1、注册税务师税务代理实务（代理纳税审查方法）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法，称之为( )。（A）比较分析法（B）控制计算法（C）核对法（D）查询法2 某注册税务师于 2012 年 12 月对某企业(增值税一般纳税人)2012 年的纳税情况进行审核时发现，企业将销售货物时收取的价外费用 11700 元计入了其他应付款账户的贷方，则以下调整分录中正确的是( )。（A）借：其他应付款 11700贷：以前年度损益调整 11700
2、（B）借：其他应付款 11700贷：利润分配未分配利润 11700（C）借：其他应付款 11700主营业务收入 10000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 1700（D）借：其他应付款 11700贷：营业外收入 117003 某注册税务师于 2012 年 3 月对某企业 2011 年纳税情况进行审核时，发现企业将自产钢材一批 (成本价 100000 元，成本利润率 10)用于本企业不动产在建工程项目，企业会计处理如下：借：在建工程 117000贷：库存商品 100000应交税费应交增值税(进项税额转出) 17000企业已按当年利润计缴了企业所得税，税率 25，则下列调整分录中，正确的是( )
3、。（A）借：应交税费应交所得税 5000贷：以前年度损益调整 5000（B）借：应交税费应交所得税 2500贷：以前年度损益调整 2500（C）借：在建工程 1700应交税费应交增值税(进项税额转出) 17000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 18700（D）借：在建工程 1700应交税费应交增值税(进项税额转出) 17000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 18700借：应交税费应交所得税 2500贷：以前年度损益调整 25004 某注册税务师于 2012 年 3 月对某企业 2011 年决算报表编制前纳税审核时，发现该企业在 2011 年 12 月份结转完工产品成本时，多结转 300
4、00 元，进一步审核出、入库单等原始凭证时，确定该批产品已经在 2012 年 2 月全部出售，则下列调整分录中正确的是( ) 。（A）借：生产成本 30000贷：库存商品 30000（B）借：生产成本 30000贷：本年利润 30000（C）借：生产成本 30000贷：以前年度损益调整 30000（D）借：生产成本 30000贷：利润分配未分配利润 300005 某注册税务师于 2012 年 3 月对某企业 2011 年纳税审查时，发现该企业在 2011年 12 月份结转完工产品时，多结转成本 20000 元，进一步检查原始凭证和出、入库凭证时，确定该批产品在 2012 年 3 月尚未销售，则
5、以下调整分录中正确的是( )。（A）借：生产成本 20000贷：库存商品 20000（B）借：生产成本 20000贷；主营业务成本 20000（C）借：生产成本 20000贷：以前年度损益调整 20000（D）借：生产成本 20000贷：利润分配木分配利润 200006 税务机关年末审查某企业当年的有关账簿资料时，发现该企业将一批半成品用于集体福利，半成品的成本是 10000 元，企业计入了生产成本账户中，由于企业生产成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审查发现的 10000 元，直接作为错账调整金额。企业本期期末在产品的成本是 15000 元，产成品的成本是 300000 元，已销售产
6、品的成本是 250000 元，已知成本利润率为 10，则企业应作的调整分录是( )。（A）借：应付职工薪酬 10000贷：生产成本 10000（B）借：应付职工薪酬 118705贷：生产成本 2655库存商品 5310主营业务成本 4425应交税费应交增值税(销项税额) 1870（C）借：应付职工薪酬 10000贷：生产成本 59829库存商品 512821主营业务成本 427350（D）借：应付职工薪酬 10000贷：主营业务成本 100007 某市建筑工程公司采取包工包料方式承包建设本市某大厦并正在施工中，某注册税务师受托对其账务处理进行审查时发现大厦领用的一部分材料款 200000 元，
7、减少了库存材料，并计入了工程施工，但未作为计算流转税的营业额，此业务当期已计提营业税金。审核人员进行的下列账务调整分录中正确的是( )。(不考虑教育费附加)（A）借：营业税金及附加 6420贷：应交税费应交营业税 6000应交税费应交城建税 420（B）借：库存材料 200000贷：其他应收款 200000（C）借：库存材料 200000贷：工程结算收入 200000借：营业税金及附加 1211320贷：应交税费应交增值税 1132075应交税费应交城建税 79245（D）借：工程施工 200000贷：应收账款 2000008 某注册税务师于 2012 年 6 月刘某企业 2011 年的纳税情
8、况进行审核，发现该企业2011 年 12 月份将基建部门领用的库存材料成奉 30000 元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的 30000 元直接作为错账调整金额。2011 年底企业的原材料科目余额为 80000 元，生产成本科目余额为 120000 元，库存商品科目余额为 400000 元，主营业务成本为 480000 元，则以下会计调整分录中，不正确的是( )。(增值税税率 17，所得税税率 25)（A）借：以前年度损益调整 10800贷：利润分配一未分配利润 10800（B）借：在建工程 35100贷：生产成本 3600库存商品 12000
9、以前年度损益调整 14400应交税费应交增值税(进项税额转出) 5100（C）借：在建工程 35100贷：生产成本 3360库存商品 2240以前年度损益调整 24400应交税费应交增值税(销项税额) 5100（D）借：以前年度损益调整 3600贷：应交税费应交所得税 36009 某外商投资企业 2012 年 11 月投入使用一固定资产，2013 年 1 月发现由于原值确定有误，多计提了折旧，需要调整资产折旧，则应作如下分录( )。（A）借：累计折旧贷：以前年度损益调整（B）借：累计折旧贷：管理费用（C）借：累计折旧贷：制造费用（D）借：以前年度损益调整贷：累计折旧10 在纳税审核中，发现企业
10、以前年度多计收益少计费用的情况，应在( )进行反映。（A）以前年度损益调整科目借方（B）利润分配未分配利润科目贷方（C）本年利润科目贷方（D）应交税费应交所得税科目贷方二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 下列对于纳税审查方法的表述中，正确的有 ( )。（A）针对查账的顺序不同，纳税审查的方法可以分为顺查法和逆查法（B）抽查法适用于对经济业务量较大的纳税人、扣缴义务人的审查（C）核对法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用（D）比较分析法易于发现纳税人、扣缴义务人存在的问题，但是无
11、法准确审查出纳税人账簿的具体问题（E）控制计算法是指根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法12 下列关于详查法的表述正确的有( )。（A）对纳税人、扣缴义务人在审查期内的重要业务的会计凭证、账簿、报表进行审查（B）可从多方面进行比较、分析、相互考证，绝对保证了纳税审查的质量（C）工作量大、时间长（D）仅适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人（E）适用于审查任何纳税人的经济业务13 下列纳税审查方法，属于同一分类标准的有 ( )。（A）顺查法与抽查法（B）详查法与逆查法（C）核对法与查询法（D）详查法与抽查法（E）控制计算法与比较分析法14 注册税
12、务师对纳税人资产负债表审查时，若流动资产实际占用数增长过快，则应注意的原因有( ) 。（A）材料或商品集中到货（B）材料价格下降（C）管理不善、物资积压（D）虚增库存成本（E）产品滞销15 注册税务师对纳税人的固定资产进行审查分析时，要注意( )。（A）了解资产增减变动的情况（B）首先核实固定资产的折旧方法（C）核实固定资产折旧额（D）审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确（E）核实固定资产原值16 账务调整应遵循的原则有( )。（A）账务处理调整方法的运用中补充调整法不能替代冲销调整法（B）账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致（C）账务处理的调整要与
13、会计原理相符合（D）调整错账的方法应从实际出发，简便易行（E）对于审查中的纳税人的错账和漏账，可以在当期的有关账户中直接调整17 对于综合账务调整法，下列说法正确的有 ( )。（A）将红字冲销法与补充登记法综合加以运用（B）涉及会计所得，有时可以直接调整“本年利润 ”账户（C）一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况（D）一般只能通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账（E）一般适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税纳税审查后的调整18 注册税务师接受某企业委托进行所得税纳税情况审核时，从企业所得税计算的角度考虑，发现的下列问题中，需要进行账务
14、调整的有 ( )。（A）将预收账款计人了营业外收入的贷方反映（B）将原材料销售收入计入了主营业务收入（C）将消费税的税款滞纳金计入了销售费用（D）将收回的原材料销售款直接冲减了原材料成本（E）当年工资支出中，有 200 万元被税务机关认定为不合理支出19 对于上一年度错误会计账目的调账方法的表述中，下列说法正确的有( )。（A）对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，即使不影响利润，也要通过“以前年度损益调整” 进行调整（B）对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利
15、润” 科目核算的内容（C）对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，如果影响上年度会计利润，要通过“以前年度损益调整” 账户进行调整（D）对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，通过“以前年度损益调整”账户进行调整（E）对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项20 某注册税务师 2012 年 2 月对企业 2011 年的纳税情况进行审核，发现企业 12 月份生产成本账户少结存 20
16、000 元。由于企业生产产品成本已经进行了部分结转，所以无法按照审核发现的 20000 元，直接作为错账调整金额。2011 年底企业的生产成本科目余额为 100000 元，库存商品科目余额为 1200000 元，当期主营业务成本为 800000 元，所得税税率 25。则下列会计调整分录中，正确的有( )。（A）借：生产成本 20000贷：以前年度损益调整 20000（B）借：生产成本 20000贷：库存商品 12000以前年度损益调整 8000（C）借：以前年度损益调整 2000贷：应交税费应交所得税 2000（D）借：以前年度损益调整 6000贷：利润分配未分配利润 6000（E）借：以前年
17、度损益词整 5000贷：应交税费应交所得税 500021 某工业企业生产单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。注册税务师在该企业 2012 年决算报表编制后汇算清缴时发现，该企业 2012 年有一笔不动产在建工程领用材料 20000 元的账务处理为：借：生产成本 23400贷：原材料 20000应交税费应交增值税(进项税额转出) 3400注册税务师按照“ 比例分摊法 ”计算调整额，在调账处理时计入贷方调整的科目有 ( )（A）原材料（B）生产成本（C）库存商品（D）本年利润（E）以前年度损益调整22 某税务师事务所 2012 年 3 月在对某企业 20
18、11 年度纳税情况审查中发现仓库多提折旧 100000 元，财务报表已经报出，则应作的调账分录包括( )。（A）借：累计折旧 100000贷：以前年度损益词整 100000（B）借：以前年度损益调整 25000贷：应交税费应交所得税 25000（C）借：所得税费用 25000贷：应交税费应交所得税 25000（D）借：以前年度损益调整 75000贷：利润分配未分配利润 75000（E）借：本年利润 25000贷：所得税费用 25000三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。23 某注册税务师对某工业生产企业(增值税一般纳税人)当年纳税情况进行审查时，初步了解到该企业生产经营没有季节性波动
19、，企业产品及所用材料增值税适用税率均为 17。经进一步审查，进行了以下具体业务的处理：(1)企业当年销售收入 5000 万元，相应的成本为 4500 万元，但企业近三年的账务资料显示。销售收入成本率为 7085，则注册税务师可以确认企业成本列支不实，应当调增企业所得税应纳税所得额。(2)企业期初库存材料 100 万元，当期投入生产耗用材料 4000 万元，期末库存材料 500 万元，企业当期申报的增值税进项税额为 550 万元，注册税务师可确认企业会计进项税额核算不正确，导致当期多缴纳了增值税。(3)企业 111 月的销售收入为 3300 万元。注册税务师认为销售与市场需求有关，确认为正常。(
20、4)审查过程中，注册税务师甲对部分业务与企业法人代表、相关部门经理、财务、保管及普通职工进行了沟通，注册税务师乙表示甲的行为对审查的保密性有损害。问题：第(1)、(2) 项业务中注册税务师使用的是什么审查方法?并具体分析审查中存在的问题；第(3)项业务中注册税务师的判断存在什么问题，简述理由；第(4)项业务中注册税务师乙的理解是否正确?简述理由。24 甲企业为境内居民企业，在 2012 年年度决算报表编制前，委托某注册税务师进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师在“长期股权投资其他投资” 明细账中，发现本年发生投资额 200 万元，接受投资的单位为上海乙公司，甲企业当年投资收益账户为零，在“ 其
21、他应付款 上海乙公司” 明细账中发现当年 7 月 15 日贷方发生额 5 万元，后附原始凭证为银行汇兑结算凭证和往来结算凭证，注册税务师认定该项目为投资分回利润(与事实相符)。假设甲企业采用成本法对投资业务进行会计核算，甲企业 2012 年尚未结账。甲企业账务处理为：借：银行存款 50000贷：其他应付款 50000假定甲企业当年盈利，也无其他涉税事项，甲企业所得税适用税率为 25，上海乙公司所得税适用税率为 15，注册税务师应如何指导甲企业进行纳税申报，并作出相关账务调整分录。25 甲股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，所得税税率为 25。甲公司 2011 年
22、度所得税汇算清缴于 2012 年 2 月 28 日完成。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。报出前有关情况和业务资料如下：甲企业在 2012 年 1 月进行内部审计时发现如下情况：2011 年 10 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价为每件 10 万元，按售价的 5向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出了 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公司据此确认应收账款 1900 万元、销售费用 100 万元、销售收入 2000 万元。同时结转销售成本 1600 万元。2011 年 12月 31 日，甲公司收到乙公司
23、转来的代销清单，乙公司的 B 产品已销售 100 件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当日，甲公司确认应收账款 170 万元、增值税销项税额 170 万元。问题：请作出正确的调整分录注册税务师税务代理实务（代理纳税审查方法）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】 核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。【知识模块】 代理纳税审查方法2 【正确答案】 C【试题解析】 当年错账应当按正常会计核算程序，采
24、用相应的方法调整。【知识模块】 代理纳税审查方法3 【正确答案】 C【试题解析】 在增值税处理上，企业将自产产品用于非增值税应税项目的，应视同销售计算增值税销项税额，而不是作增值税进项税额转出处理。增值税销项税额=100000(1+10)17=18700( 元)。在企业所得税处理上，企业将自产产品用于非增值税应税项目的，属于企业内部处置资产行为，不视同销售不征收所得税。调整分录如下：借：在建工程 1700应交税费应交增值税(进项税额转出) 17000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 18100【知识模块】 代理纳税审查方法4 【正确答案】 B【试题解析】 产品已经全部售出，因此错计成本仅影响
25、产品的销售成本，涉及到的调整会计分录应为：借记生产成本 30000，贷记本年利润 30000。【知识模块】 代理纳税审查方法5 【正确答案】 A【试题解析】 对于销售的部分应当调整已销售产品的成本，对于未销售的部分应当调整在库产品的成本。【知识模块】 代理纳税审查方法6 【正确答案】 B【试题解析】 分摊率=10000(15000+300000+250000)100=177，在产品分摊额=150001 77=2655( 元)，产成品分摊额 =300000177=5310(元)，产品销售成本分摊额=250000177=4425(元)，增值税销项税额=10000(1+10)17=1870( 元)。
26、【知识模块】 代理纳税审查方法7 【正确答案】 A【试题解析】 工程领用的材料应计入营业额中计算应缴纳的营业税。【知识模块】 代理纳税审查方法8 【正确答案】 C【试题解析】 分摊率=30000(120000+400000+480000)100=3，在产品应分摊数额=1200003 =3600( 元)，库存商品应分摊数额 =4000003=12000(元)，12月产品销售成本应分摊数额=4800003=14400 (元)。调整分录为：借：在建工程 35100贷：生产成本 3600库存商品 12000以前年度损益调整 14400应交税费应交增值税(进项税额转出) 5100借：以前年度损益调整 3
27、600贷：应交税费应交所得税 3600借：以前年度损益调整 10800贷：利润分配未分配利润 10800【知识模块】 代理纳税审查方法9 【正确答案】 A【试题解析】 调整以前年度多计提的折旧，应当通过“以前年度损益调整”处理。【知识模块】 代理纳税审查方法10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 错误，企业以前年度多计收益少计费用，则多计了以前年度的利润，应当调减利润，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目；借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目；选项 C 错误，对以前年度的利润的调整，不应通过“本年利润”科目核算；选项 D 错误，多计收益少计费用，说明以前年度
28、可能多缴税，所以不涉及“应交税费应交所得税”的贷方计算。【知识模块】 代理纳税审查方法二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 查询法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用。【知识模块】 代理纳税审查方法12 【正确答案】 C,D【试题解析】 详查法是对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、账簿、报表进行全面、系统、详细的审查的一种方法。这种审查方法可从多方面进行比较、分析、相互考证一定程度上保证了纳税审查的质量，但工作量大、时间长，仅适
29、用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。【知识模块】 代理纳税审查方法13 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 选项 A 错误，针对查账的顺序不同，纳税审查的方法可分为顺查法与逆查法；选项 B 错误，根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。【知识模块】 代理纳税审查方法14 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因索引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱计成本等问题。材料价格下降会引起流动资产实际占用数下降。【知识模块】 代理
30、纳税审查方法15 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况；其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额。审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。【知识模块】 代理纳税审查方法16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A：应当是能用补充调整法则不用冲销调整法，而不是谁替代谁的问题，也不是原则的问题；选项 E：是具体的调整方法，而不是原则的问题。【知识模块】 代理纳税审查方法17 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 补充登记法通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。【知识模块】 代理纳税审查方法18
31、 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A：多计收入应当进行调整；选项 B：原材料销售应当计人其他业务收入，但计入主营业务收入对计算所得税没有影响，不需要调整；选项 C：属于损益类科目之间的误用，但对于企业所得税的计算没有影响，小需要调整；选项 D：原材料销售应当确认收入，而不能直接冲销成本；选项 E：属于税法与会计的差异，不用进行会计账务调整，在企业所得税纳税申报表中进行调整即可。【知识模块】 代理纳税审查方法19 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 选项 A 错误，对上一年度错账且对上年度税收产生影响的，如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用红字冲销法、补充登记法等方法，而
32、应按正常的会计核算对有关账户进行一一调整：对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整；对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过 “以前年度损益调整”科目进行调整；选项 D 错误，对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。【知识模块】 代理纳税审查方法20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 分摊率=20000(800000+1200000)100 =1 ，在产品应分
33、摊的数额=1000001 =1000(元)库存产品应分摊数额=12000001=12000(元)，产品销售成本应分摊数额：8000001=8000(元)。调整分录依次为选项 BCD。【知识模块】 代理纳税审查方法21 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 企业的账务处理有误，不动产在建工程领用材料的成本应计入“在建工程”科目借方，但企业误计入生产成本的借方，由于企业原材料、在产品、产成品均有余额，所以应在几个科目中进行调整和分配，原材料账户计算是正确的，不涉及原材料账户，并且错账是在年度决算报表编制后发现的，所以不通过本年利润，而是通过“以前年度损镒调整”账户调整主营业务成本。【知识模块】 代
34、理纳税审查方法22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 CE 是当年发现错账并调账使用的会计科目。【知识模块】 代理纳税审查方法三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。23 【正确答案】 第(1)项业务中使用的是比较分析法。对于比较分析法中发现的问题不能作为直接立案依据，而应当更进一步审查是否是因为材料、人工价格等成本上涨，或是销售价格下降等原因引起的收入成本率过高，还是真的存在有多计成本或少计收入的情况。第(2)项业务中使用的是控制计算法。当期购入材料=500+4000100=4400(万元 )，如果都取得增值税专用发票且按税法规定通过认证并抵扣，那么进项税额不应少于 4400
35、17=748( 万元 )，但注册税务师不能仅据此下结论，而应当再进一步审查是否对于相应的购进业务都取得了合法的增值税专用发票，取得的增值税专用发票是否在当期认证，是否在认证当期进行了申报抵扣。第(3)项业务中，因为企业生产经营没有季节性波动，那么，每月的销售应比较平稳，但企业 1 一 11 月销售收入为 3300 万元，12 月销售收入的为 50003300=1700(万元)，所以，注册税务师不能直接确认其是正常的，而应当重点抽查12 月销售收入的相关会计核算资料，以便进一步查明是否有将前 11 个月的销售压到 12 月集中处理的情况。第(4)项业务中，注册税务师乙的理解不正确。注册税务师审查
36、时可以使用查询法。根据查账的线索，通过询问或调查相关人员的方式，取得必要的资料或旁证。【知识模块】 代理纳税审查方法24 【正确答案】 注册税务师应向甲企业说明：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入，但会计上应确认投资收益，该账务处理错误，应作调账处理。由于是决算报表编制前错账的调整，不涉及以前年度损益调整科目的问题。调账分录：借：其他应付款 50000贷：投资收益 50000借：投资收益 50000贷：本年利润 50000申报时应将账面投资收益 50000 直接填在企业所得税年度纳税申报表主表第 9 行，然后填入主表第 17 行免税收入栏。【知识模块】 代理纳税审查方法25 【正确答案】 调整分录：借：以前年度损益调整 950(2000 一 100)50贷：应收账款 950借：发出商品 800(160050)贷：以前年度损益调整 800借：应交税费应交所得税 375(950800)25贷：以前年度损益调整 375借：利润分配未分配利润 1125贷：以前年度损益调整 1125【知识模块】 代理纳税审查方法
