1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 69 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下述情形中，委托方在代理期限内不可单方面终止代理行为的是( )。（A）税务师事务所被注销资格（B）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务（C）税务师事务所破产、解体或被解散（D）注册税务师更换2 甲公司发生分立，成立了 A 公司与 B 公司，对甲公司未缴清的税款，以下说法正确的是( )。（A）A 公司与 B 公司不需要履行未履行的纳税义务，由甲公司股东继续履行（B）由甲公司股东继续履行，A 公司与 B 公司承担连带责任（C） A 公司和 B 公司对未履行的
2、纳税义务承担连带责任（D）A 公司和 B 公司履行未履行的纳税义务，甲公司股东承担连带责任3 临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，可以( )领购开具发票。（A）凭所在地税务机关开具的外出经营活动税收管理证明 ，向经营地税务机关申请（B）凭所在地税务机关开具的外出经营活动税收管理证明和保证人提供的保证，向经营地税务机关申请（C）凭所在地税务机关开具的外出经营活动税收管理证明和 2 万元的保证金，向经营地税务机关申请（D）凭所在地税务机关开具的外出经营活动税收管理证明 在经营地报验后，向注册地税务机关申请4 某生产企业 2013 年 8 月内销货物 600 万元，当月取得增值税
3、专用发票 10 张，经过认证当月可以抵扣的进项税额是 200 万元，当月外销货物离岸价为 1000 万元。该货物的增值税税率是 17，退税率是 13。可能涉及的会计分录是( )。（A）借：其他应收款 130贷：应交税费应交增值税(出口退税) 130（B）借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 72其他应收款 58贷：应交税费应交增值税(出口退税) 130（C）借：库存商品 40贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 40 （D）借：应交税费未交增值税 58贷：应交税费应交增值税(出口退税) 585 某外商投资企业自行申报以 60 万元从境外甲公司(关联企业)购入一批产品，又将这批产
4、品以 50 万元转售给乙公司(非关联企业)。假定该公司的销售毛利率为20，企业所得税税率为 25，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为( ) 元。（A）0（B） 12500（C） 15000（D）250006 注册税务师李平在代理某房地产企业的土地增值税纳税申报业务中，遇到以下问题，其中企业的下列处理中正确的是( )。（A）将超过贷款期限加收的罚息作为利息支出在房地产开发费用中扣除（B）企业开发住宅和别墅，贷款向建设银行和工商银行借人，财务上将利息按借款单位核算，在计算房地产开发费用时，采用了“(地价款+房地产开发成本)5以内+全部借款利息支出” 的公式计算（C）企业在计算开发
5、成本时，将拆迁补偿费、建筑安装工程费计入其中（D）将未计入房价的代收费用作为扣除项目，但未作为收入计税7 某政府机关与甲公司共同使用一幢办公用房，房产价值 6000 万元，政府机关占用房产价值 5000 万元，甲公司占用房产价值 1000 万元。2013 年 3 月 1 日政府机关将其使用房产的 40对外出租，当年取得租金收入 150 万元。2013 年 8 月 1 日甲公司将其使用房产的 30对外投资，不承担经营风险，投资期限 4 年，当年取得这 5 个月的固定利润分红 8 万元。已知该省统一规定计算房产余值时的扣除比例为 20。根据上述资料，下列说法正确的是( )。（A）政府机关免征房产税
6、（B）政府机关应纳房产税 36 万元（C）甲公司应纳房产税 936 万元（D）甲公司应纳房产税 768 万元8 下列事项中，不可以进行行政复议调解的是( )。（A）行政奖励（B）行政处罚（C）税收保全措施（D）确定应税所得率9 某商业企业 2011 年向非关联企业销售产品 100 件，取得不舍税销售额 200000 元，向一关联企业销售相同产品 150 件，取得不含税销售额 150000 元。2013 年 6 月 15日，经主管税务机关审查发现。该企业在进行 2011 年度纳税申报时，未进行相应的纳税调整，税务机关采用可比非受控价格法进行调整，对当天补征所得税款同时应加收的利息为( ) 元。(
7、 假定中国人民银行公布的 2011 年同期的人民币 13 年期贷款基准利率为 7，2012 年同期人民币 13 年期贷款基准利率为 847，1 年按 365 天计算。)（A）458756（B） 525884（C） 468493（D）27328810 假定中国公民李某 2013 年在我国境内 1 至 12 月每月的基本工资为 3000 元，12月 31 日又一次性领取年终奖金(兑现的绩效工资)18500 元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税为( )元。（A）1875（B） 1600（C） 540（D）1800二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以
8、上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 根据税法的规定，下列情形中税务机关有权核定其应纳税额的有( )。（A）依照规定可以不设置账簿的（B）依照规定应当设置但是没有设置账簿的（C）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的（D）外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来已按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用的（E）规模较小，按查账征收征税成本较大的企业12 某注册税务师在对某企业进行所得税汇算清缴鉴证业务时，发现企业涉及企业重组业务，以下说法正确的有( )。（A）企业法律形式改变属于企业
9、重组（B）在特殊性税务处理下，非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值一被转让资产的计税基础)(非股权支付金额被转让资产的公允价值)（C）在特殊性税务处理下，在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并当年的应纳税所得额(亏损计为零)计算（D）在特殊性税务处理下，在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例
10、计算（E）在特殊性税务处理下，企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定13 纳税人取得的以下所得不是按照“工资、薪金所得” 缴纳个人所得税的有( )。（A）单位为职工个人购买商业性保险（B）集体企业改制时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产（C）个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房（D）个人在任职单位取得公务交通、通讯补贴收入（E）个人取得的公司股票分红收入14 以下有关税务行政复议代理实务的表述，正确的有( )。（A）对税务机关依法设立的派出机构未经法律、法规授权以自己的名义作出
11、的具体行政行为不服，申请复议的，该税务机关是被申请人（B）税务行政复议代理人是指接受当事人委托，以被代理人的名义，在法律规定或当事人授予的权限范围内，为代理复议行为而参加复议的法人及自然人（C）对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议（D）对省级地方税务局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局或省级人民政府申请复议（E）对税务机关委托代征人作出的代征税款的行为不服，申请复议的，该受托代征人是被申请人15 下列各项可以不征或免征土地增值税的有( )。（A）转让抵押贷款的房屋（B）房地产的代建房行为（C）房地产重新评估增值（D）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由
12、纳税人自行转让原房地产（E）出借企业闲置的办公室16 某工业企业为上市公司，2013 年发生如下经济业务，已作出了相应的会计处理，注册税务师审核时认为正确的有( )。(假设相关业务中涉及原外购货物及材料的进项税额均已抵扣)（A）将自产的钢材用于企业的厂房建设：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)（B）外购的库存商品因管理不善的原因造成被盗：借：待处理财产损溢贷：库存商品（C）将自己生产的产品分配给投资者，作为本期的利润分配：借：应付股利贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)（D）将外购文具用品一批赠送给希望小学：借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)（E
13、）将自产的产品用于抵债：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)17 企业所得税年度纳税申报表(A 类)第 3 行“营业税金及附加”，应当包括以下( )项目。（A）生产企业经批准的免抵税额应缴纳的城建税及教育费附加（B）电信企业当期营业应缴纳的营业税、城建税及教育费附加（C）房地产开发公司销售商品房应纳的土地增值税（D）矿山企业收购未税大理石代扣代缴的资源税（E）企业收到先征后返的增值税18 以下作为业务招待费的扣除限额的计算基数的有( )。（A）甲企业将外购设备用于捐赠给养老院（B）乙生产企业处置不使用的房产取得的净收益（C）丙汽车服务公司出租汽车（D）丁高新技术企业取得的
14、政府补助（E）戊生产企业出租仓库给外单位使用19 某个人独资企业，在计算个人所得税时，以下说法中正确的有( )。（A）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，按核定比例或数额扣除（B）投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营等具体情况按照比例进行划分在税前扣除（C）企业从业人员的合理工资支出可以据实扣除（D）投资者的工资不得在税前扣除（E）企业与关联企业之间的业务往来，全部由主管税务机关进行纳税调整20 下列凭证中，无需缴纳印花税的有( )。（A）电网与用户之间签订的供用电合同（B）财产所有人将财产赠送给当地
15、福利院所立的书据（C）已就总包合同缴纳印花税的分包工程合同（D）企业与银行签订的无息贷款合同（E）税务登记证三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 某盐厂 2013 年 9 月外购液体盐 2000 吨，每吨含增值税价款为 585 元，取得增值税专用发票，液体盐资源税税额为 3 元吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐 500 吨并销售，每吨含增值税售价为 468 元。固体盐适用资源税税额为 25 元吨。要求：(1)根据上述资料，简述资源税的相关规定。(2)做出正确的会计分录。22 A 公司为一综合性的生产企业，为增值税一般纳税人，适用增值税税率17。2013 年 3 月发生下列事项，请
16、依次分析流转税的税务处理：(1)当月销售货物收款 50000 元，未开具发票；(2)2013 年 1 月销售货物一批，发货同时开具了增值税专用发票，发票上注明销售额为 30000 元，本月初该批货物因质最问题被退回，按规定程序开具了红字专用发票；(3)上月购进的原材料中有 15000 元(不含税价格)用于企业新办公楼的工程建设，进项税额已经抵扣；(4)小月将自产货物 20000 元(市场不含税价格 22000 元)用于对灾区捐赠；(5)将自产的产品用于本企业对外营业的大酒店，该产品的生产成本 5200 元，对外的市场零售价 8500 元；(6)将上月外购的用于生产高档化妆品的普通化妆品(不含税
17、购进价 4000 元)用于职工福利。23 某税务师事务所在 2013 年省注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题，请分别指出下面行为应面临的处罚：(1)注册税务师张某因工作繁忙让正在考注册税务师的弟弟代其执业。(2)事务所以低于成本价收费方式承接业务。(3)事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税，经查实情节十分严重。24 某创业板上市的一家民营公司 2013 年度公司人员变动频繁，为了公司未来发展，有一支稳定的管理团队，2013 年 12 月份经公司董事会讨论，综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后，准备出台如下三项激励措施：(1)给在公司工作五年以上的老
18、员工办理企业年金(注：员工工资均高于费用扣除标准 3500 元)；(2)根据出资多少，准备给原出资的股东购置面积不等的住宅一套，并将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工，各购置一辆小轿车并将产权办到其个人名下；(3)对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权。承诺在公司股票上市流通日，由公司以每股高出当日开盘价 2 元的价格回购。要求：根据上述资料，按照下列序号回答下列问题：(1)资料(1)中企业年金涉及的企业所得税和个人所得税应如何处理?(2)资料(2)中为股东购置房产及为高管购置汽车的行为涉及的企业所得税和个人所得税应如何处理?(3)资料(3)中为股票期权激励涉及的企业所得
19、税和个人所得税应如何处理?25 李某系某市居民，于 2005 年 2 月以 50 万元购得该市一临街商铺，同时支付相关税费 1 万元，购置后一直对外出租。2013 年 5 月，将临街商铺改租为卖，以 80万元转让给他人，经相关评估机构评定，房屋的重置成本价为 70 万元，成新度折扣率为 80。要求：根据上述资料。按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(结果保留两位小数)(1)李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。(2)李某转让商铺应缴纳的印花税。(3)李某转让商铺应缴纳的土地增值税。(4)李某转让商铺应缴纳的个人所得税。26 某食品生产企业 2013 年 5 月份成立，领受工商
20、营业执照正本、副本各 1 件，税务登记证正本、副本各 1 件，土地使用证 1 件，卫生许可证 1 件，2013 年 9 月因工商营业执照正本丢失，企业暂用副本代替使用；设置账簿 20 本，其中一本是资金账簿，记载实收资本为 2800 万元，资本公积金额为 200 万元；签订了材料采购合同 200 万元，但因各种原因未能履行；签订以物易物合同销售货物 500 万元，对方以相同金额货物交换。请计算该企业 2013 年应缴纳的印花税。27 某房地产开发公司于 2012 年 1 月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款 6000 万元，当月办好土地使用权权属证书。2012 年 2 月至 20
21、13 年 3 月中旬该房地产开发公司将受让土地 70(其余 30尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计5800 万元；发生的利息费用为 300 万元，不高于同期限贷款利率并能提供金融机构的证明。3 月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的 20转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2013 年 4 月6 月该公司取得租金收入共计60 万元，可供销售部分全部售完，共计取得销售收入 14000 万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用 800 万元、销售费用 400 万元。(说明：该公司适用的城市维护建设税税率
22、为 7；教育费附加征收率为 3；契税税率为 3；其他开发费用扣除比例为 5)要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。每问需计算出合计数。(1)计算该房地产开发公司 2013 年 4 月6 月共计应缴纳的营业税。(2)计算该房地产开发公司 2013 年 4 月6 月共计应缴纳的城建税和教育费附加。(3)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。28 某县地税稽查局接群众举报称某大酒店有偷税行为，稽查局立案后于 2013 年 5月 20 日派两名稽查员对该酒店实施了检查，稽查员未出示税务检查证直接对该酒店的账簿及记账凭证进行了核查；同时经县地税局局长批准，对案件涉嫌人员的储蓄存款进行
23、了查询。查实该酒店 14 月份采取少列收入的方式偷税 15000 元的事实。在取得证据后，县地税稽查局告知了当事人作出行政处罚的事实依据、理由和相关权利，并于 5 月 28 日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以 2000元罚款的行政处罚决定。该酒店在提供纳税担保后，于 5 月 31 日向该县地税局提起行政复议。县地税局在接到复议申请书后于 6 月 10 日以该酒店未缴纳税款、滞纳金和罚款为由作出了不予受理的决定。请问：地税部门在该案处理中有哪些不当之处，并说明理由。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。29 要求：注册税务师对审核过程中发现的问题进行分析。并进行正确的纳税调
24、整，计算企业应缴纳的企业所得税税额。(结果保留两位小数)资料：注册税务师 2013 年 1 月 10 日受托审核某市词味品生产企业 2012 年企业所得税核算情况，企业会计计算的利润总额为 533 万元，企业已预缴企业所得税50 万元，注册税务师审核时发现如下业务：(1)其他业务收入中包括：企业外购一批包装物专门用于出租，当年取得租金收入 150 万元；企业 2011 年 3 月销售散装产品时出借一大批包装物，向购买方收取押金 30万元，企业会计当年记入了“其他应付款” 科目，2012 年因包装物逾期未收回将押金全额转入“ 其他业务收入 ”；企业 2012 年 2 月销售时出借一批包装物，向购
25、买方收取的押金 20 万元，考虑到如果逾期收不回还是要转入“其他业务收入” ，在收取时直接全额记入了“其他业务收入” 核算(2)投资收益中有国债利息收入 40 万元，金融债券利息收入 15 万元，后将金融债券对外转让取得的所得 25 万元；(3)管理费用中业务招待费为 96 万元；(4)销售费用中有广告费和业务宣传费 18554 万元；(5)企业 2012 年年初购进当年生产所需材料一批，不含税金额为 280 万元，取得普通发票，该发票未加盖发票专用章。后与销售单位联系时获知，此单位因违法经营被工商行政机关吊销营业执照并依法收缴了公章。此材料已经办理入库，会计人员将其计入材料明细账后，其中的
26、80由生产领用。购进材料时发生运费 5 万元，取得铁路部门开具的运输单据，进项税额已经抵扣；(6)企业计入管理费用中的工资中包括为公司高管支付个人家庭日常开支 28 万元；(7)企业 12 月出口产品取得销售收入 500 万元，产品成本 300 万元，当月收齐相关单证并经过税务机关审批，企业仅做了如下会计处理：借：应收账款 500贷：主营业务收入出口销售收入 500借：主营业务成本 300贷：库存商品 300(8)其他资料；企业账簿记载：企业主营业务收入为 2000 万元，其他业务收入 200 万元，投资收益 80 万元，主营业务成本 1200 万元，其他业务成本 20 万元，营业税金及附加
27、825 万元，管理费用 300 万元，销售费用 200 万元，财务费用 50 万元，营业外收支净额为 1055 万元，营业外收入中有技术转让所得 290 万元(转让收入300 万元，发生转让费用 10 万元)；企业当年的产品完工率为 90，完工产品的销售率为 70；企业产品及材料适用的增值税税率为 17，城建税税率为 7，教育费附加征收率为 3，出口产品退税率为 15。企业当年 12 月自行计算的应纳增值税额为一 15 万元尚未申报。注册税务师税务代理实务模拟试卷 69 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】
28、 有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：(1)税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；(2)税务师事务所被注销资格；(3)税务师事务所破产、解体或被解散。注册税务师发生更换属于税务代理关系变更的情形，委托方不能单方面终止代理行为。2 【正确答案】 C【试题解析】 纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 错误，没有说明提供纳税担保；选项 C 错误，保证金应当是不超过 1 万元；选项 D 错误，应当在经营地税务机关申请。4 【正确答案】 B【试题解析】 应纳增值税税额=600172001000(1
29、7 13)=58(万元)。免抵退税额=100013 =130(万元)。应退税额=58(万元)，免抵税额13058=72(万元)5 【正确答案】 D【试题解析】 再销售价格法是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。应纳税额=500000500000(120)25=25000(元)6 【正确答案】 C【试题解析】 超过贷款期限的利息部分和加收的罚息不允许作为利息支出在房地产开发费用中扣除，选项 A 错误 I 借款利息不能按项目分摊的，开发费用按(地价款+开发成本)10以内计算扣除选项 B 错误；对于代收费用作为转让收入计税的，在计算
30、扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计 20扣除的基数对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用，选项 D 错误。7 【正确答案】 C【试题解析】 政府机关自用房产免征房产税，出租房产应从租计征房产税，政府机关应纳房产税=15012 =18(万元)，所以选项 A、B 均错误；甲公司应纳房产税=100070(1 20)12+100030 (120)1 2 127+812=936(万元)，所以选项 C 正确选项 D 不正确。8 【正确答案】 C【试题解析】 对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，行政复议机关可以调解：(1)行使自由裁量权作出的具体行政行为，
31、如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等；(2)行政赔偿；(3)行政奖励；(4)存在其他合理性问题的具体行政行为。9 【正确答案】 C【试题解析】 企业实施不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，税务机关依照规定进行特别纳税调整后，除了应当补征税款外，还应当对补征的税款自税款所属纳税年度的次年 6 月 1 日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加 5 个百分点计算。加收的利息=(200000100150000150)15025(7 +5)365380=468493(
32、元) 。天数=365+15380(天)，滞纳天数超过 1 年，按贷款类型应属中长期贷款 13 年类型10 【正确答案】 C【试题解析】 该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按 12 个月分摊后，18500(35003000)12=1500( 元) ，根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率为 3。应缴纳个人所得税=(全年一次性奖金收入当月工资与3500 元的差额)适用的税率速算扣除数=18500(35003000)3 =540(元)二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【
33、正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，关联企业间按独立企业业务往来收取或支付价款费用是符合税法规定的，税务机关不必核定其应纳税额；选项 E，征税成本的大小不是核定应纳税额的理由。12 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选选项 C 是错误的，正确的是：在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。13 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 B，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税，待个人将股份转让时，就其转让
34、收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税；选项 C，按“个体工商户的生产经营所得 ”缴纳个人所得税；选项 E，个人取得的公司股票分红收入，按“股息、红利所得”缴纳个人所得税。14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，税务行政复议代理人限定于个人，不能扩大到法人；选项E，代征人不是税务行政机关，对其代征行为不服，复议时，该委托税务机关是被申请人。15 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 选项 A，抵押贷款的房屋转让，属于房屋产权转让，应当征收土地增值税；选项 B、C、E ，房地产的代建房行为、重新评估增值和出借房
35、产，没有发生房地产产权转让。不征收土地增值税；选项 D 属于免税范围。16 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 选项 B 属于非正常损失，其对应的进项税额作转出处理。借：待处理财产损溢贷：库存商品应交税费应交增值税(进项税额转出)选项 C 属于视同销售业务中的特殊处理，会计上要确认收入，会计处理为：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，矿山企业扣缴的资源税，不是企业自身的税费，不记入“营业税金及附加”中，应计入采购成本；选项 E 应当记入“营业外收入”中。18 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 处置房产取得的净收益
36、、以及取得的政府补助均属于营业外收入，不作为销售(营业) 收入的组成部分。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除；选项 E 是错误的，税务机关仅对未按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，进行纳税调整。20 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C，分包合同应按规定计税。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课
37、税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳资源税税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。(2)相关会计账务处理为，购入液体盐的分录：借：在途物资 94000应交税费应交资源税 6000应交税费应交增值税(进项税额) 17000贷：银行存款 117000验收入库时；借：原材料一液体盐 94000贷：在途物资 94000销售固体盐时：借：银行存款 234000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税(销项税额) 34000计提固体盐应缴的资源税。借：营业税金及附加 12500贷：应交税费应交资源税 12500本月应纳资源税 =125006000=6500(元)次月
38、初缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税 6500贷：银行存款 650022 【正确答案】 (1)销售货物无论是否开具发票，均应当依法纳税。应计销项税额=5000011717=726496(元)。(2)销售货物因质量问题发生退货的，应当由购买方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，购买方主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。作为销售方的A 公司凭购买方提供的通知单方可开具红字专用发票，并冲减当月的销项税额3000017=5100(元)。(3)购进原材料用于在建工程的，应当将原抵扣的进项税额予以转出处理，当月进项税额转出=1500017=25
39、50( 元)。(4)自产货物用于对灾区捐赠的，应当视同销售，以对外销售的公允价值计算销项税额，应计销项税额=2200017=3740( 元)。(5)自产产品用于非应税项目的应当视同销售，按不含税的对外市场零售价计算销项税额，应计销项税额=8500(1+17)17 =123504(元)。(6)外购货物用于职工福利的，应当做进项税额转出处理，应转出的进项税额=400017=680( 元) 。23 【正确答案】 (1)由省税务局予以警告或者处 1000 元以上 5000 元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。(2)由省税务局予
40、以警告或者处 1000 元以上 1 万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。(3)税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50以上 3 倍以下的罚款。同时，因情节严重，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局备案，并向社会公告。24 【正确答案】 (1)企业所得税中，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；超
41、过规定范围和标准的，不得税前扣除。个人所得税中，企业为职工办理年金的企业缴费部分应视为职工一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并)，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得” 项目计算当期应纳个人所得税税款。企业为职工缴纳的补充医疗保险费，应该并入到当月的工资薪金中计算缴纳个人所得税。(2)企业给股东购买住宅，视为企业对个人投资者的利润或红利分配，在企业所得税税前不得扣除，企业的个人投资者依照“利息、股息、红利所得” 项目计征个人所得税。企业给高管购买车辆，视同发放工资薪金，合理的允许在企业所得税税前扣除，高管获得所得按“ 工资、薪金所得 ”计算个人所得税。(3)企业所得税方面，授予股票期权，
42、此时不得税前扣除。当企业实际发生支出时，允许在企业所得税税前扣除。个税方面，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。员工行权时，员工取得的所得是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得 ”适用的规定计算缴纳个人所得税。25 【正确答案】 (1)应纳营业税、城建税和教育费附加=(8050)5(1+7 +3)=165(万元)(2)应纳印花税 =80005=004(万元)(3)可扣除项目 =7080+165+004=57 69(万元)增值额=805769=2231(万元)增值率=22315769=38 67应纳土地增
43、值税=223130 =669(万元)(4)应纳税所得额 =(80501165004 669)=20 62(万元)转让商铺缴纳个税=206220 =412(万元)26 【正确答案】 (1)权利、许可证照应纳税额=35=15( 元)税务登记证、卫生许可证不用缴纳印花税，营业执照副本作为正本使用的应贴花。(2)营业账簿中资金账簿应纳税额=(2800+200)00510000=15000(元)资金账簿的应纳税额应该按照“实收资本” 和“资本公积”金额的合计数计算贴花。其他账簿应纳税额=(201)5=95( 元)(3)材料采购合同属于购销合同，应纳税额=(200+500+500)003 10000=36
44、00( 元 )【提示】应税合同在签订时，纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。以物易物合同应按采购和销售两项合同贴花。应纳印花税合计=15+15000+95+3600=18710(元 )27 【正确答案】 (1)应纳营业税=605 +140005 =3+700=703( 万元)(2)应纳城建税和教育费附加=703(7 +3)=703(万元)(3)土地成本 =(6000+60003)7080=34608(万元)开发成本=580080=4640( 万元)开发费用=30080+(3460 8+4640)5 =240+40504=64504(万元)销售写字楼
45、的增值额=140003460 8464064504140005 (1+7+3)(34608+4640)20=2864(万元)增值率=2864(140002864)100 =2572，适用的土地增值税税率为30应缴纳的土地增值税=286430=859 2(万元)28 【正确答案】 (1)未出示税务检查证件。征管法规定：无税务检查证件，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。(2)查询储蓄存款手续不合法。征管法规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上的税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行查询，县地税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。(3)
46、对偷税行为的税务行政处罚未达规定标准。征管法规定：纳税人偷税的，应处以所偷税款 50以上 5 倍以下的罚款。本案中处罚标准最低应为 7500 元，最高应为 75000 元。(4)县地税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。税务行政复议规则规定：税务机关应自收到复议申请之日起，5 日内作出受理或不予受理的决定，5 日内不作出不予受理的决定，可推定为已受理。县地税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。(5)县地税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按征管法规定，纳税人在提供相应担保后，可依法申请行政复议；二是按征管法规定，对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政
47、复议，缴纳罚款不是前置条件。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。29 【正确答案】 (1)企业 2011 年 3 月销售产品时出借包装物的押金 30 万元，2012年逾期未收回包装物将其全额转入“其他业务收入” ，少计了增值税，应当调减其他业务收入补计增值税销项税额=30(1+17)17=4 36(万元)，应当调减应纳税所得额 436 万元。同时补计增值税应当补缴城建税、教育费附加为436(7+3)=044( 万元) ，合计调减应纳税所得额 48 万元。2012 年 2 月销售产品时出借包装物的押金 20 万元，未逾期不应计入“其他业务收入”核算，应当调减应纳税所得额 20 万元
48、。(2)根据税法规定。国债利息收入是免税的，应当调减应纳税所得额 40 万元，金融债券利息收入和金融债券转让所得应当依法纳税。(3)业务招待费实际发生额的 60=9 660=5 76(万元)业务招待费的扣除限额为(2000+20043620)05=10 88(万元)，应以576 万元为扣除限额，应当调增应纳税所得额 384 万元。(4)广告费、业务宣传费扣除限额为(2000+20043620)15 =32635(万元)，广告费及业务宣传费未超支，不作调整。(5)购进材料未取得合法票据不得计入成本费用中列支，购进生产用材料发生的运费取得合法运输票据的，可以正常抵扣进项税额。购进材料不含税金额为 280万元，材料总成本为 280(1+17)=327 60(万元 )。已经通过完工产品销售计入当期损益的材料成本为3276080 9070=16511( 万元)，应当调增应纳税所得额。(6)
