1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 67 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 根据有关税收法律、法规的规定，以下需要办理税务登记的是( )。（A）某公司职员李平在单位从事销售工作（B）某税务局王局长的夫人，在市区开设餐厅（C）某市审计局张处长，受审计局领导委派去下属审计机构讲课（D）某农民将自己耕种的蔬菜带到城市集贸市场销售2 下列业务需要通过“ 应交税费 应交增值税(进项税额 )”科目进行核算的是( ) 。（A）将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目（B）本期收到的出口货物增值税退税额（C）当月购进的材料发生退货（D）自产的产品用于集
2、体福利3 注册税务师受托对某企业进行纳税审核。发现该企业某月份将基建工程领用的原材料 20000 元。计人生产费用，经核实当月期末材料结存成本为 50000 元，期末在产品结存成本为 70000 元，期末产成品结存成本为 130000 元，本期销售成本发生额为 200000 元。该企业生产与销售保持均衡则注册税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊率为( ) 。（A）008（B） 005（C） 004（D）004444 下列涉税相关处罚措施中，不属于税务机关作出的税务行政处罚行为的是( )。（A）罚款（B）阻止出境（C）没收违法所得（D）停止出口退税权5 下列选项中，不属于制定具体的涉税鉴证业务计
3、划的是( )。（A）鉴证风险评估（B）总体鉴证计划（C）具体鉴证安排（D）个别鉴证要求6 企业缴纳的下列保险费不可以在税前直接扣除的是( )。（A）为特殊工种的职工支付的人身安全保险费（B）按照国家规定的范围和标准，为在企业任职和受雇的全体员工支付的补充养老保险（C）为投资者或者职工支付的商业保险费（D）企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费7 下列关于纳税申报的说法中，错误的是( )。（A）实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式（B）纳税人办理了延期纳税申报的，应当在申报期限内先预缴税款（C）纳税人享受定期减税、免税待遇的，在减税、免税期限内应当按照规定办理
4、纳税申报（D）纳税人当期没有销售货物、提供劳务，没有取得应税所得的，不用进行纳税申报8 关于下列所得缴纳个人所得税的说法，不正确的有( )。（A）自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，需要缴纳个人所得税（B）离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“偶然所得” 项目征收个人所得税（C）编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资薪金所得” 征收个人所得税（D）企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款 2返还的手续费，无需缴纳个人所得税9 下列事项中，不可以进行行政复议调解的是( )。（A）行政奖励（B）行政处罚（C）税收保全措施（D）确定应税所得率10 某
5、企业 2010 年 12 月 20 日购置并投入使用一台常年处于强震动、超强度使用生产用固定资产，取得增值税专用发票，发票价款为 400000 元，预计使用年限 5 年，预计净残值 12000 元，该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计提折旧，计算出 2013 年的折旧额为( )元。（A）74400（B） 34560（C） 57600（D）37200二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 下列 2013 年新增的企业所得税纳税人中，应该向国税局缴纳企业所得税的有( )。（A）保
6、险公司（B）外国企业常驻代表机构（C）餐饮企业（D）某股份制银行总行（E）典当公司12 下列关于工资薪金及三项经费在企业所得税前扣除的规定，正确的有( )。（A）国有性质的企业其工资、薪金超过政府有关部门给予的限定数额，可以在企业所得税前扣除（B）软件生产企业可以准确划分的职工教育经费中的职工培训费支出可以全额在企业所得税前扣除（C）经认定的动漫企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8的部分，准予在企业所得税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转（D）三项经费的计提基数为企业发生的合理的并实际发放的工资薪金总和（E）向职工发放的供暖费补贴属于职工福利费13 根据企业所得税法的规定，
7、企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的有( )。（A）企业按政府部门规定标准为职工缴纳的“五险一金”（B）企业经批准发行债券的利息支出（C）企业向关联方借款发生的全部利息支出（D）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费（E）企业提取的用于环境保护、生态恢复的专项资金14 注册税务师执业时，遇有下列( )情形之一的，应当拒绝出具有关报告。（A）委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触（B）委托人示意其作不实报告（C）委托人因故无法提供有关资料（D）委托人示意其作不当证明（E）因委托人不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表
8、述15 下列有关说法正确的有( )。（A）因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关可以在 3 年内追征税款和滞纳金（B）因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3 年内可以追征税款、滞纳金（C）对偷税的，税务机关追征其未缴或少缴的税款、滞纳金，税务机关应在 20年内追征（D）对骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或少缴的税款、滞纳金（E）纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起 1 年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息16 关于停业、复业登记，下列表述不正确的有( )。（A
9、）个体工商户需要停业的，均可在停业前向税务机关申报办理停业登记（B）按规定办理停业的纳税人的停业期限不得超过 1 年（C）纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款（D）纳税人停业期满应当及时恢复生产经营，期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满后向税务机关提出延长停业登记申请（E）税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和营业执照17 下列关于印花税征收的表述，正确的有( )。（A）源泉扣缴是印花税的征税方法之一（B）同一类应税凭证需要频繁贴花的，纳税人可以申请汇总缴纳印花税（C）印花税的税率有三种形式，即比例税率、定额税率和累进税率
10、（D）印花税的纳税人是指书立合同的当事人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人（E）纳税人将印花税票粘贴在应税凭证上，即完成纳税义务18 注册税务师的服务范围包括以下( )方面。（A）办理退税申报（B）代理税务行政诉讼（C）税务咨询（D）建账记账（E）企业财产损失的鉴证19 个体户计算缴纳个人所得税时，不得在税前扣除的各项支出有( )。（A）赞助支出（B）意外事故损失有赔偿的部分（C）合同赔偿金支出（D）支付的房屋租金（E）分配给投资者的股利20 关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有( )。（A）远洋捕捞业的纳税人，其工资薪金所得应纳的税款可以实行按年计算，分月预缴的方式（B）纳税人在两处以上取
11、得工资的，必须自行向税务机关申报（C）年所得 12 万元以上但已足额扣缴税款的纳税人不必再向税务机关申报（D）个人独资企业均只需填报个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表（E）取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 张某刚取得注册税务师执业证书，现就职于某税务师事务所，遇到如下咨询业务，请帮助回答： 某增值税一般纳税人，2013 年 9 月至 12 月每月均固定外购材料取得增值税专用发票注明税额 17 万元，应税收入固定为 200 万元，免税收入分别是 100 万元、50 万元、100 万元、50 万元，已知，企业外购材料
12、用于应税项目与免税项目无法划分。请帮助分析：(1)当月取得增值税专用发票是否必须抵扣此进项税额?该增值税专用发票认证、抵扣的期限是如何规定的?(2)假设取得的增值税专用发票当月认证，根据上述资料计算各月应纳的增值税税额。(3)若将 9 月和 11 月取得的专用发票分别在 10 月和 12 月进行认证，请计算各月应纳增值税税额，并作出哪种发票认证的方式更合理的结论。22 某企业于 2013 年 1 月自行开发某项新技术，发生研究开发支出共计 2000 万元，其中研究阶段支出 400 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 400 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 1200
13、万元，9 月 5 日新技术设计完成，并通过了验收测试投入使用。企业的无形资产按 10 年摊销。问题：(1)请判断无形资产计税价值?(2)研究开发费用适用的税收政策?(3)当年该项研究开发支出在税前可扣除的金额?23 张某于 2013 年 1 月 1 日在市区内开办了一家餐馆，为个人独资企业。2013 年末，自行核算该餐馆 2013 年营业收入为 88 万元，各项成本费用支出合计 84 万元，其中包括：(1)租赁办公室兼住房一套，在支出总额中列支当年租金共计 36 万元；(2)支出总额中列支了张某的工资费用共计 10 万元；(3)支出总额中列支了 5 名雇员的工资费用共计 8 万元；(4)支出总
14、额中列支业务招待费 6 万元。要求：根据上述资料，计算 2013 年餐馆经营所得应缴纳的个人所得税。24 甲、乙、丙三家公司均为一般纳税人，2013 年 8 月达成投资协议，共同组建丁公司：甲公司以其闲置的设备进行投资，该设备 2004 年购入，原值和计税基础均为 150 万元，已经计提折旧 98 万元，评估价值为 60 万元；乙公司以其闲置的厂房投资，闲置厂房为企业于 2006 年购入，原值和计税基础均为 80 万元，已经计提折旧 20 万元，公允价值和评估价值均为 150 万元；丙公司以 40 万元现金作为投资。三方约定，乙公司每年分取 15 万元的固定利润，不承担投资风险。(城建税税率为
15、7，教育费附加征收率为 3)问题：(1)甲公司这笔投资业务需要缴纳多少增值税、城建税、教育费附加和企业所得税?(2)乙公司这笔投资业务需要缴纳多少营业税、城建税、教育费附加?25 某注册税务师接受企业委托审核 2014 年汇算清缴相关资料，发现以下业务，提出异议，请判断企业的做法是否正确，如不正确，请指明应如何处理?(1)企业为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的 8，计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。(2)审核个人所得税税额计算，发现上述补充养老保险与补充医疗保险均已与职工当月工资合并缴纳个人所得税。26 某超市与南方海产品经销公司(简称南方公司)有长期
16、商品供应合同，超市缺货时，南方公司需很快将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2013 年2 月 25 日超市责成南方公司为其发海蟹一批，2 月 26 日该批海蟹运到后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用，为此，根据合同规定，又因该批海蟹属时令商品，不需要再进行调换，因此，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公司已开具增值税专用发票，只是未做账务处理，并责成司机将发票联和抵扣联带到了该超市。问题：(1)南方公司同意退货，当月收到退回的发票应作何处理?(2)如果超市拖延至 3 月 10 日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双
17、方应就发票作何处理?27 请分别针对以下不同情况，做出相应的会计分录，以下业务均通过银行账户结算(不考虑题目中未提及的税费)：(1)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，含随同产品销售的包装物在内的销售单价为 1000 元吨。消费税税率为 10。(2)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元吨，随同葡萄酒销售的包装物的不含税收入是 600 元，消费税税率为 10。(3)某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元吨，随同葡萄酒销售出借的包装物的押金是 600 元，消费税税率为 10。包装物逾期未收回。(4)
18、某生产企业向当地娱乐城及商业机构销售葡萄酒 10 吨，销售单价为 1000 元吨，随同葡萄酒销售的包装物不含税收入是 600 元，另收取了包装物押金 117 元，消费税税率为 10。包装物逾期未收回。28 张某于 2013 年 3 月在县城开了一家快餐厅，因一直未申报纳税，县地税局几次通知其申报，其拒不申报，2013 年 9 月 14 日县地税局稽查核定该快餐厅欠缴税款5 万元，于 2013 年 9 月 17 日作出补缴税款和加收滞纳金，并处以罚款 10 万元的决定，并送达税务行政处罚决定书。张某认为罚款过重，于 2013 年 9 月 27 日仅向税务机关缴纳了税款和滞纳金，并于同年 10 月
19、 14 日以自己的名义，邮寄了行政复议申请书。行政复议机关以张某未缴纳罚款为由作出了不予受理决定，并书面通知了李某。问题：(1)县地税局的处理是否正确? 说明理由。(2)张某能否作为申请人申请行政复议? 李某申请行政复议，行政复议被申请人、行政复议机关分别是谁? (3)张某应于多长时间内提出行政复议申请。(4)行政复议机关不予受理决定是否符合规定? 并说明理由。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。29 资料：某工业企业(一般纳税人)自行计算 2013 年无纳税调整事项，当年实际缴纳所得税 50 万元。2013 年取得产品销售收入 5000 万元，房屋租金收入 500 万元。会计自
20、行核算的会计利润和应纳税所得额均为 1000 万元。2014 年 1 月注册税务师对 2013 年业务审核发现以下事项，请您进行相应的涉税分析，并计算当期实际应纳所得税额(结果保留两位小数)：(1)接受货物捐赠一批，至年底仍未销售。捐赠方账面成本 50 万元，公允价值 65万元，取得对方以公允价 65 万元开具的增值税专用发票。企业取得一般纳税人开具的货物运输增值税专用发票上注明运费 5 万，税额 055 万。企业账务处理如下：借；库存商品 55 应交税费应交增值税(进项税额) 116 贷：营业外收入 666(2)2013 年来源于深圳市联营企业(适用税率 25)分回利润 9250 万元；在
21、A 国的分支机构分回利润 200 万元，A 国企业所得税税率为 20。已按9250+200=29250 万元计入应纳税所得额。(3)2012 年 11 月份购买的国库券价值 200 万元，2013 年 8 月将此国库券转让，取得转让收入 220 万元，2013 年取得国库券利息收入 20 万元。国库券转让及利息收入未进行会计处理。(4)企业费用明细账列示，全年发生的业务招待费 30 万元；新产品研发费 60 万元；广告费支出 68 万元；业务宣传费 30 万元；工资总额 180 万元，同时实际列支职工福利费 36 万元；为本企业职工支付的商业保险费 15 万元。对以上费用均未进行纳税调整。(5
22、)管理费用中列支计提的环境保护的专项基金 45 万元。(6)通过当地政府向希望工程捐款 100 万元、向红十字事业捐款 50 万元。以实际发生数计入应纳税所得额。(7)购进安全生产专用设备并投入使用，价税合计为 234 万元，取得增值税专用发票，已经通过认证并抵扣。(8)营业外收入中核算的技术转让所得 650 万元。注册税务师税务代理实务模拟试卷 67 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩不用办理税务登记。选项 B 属于个体经营，应当办理税务登记。2 【
23、正确答案】 C【试题解析】 选项 A 应通过“应交税费应交增值税 (进项税额转出)”科目核算；选项 B 应通过“其他应收款应收出口退税款(增值税)”科目核算；选项 C 应当通过“应交税费应交增值税(进项税额)”的红字反映；选项 D 应通过“应交税费应交增值税(销项税额)”科目核算。3 【正确答案】 B【试题解析】 分摊率=20000(70000+130000+200000)=0054 【正确答案】 B【试题解析】 税务机关作出的行政处罚行为：(1)罚款；(2)没收财产和违法所得；(3)停止出口退税权。5 【正确答案】 D【试题解析】 项目负责人根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，
24、制定具体的涉税鉴证业务计划，具体包括下列内容： (1)鉴证风险评估 (2)总体鉴证计划 (3)具体鉴证安排6 【正确答案】 C【试题解析】 企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。7 【正确答案】 D【试题解析】 纳税人当期没有销售货物、提供劳务，没有取得应税所得的，也应该在规定的期限内进行纳税申报。8 【正确答案】 C【试题解析】 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。9 【正确答案】 C【试题解析】 对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，行政复议机关可以调解：(1)行使自由裁量权作出的具体行政行为
25、，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等；(2)行政赔偿；(3) 行政奖励；(4)存在其他合理性问题的具体行政行为。10 【正确答案】 D【试题解析】 年折旧率=25100=40 2011 年的折旧额=40000040=160000(元)2012 年的折旧额=(400000160000)40=96000(元)2013 年的折旧额=(40000016000096000)40=57600(元)2013 年的折旧额=(4000001600009600057600 12000)2=37200(元)二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得
26、分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 以 2009 年为基年，2009 年年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2010 年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。同时，2010 年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：(1)企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。(2)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管
27、理。(3)外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。选项 C，餐饮企业是应缴纳营业税的企业，其企业所得税应归地税局管理；选项 D，某股份制银行总行应向国家税务局缴纳营业税。其企业所得税应归国税局管理；选项 E 属于除银行(信用社)、保险公司以外的其他金融企业，应该向地方税务局缴纳企业所得税。12 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 选项 A，国有性质的企业其工资、薪金超过政府有关部门给予的限定数额，不得在企业所得税前扣除。13 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 C，企业向关联方借款发生的利息支出受本金限制和利率限制，不得直接扣除；选项 D，烟草企业的烟草
28、广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。14 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，注册税务师应指明；委托人故意不提供有关资料和文件的应当拒绝出具有关报告。15 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，不得加收滞纳金；选项 c，税务机关可以无限期追征；选项 E，纳税人自结算税款之日起 3 年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。16 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 选项 A，实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。选项 D，纳税人停
29、业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，而不是期满后提出。选项 E，税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件，不包括营业执照。17 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，源泉扣缴不属于印花税的征税方法；选项 C，印花税的税率形式只有两种，比例税率和定额税率；选项 E，纳税人将印花税票粘贴在应税凭证上，应即行注销，此时纳税义务才完成。18 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 税务行政诉讼是由律师代理的。19 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 在个体户的财务制度中，下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中
30、剔除：(1)资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出；(2)被没收的财物支付的罚款；(3)缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；(4)各种赞助支出；(5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；(6)分配给投资者的股利；(7)用于个人和家庭的支出；(8)与生产经营无关的其他支出；(9)国家税务总局规定不准扣除的其他支出。个体户的合同赔偿金支出、支付的房屋租金，允许在个税前扣除。20 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 年所得 12 万元以上的已足额扣缴税款的纳税人也应该向税务机关申报，所以选项 C 错误；年所得 12 万元以上的个人独资企业还需要填
31、报适用于年所得 12 万元以上的纳税人的个人所得税纳税申报表，所以选项 D 错误。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)当月可以不进行认证、抵扣。根据规定，增值税一般纳税人取得 2011 年 1 月 1 日以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。(2)9 月不得抵扣的进项税额=17100(200+100)=567( 万元)9 月应纳增值税=20017(17567)=22 67(万元)10 月不得抵扣的进项税额=1750(200+50)=3 4( 万
32、元)10 月应纳增值税=20017(1734)=20 4(万元)11 月不得抵扣的进项税额=17100(200+100)=5 67(万元)11 月应纳增值税=20017(17567)=22 67(万元)12 月不得抵扣的进项税额=1750(200+50)=3 4( 万元)12 月应纳增值税=20017(1734)=20 4(万元)合计应纳增值税=8614 万元。(3)9 月进项税额为 0。9 月应纳增值税=200170=34( 万元)10 月不得抵扣的进项税额=(17+17)50(200+50)=6 8(万元)10 月应纳增值税=20017(17+17 68)=6 8(万元)11 月没有进项税
33、额，不涉及进项税额转出。11 月应纳增值税=200170=34( 万元)12 月不得抵扣的进项税额=(17+17)50(200+50)=6 8(万元)12 月应纳增值税=20017(17+17 68)=6 8(万元) 合计应纳增值税税额816 万元。结论：对取得的增值税专用发票安排合理时间进行认证，把 9 月和 11 月取得的专用发票分别在 10 月和 12 月进行认证，那么该公司 9 月份和 11 月份都不需作进项税额转出，10 月份需要作进项税额转出金额=3450(50+200)=68(万元)，12 月份需要作进项税额转出金额=3450(50+200)=6 8(万元)，甲公司只需缴纳增值税
34、816 万元，能有效地节税 454 万元。22 【正确答案】 (1)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础，即以 1200 万元为计税价值。(2)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(3)当期费用化的金额为 800 万元，可以加计扣除 50；无形资产应在入账当月摊销，当年摊销金额=120010124=40( 万元)，可加计摊销 20 万元，合计当年可以在税前扣除 1260 万元(800+8
35、0050+40+20) 。23 【正确答案】 (1)租赁办公室的纳税调整为 36 万元。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，不允许在税前扣除。所以，租赁办公室兼作住房的费用不得在税前扣除，一律视同生活费用。(2)张某工资的纳税调整=1003512=58(万元 )(3)雇员工资可以据实扣除。(4)业务招待费扣除限额 885=044(万元)660=36(万元)，实际可以扣除044 万元。应纳税调整=6044=5 56(万元)(5)2013 年餐馆应纳税所得额=88 84+36+58+556=1896(万元)张某应纳个人所得税=189635 1475=5 16(
36、万元)24 【正确答案】 (1)以固定资产投资而处置的设备，应按增值税的规定计算缴纳增值税，应纳增值税= 6000001044 50=1153846(元)应纳城建税=11538 467=80769(元)应纳教育费附加=11538 463 =34615(元)应纳企业所得税=(6000001153846)(1500000 980000+80769+34615)25=1682693( 元)(2)乙公司以闲置厂房投资，收取固定收益，不承担投资风险，相当于出租，应按租赁业计算缴纳营业税。应纳营业税=1500005=7500(元)应纳城建税=75007=525( 元)应纳教育费附加=75003=225(
37、元)25 【正确答案】 业务(1)中，企业的处理不正确：超过职工工资总额 5的部分，即 3的部分不能在企业所得税前扣除。财税200927 号规定：企业为全体员工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，分别在不超过职工工资总额 5标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。业务(2)中，企业对补充养老保险的处理不正确，对补充养老保险企业负担的部分暂不作为工资、薪金缴纳个税；个人负担的部分，在不超过本人缴费工资计税基数的 4标准内的部分，暂从个人当期的工资、薪金应纳税所得额中扣除。【试题解析】 从 2014 年 1 月 1 日起，企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的
38、办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金) 单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的 4标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。超过上述标准的部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。企业年金是指企业及其职工按照企业年金试行办法的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。职工取得的企业支付的补充医疗保险应并入职工的当月工资一并缴纳个人所得税，企业对补充医疗保险的处理正确。26 【正确答案】 (1)符合发票作废的条件。
39、增值税专用发票使用规定第十三条规定：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。增值税专用发票使用规定第二十条规定作废条件，同时满足下列三个条件，一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月。二是销售方未抄税并且未记账。三是购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符。南方公司在开具专用发票当月，发生销货退回，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票 (含未打印的专用发票)
40、各联次上注明“作废”字样，全联次留存。(2)超市于 3 月 10 日提出退货申请，不符合上述作废的三个条件。超市取得专用发票后，发生销货退回但不符合作废条件的，超市应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单(以下简称申请单)。超市的主管税务机关对超市填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单(以下简称通知单)。超市必须依通知单所列增值税税额从当期进项税额中冲减，待取得南方公司开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。南方公司凭超市提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。27 【正确答案】 (1) 借：银行存款 11700贷：主营业务收入 1
41、0000101000应交税费应交增值税(销项税额) 17001000017借：营业税金及附加 10001000010贷：应交税费应交消费税 1000(2)借：银行存款 12402贷：主营业务收入 10000101000其他业务收入 600应交税费应交增值税(销项税额) 1802(10000+600)17借：营业税金及附加 1060(10000+600)10 贷：应交税费应交消费税 1060(3) 借：银行存款 11700贷：主营业务收入 10000101000应交税费应交增值税(销项税额) 17001000017借：银行存款 600贷：其他应付款 600借：其他应付款 8718 贷：应交税费应
42、交增值税(销项税额)8718600(1+17)17 借：营业税金及附加 10001000010其他应付款 5128600(1+17 )10 贷：应交税费应交消费税 105128包装物逾期未收回时：借：其他应付款 51282600-8718贷：其他业务收入 51282借：营业税金及附加 5128贷：其他应付款 5128(4) 借：银行存款 12402 贷：主营业务收入 10000101000其他业务收入 600应交税费应交增值税(销项税额) 1802(10000+600)17借：银行存款 117 贷：其他应付款 117 借：其他应付款 17 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 17117(1+1
43、7)17 借：营业税金及附加 10601000010+60010其他应付款 1011711710 贷：应交税费应交消费税 1070包装物逾期未收回时：借：其他应付款 901171710贷：营业外收入 9028 【正确答案】 (1)县地税局作出补缴税款和加收滞纳金，并处罚款的处理是正确的。因为纳税人未申报纳税，经税务机关通知后仍拒不申报，税务机关有权核定其应纳税款，并加收滞纳金。罚款金额是其欠缴税款的 2 倍，是符合规定的。(2)李某可以作为申请人申请行政复议，行政复议的被申请人为县地税局，行政复议机关可以是市地税局，也可以是县人民政府。(3)李某应于知道税务机关作出具体行政行为之日起 60 日
44、内提出行政复议申请。(4)行政复议机关不予受理决定不符合规定。罚款不是申请行政复议的前提，纳税人对税务机关的处罚决定不服的，可依法申请行政复议。市地税局以“未缴纳罚款”作为不予受理复议申请的理由属于适用法律错误。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。29 【正确答案】 (1)接受捐赠应当以公允价及可抵扣的进项税额作为捐赠收入，同时企业自己支付的运费扣减可抵扣的进项税额后应计入库存商品的成本中，不作为自己的收入核算。应调增会计利润及应纳税所得额=65+6517-666=9 45(万元)。正确分录为：借：库存商品 70应交税费应交增值税(进项税额) 116贷：营业外收入 7605 银行
45、存款 555(2)企业投资于深圳市联营企业，取得的投资收益是免税投资收益，应该调减应纳税所得额 9250 万元。境外所得不并入境内应纳税所得额，单独计算补税。合计调减应纳税所得额为 29250 万元。(3)国库券利息收入及转让所得均应计入“ 投资收益” ，应增加会计利润：20+(220 200)=40(万元 )，国库券利息收入免税，但转让所得 20 万元要计入应纳税所得额中。(4)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 05。(5000+500)05=275(万元)3060 =18(万元)，税前可以扣除 18 万元，应调增应纳
46、税所得额 3018=12(万元) 新产品研发费可加扣 50，应调减应纳税所得额 30 万元。 广告费和业务宣传费税前扣除限额=(5000+500)15 =825( 万元)，实际列支 68+30=98(万元)，可据实列支，不需要纳税调整。实际发生的合理工资可据实扣除，不需要纳税调整。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。福利费扣除限额=18014=252(万元)，实际列支 36 万元，纳税调增 36252=108(万元)企业为职工支付的商业保险费 15 万元，税前不得扣除，应当纳税调增。 共调增应纳税所得额=1230+108+15=78(万元)(5)计提的环境保护的专
47、项基金可据实扣除，不用纳税调整。(6)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。会计利润=1000+945+40=104945( 万元)捐赠限额=10494512 =12593(万元)纳税调增应纳税所得额=100+5012593=24 07( 万元)(7)企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。如增值税进项税额
48、允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。可抵免税款=2341 1710=20( 万元)(8)技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分为 150 万元，可以减半征收企业所得税。应调减应纳税所得额=500+15050=575(万元)。(9)2013 年应纳税所得额 =1049452925020+7 8+24 07575=19382(万元)应纳所得税税额=1938225+200(1 20)(2520)20=4096(万元)
