858贷：原
43、材料 38140应交税费增值税检查调整 567858(38140520)(113)13 +52011借：应交税费增值税检查调整 567858 贷：应交税费未交增值税 567858借：应交税费未交增值税 567858 贷；银行存款 567858借：银行存款 52000 贷：固定资产清理 50000应交税费未交增值税 2000借：应交税费未交增值税 2000贷：银行存款 1000营业外收入 1000借：银行存款 22500销售费用 2500 贷：预收账款 2136752 应交税费应交增值税(销项税额) 363248借：银行存款 40950贷：主营业务收入 35000应交税费应交增值税(销项税额)
44、5950(2)相关税费销项税额=51000+1089 74+85000+363248+5950=146672 22(元)进项税额=20400+65000+550=85950(元)应纳增值税额=146672 228595010000=5072222(元)借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 5072222 贷：应交税费未交增值税 5072222应纳的消费税=25000(元)应纳城建税=(5072222+567858+25000+1000)5=412004(元)应纳教育费附加=(5072222+5678 58+25000+1000)3=247202(元)借：营业税金及附加 659206 贷：应交税费应交城市维护建设税 412004应交税费应交教育费附加 247202
