1、注册税务师财务与会计（合并财务报表）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列公司中，应纳入甲公司合并范围的是( )。（A）甲公司持有 A 公司半数以下的表决权，每年按照固定金额分享利润（B）甲公司持有 B 公司 30的表决权，根据甲公司与乙公司签订的期权合同，甲公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买乙公司持有的 B 公司 50表决权。根据该固定资产价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权（C）甲公司持有 C 公司 40的普通股，C 公司的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一
2、票投票权。假设不存在其他因素，C 公司的相关活动由持有 C 公司大多数投票权的一方主导（D）甲公司持有 D 公司 48的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策2 甲公司为乙公司的母公司，甲、乙公司适用的增值税税率均为 17。2014 年 1月 18 日甲公司销售一批产品给乙公司，该批商品成本为 6000 万元，售价为 8000万元。乙公司购入后当期对外出售 50，取得销售收入 5000 万元，根据上述资料，则合并工作底稿中应抵消存货项目的金额为( )万元。（A）3000（B） 1000（C） 2000（D）40003
3、 甲公司为乙公司的母公司，2013 年 6 月 12 日，甲公司向乙公司出售 100 万件 A商品，每件 A 商品成本为 20 元，售价为 35 元。当期乙公司对外出售 60 万件，2013 年末该批 A 商品可变现净值为每件 28 元，2014 年乙公司对外出售 20 万件，期末对 A 商品进行减值测试时，发现 A 商品公允价值已经下跌至 26 元，并预计处置每件 A 商品将发生相关税费 12 元。则 2014 年末合并报表中针对上述内部交易应抵消资产减值损失金额为( )万元。（A）60（B） 40（C） 64（D）1604 甲公司与乙公司为同一集团内的两个子公司2014 年 3 月，甲公司
4、以 1200 万元的价格(不含增值税额) ，将其生产的设备销售给乙公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 900 万元。乙公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，则编制 2014 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为( )万元。（A）一 300（B） 300（C） 2775（D）一 27755 甲公司拥有乙公司 60股份，已经实质上取得乙公司的控制权。2013 年 6 月 30日甲公司向乙公司出售一台固定资产，出售时该固定资产账面价值为 380 万元，售价为 520 万元，乙公司为取
5、得该固定资产发生相关装卸运输费 80 万元。乙公司将取得的固定资产作为管理用固定资产，并按照 10 年、采用直线法计提折旧，则针对上述资料 2014 年末甲公司编制合并报表时应当抵消固定资产的金额为( )万元。（A）0（B） 14（C） 187（D）1196 雨欣公司及其子公司适用的所得税税率为 25，采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的 3。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为 3800 万元，本年年末余额为 2400 万元。雨欣公司本年编制合并财务报表时应抵消“递延所得税资产 ”的金额为( )万元。（A）285（B） 85（C） 105（D）187 甲公司持有乙公
6、司 35股权，持有丙公司 60股权，持有丁公司 45股权(通过协议可以行使其他股东 10的权利)，其中丙公司持有戊公司 40股权，持有乙公司 20股权，则不应该纳入甲公司合并范围的有( )。（A）乙公司（B）丙公司（C）丁公司（D）戊公司8 2012 年 3 月，母公司 A 以每件 1 万元的价格(不含增值税额)将其生产的商品 100件销售给其全资子公司 B 作为存货。该产品每件成本为 07 万元。至 2012 年末上述存货已对外销售 90 件。所得税税率为 25，初始确认存货的账面价值与其计税基础相同。则母公司 A 编制 2012 年合并财务报表时抵消的未实现内部销售利润是( )万元。（A）
7、3（B） 97（C） 225（D）0759 2014 年甲公司按照面值发行 10 万份债券给其子公司乙公司，每份债券面值 100元，票面年利率为 10，乙公司购入该批债券后作为持有至到期投资核算，则有关上述业务在合并报表中的处理表述错误的是( )。（A）2014 年末应当将甲公司的应付债券与乙公司的持有至到期投资进行抵消（B） 2014 年末应将甲公司因该债券确认的利息费用与乙公司因该持有至到期投资确认的投资收益抵消（C） 2014 年末应当将该债券分别在合并资产负债表的持有至到期投资和应付债券项目进行列示（D）2014 年末应将因上述债券业务而确认的应收和应付利息予以抵消10 2014 年
8、1 月 8 日甲公司向其子公司乙公司出售一项无形资产，当日该无形资产的账面价值为 420 万元，公允价值为 580 万元，乙公司取得后仍然作为管理用无形资产核算，并预计其剩余寿命为 10 年，预计净残值为 0，按照直线法计提折旧。2015 年末经乙公司减值测试，该无形资产可收回金额为 280 万元，乙公司相应计提减值准备。根据上述资料，不考虑其他因素影响，则 2015 年末合并报表中针对上述事项应抵消的无形资产金额为( )万元。（A）160（B） 128（C） 16（D）011 2014 年 1 月 1 日甲公司在其母公司处取得乙公司 60股权，支付了 2200 万元，取得投资日，乙公司所有者
9、权益账面价值为 4000 万元，可辨认净资产公允价值为5000 万元。2014 年乙公司实现净利润 480 万元，201 5 年实现净利润 520 万元，实现其他综合收益 200 万元，分配现金股利 100 万元。则甲公司 2015 年末合并报表中在编制长期股权投资和乙公司所有者权益抵消分录时抵消的长期股权投资的金额是( )万元。（A）2920（B） 2860（C） 3060（D）240012 甲公司以银行存款 500 万元以及 1000 万股自身普通股股票为对价取得非关联方乙公司 70的股权。取得投资当日，甲公司发行的自身普通股的每股公允价值为45 元，甲公司为发行普通股共发生手续费 100
10、 万元。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元，其可辨认净资产账面价值为 5800 万元。不考虑其他因素，则甲公司在购买日编制合并抵消分录时应确认的商誉为( )万元。（A）700（B） 800（C） 900（D）94013 正林公司 2012 年 1 月 1 日以银行存款 7000 万元取得奥翔公司 80股权，取得投资当日奥翔公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，其净资产账面价值为 7800万元，差额为一项存货引起。该批存货在 2012 年对外出售 40。2012 年奥翔公司实现净利润 1800 万元，实现其他综合收益 500 万元，分配现金股利 200 万元，分配股票
11、股利 100 万元。则 2012 年末正林公司将奥翔公司纳入合并范围，合并工作底稿中应当抵消奥翔公司所有者权益的金额为( )万元。（A）10100（B） 9920（C） 10020（D）1062014 甲公司 2013 年 1 月 2 日以银行存款 1800 万元以及 1000 万股普通股为对价取得非关联方乙公司 70股权，甲公司普通股每股公允价值为 58 元。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元，账面价值为 8000 万元，差额主要由以下：三项资产产生：(1)固定资产账面价值 2000 万元。公允价值 3000 万元，剩余使用年限为 5 年，直线法计提折旧，预计净残值为
12、 0；(2)存货账面价值 2800 万元，公允价值 4000 万元该存货在 2013 年对外出售40，在 201 4 年对外出售 20；(3)应收账款账面价值 1000 万元，公允价值为 800，该应收账款于 2013 年末按照评估价收回，200 万元作为坏账核销。2013 年乙公司实现净利润 2800 万元，实现其他综合收益 400 万元，分配现金股利 150 万元。2014 年乙公司实现净利润 3000 万元，实现其他综合收益 600 万元，分配现金股利 200 万元。则 2014 年末合并报表中针对乙公司股权按照权益法调整后的金额为( )万元。（A）12360（B） 12115（C） 1
13、1471 （D）1077115 当多个投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力时，需要考虑的因素不包括( ) 。（A）被投资方的设立目的和设计（B）影响被投资方利润率、收入和企业价值的决定因素（C）投资方享有可变回报的大小（D）每一投资方有关上述因素的决策职权范围及其对被投资方回报的影响程度16 下列有关同一控制下企业合并的会计处理表述正确的是( )。（A）同一控制下企业合并中支付的审计评估费应当计入合并成本（B）同一控制下企业合并中为发行股票所支付的手续费应当计入合并成本（C）同一控制下企业合并对于被合并方合并前实
14、现的留存收益归属于合并方的部分应当以合并方的资本公积为限，自资本公积转入留存收益（D）同一控制下企业合并在合并日只需要编制合并资产负债表17 M 公司为 N 公司的母公司，M、N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25。2012 年 12 月 31 日，M 公司当期销售一台自产的设备给 N 公司，其售价为 2500 万元，该设备生产成本为 1800 万元。N 公司取得后作为管理用固定资产使用，预计使用 10 年，预计净残值为 0，按照直线法计提折旧。2014 年，由于技术更新，该设备发生减值，预计其可收回金额为 1500 万元。不考虑其他因素，则 M
15、公司 2014 年末编制合并报表时应抵消的递延所得税资产的金额为 ( )万元。（A）1575（B） 15（C） 0 （D）142518 2014 年 1 月 1 日 A 公司以银行存款 5000 万元从其母公司甲公司手中取得 B 公司 80股权，当日，B 公司所有者权益账面价值为 5000 万元，自甲公司取得 B 公司购买日持续计算的可辨认净资产公允价值为 6000 万元。2014 年 B 公司实现账面净利润 800 万元，按照购买日资产负债公允价值计算实现的净利润为 600 万元，实现其他综合收益 100 万元，分配现金股利 200 万元。则 A 公司 2014 年末合并报表中应抵消的 B
16、公司所有者权益金额是( )万元。（A）5400（B） 6500（C） 5500 （D）640019 甲公司系乙公司的母公司，2014 年甲公司出售一批存货给乙公司，成本为 450万元，售价为 500 万元，当年乙公司出售了 40，期末的可回收金额为 275 万元，乙公司对此确认了减值准备，则甲公司合并报表中对该项业务的调整抵消对合并损益的影响是( ) 万元。(不考虑所得税的影响)（A）一 25（B） 25（C） 5 （D）一 520 下列有关非同一控制下企业合并的会计处理表述错误的是( )。（A）非同一控制下企业合并针对被合并方原账面上的商誉不予确认（B）非同一控制下企业合并过程中所发生的审计
17、评估费应当计入当期损益（C）非同一控制下合并成本包括购买方为企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行权益性证券在购买日的公允价值之和（D）非同一控制下企业合并中被合并方的资产负债以其在购买日的账面价值纳入到合并报表中21 甲公司和乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25。甲乙公司为同一集团内的两个子公司。2014年 9 月甲公司向乙公司销售商品 100 件，每件成本 12 万元，每件销售价格为 15 万元，货款尚未支付。2014 年 12 月末，乙公司该批商品全部未对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件 105 万元。根据上述资料，不考虑
18、其他因素影响则 2014 年末有关抵消的会计处理，不正确的是( )。（A）借：营业收入 1 50贷：营业成本 150（B）借：营业成本 30贷：存货 30（C）借：资产减值损失 30贷：存货一存货跌价准备 30（D）借：应付账款 1 755贷：应收账款 175522 甲公司与乙公司无关联方关系，甲公司 2013 年 1 月 1 日投资 500 万元购入乙公司 100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值为 400 万元，其差额由一项采用直线法、按 5 年摊销的无形资产形成。2013 年乙公司实现净利润 100 万元，2014 年乙公司分配现金股利 60 万元，2014 年乙
19、公司又实现净利润120 万元，乙公司按 10提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变，在 2014年末甲公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为( )万元。（A）600（B） 720（C） 660（D）62023 甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系。双方所得税税率均为 25。母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。甲乙公司内部应收应付款项的资料如下：(1)2013 年内部应收账款余额为 1500 万元，其现值为 1485 万元。(2)2014 年内部应收账款余额为 1500 万元，其现值为 1480 万元。(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不
20、得税前扣除。2013 年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税编制的抵消分录是( )。（A）借：应收账款一坏账准备 15贷：资产减值损失 15借：递延所得税资产 375贷：所得税费用 375（B）借：应收账款一坏账准备 15贷：资产减值损失 15借：递延所得税负债 15贷：所得税费用 15（C）借：应收账款一坏账准备 15贷：资产减值损失 1 5借：所得税费用 375贷：递延所得税资产 375（D）不作抵消处理24 2014 年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录不正确的是( ) 。（A）合并资产负债表中应抵消累计计提的坏账准备 20 万元（B）合并利润表中应抵消
21、资产减值损失 5 万元（C）合并利润表中应抵消所得税费用 5 万元（D）合并资产负债表中应抵消递延所得税资产 5 万元25 下列关于控制的说法中，不正确的是( )。（A）控制是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（B）投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑所有的事实和情况，当且仅当投资方同时具备控制定义中包含的三个要素时，投资方才控制被投资方（C）如果事实和情况表明控制三要素中的一个或多个发生变化，则投资方要重新判断其是否控制被投资方（D）投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑所有的事实和情况，当投资方具备控制定
22、义中包含的三个要素之一时，投资方即可控制被投资方26 甲公司坏账准备计提比例为应收账款余额的 3。上年末甲公司对其子公司的应收账款余额为 4000 万元，本年末对其子公司的应收账款余额为 6000 万元。不考虑所得税等因素，则甲公司因对该内部债权债务抵消对本年合并营业利润的影响金额为( )万元。（A）180（B） 60（C） 50（D）12027 甲公司拥有乙公司 80的股份。甲公司的所得税税率为 25，甲公司 2014 年4 月 2 日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为 90 万元，已摊销 20 万元，售价 100 万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5 年
23、，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定该无形资产预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。下列有关甲公司 2014 年末编制合并财务报表时的抵消处理，不正确的是( ) 。（A）抵消营业收入和营业成本 30 万元（B）抵消无形资产价值中包含的未实现内部销售利润 30 万元（C）确认递延所得税资产 6375 万元（D）抵消多计提的累计摊销 45 万元28 下列有关甲公司 2015 年末编制合并财务报表时的抵消处理，不正确的是( )。（A）抵消无形资产价值包含的未实现内部销售利润 30 万元（B）抵消无形资产多计提的摊销额 105 万元（C）确认递延所得税资产 15 万元（D）确认所得税费用
24、 15 万元29 以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵消分录，表述不正确的是( )。（A）抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整（B）抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算（C）抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算（D）抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。30 甲公司拥有乙公司 60股份，是乙公司的母公司。2013 年年末，甲公司应收
25、乙公司账款余额为 100 万元，坏账准备计提比例为 2；2014 年年末，甲公司应收乙公司账款余额为 120 万元，坏账准备计提比例变更为 4。不考虑其他因素，下列对于甲公司编制 2014 年末合并会计报表相关处理的表述中，正确的有( )。（A）“应付账款 ”项目调整金额为 120 万元（B） “应收账款” 项目调整金额为 98 万元（C） “应收账款” 项目调整金额为 1152 万元（D）“资产减值损失 ”项目调整金额为 28 万元（E）“资产减值损失” 项目调整金额为 4 万元31 下列关于同一控制下企业合并的处理，说法错误的有( )。（A）同一控制下企业合并投资成本大于合并日应享有被合并
26、方所有者权益账面价值份额的应当确认为商誉（B）在期末编制合并财务报表时，母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法（C）合并方在合并中确认取得被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债（D）合并方在编制合并报表时需要将被合并方的资产负债在购买日调整至其公允价值（E）同一控制下企业合并应当视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在注册税务师财务与会计（合并财务报表）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，投资方自被投资方享有的收益是
27、固定的，表明甲公司对 A公司不具有控制，甲公司对 A 公司的投资实质属于一项债权，故 A 公司不纳入甲公司合并范围；选项 B，甲公司目前拥有购买 B 公司表决权的可行使期权，一旦行权将使甲公司拥有 B 公司 80的表决权。但由于这些期权在目前及预计未来两年内都为深度价外期权，即买方甲公司极小可能会到期行权，无法从该期权的行使中获利，因此这些期权并不构成实质性权利，甲公司不拥有对 B 公司的权力，故B 公司不能纳入合并范围；选项 C，甲公司仅持有 C 公司的少数投票权，不拥有对 C 公司的权力，故 C 公司不能纳入合并范围；选项 D，与其他方持有的表决权比例相比，甲公司拥有充分决定性的投票权，满
28、足权力的标准，即甲公司确定48的权益足以使其拥有对 D 公司的控制权，D 公司应纳入合并范围。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 B【试题解析】 子公司期末存货成本为 4000 万元，母子公司内部销售毛利率=(8000 一 6000)8000=25，据此可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为 1000 万元(400025)，所以期末工作底稿中应抵消存货项目的金额为1000 万元。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年末乙公司个别报表中针对剩余 20 万件产品应计提的跌价准备=28 一(2612)20=64(万元)，但是站在集团角度，该批存货
29、尚未发生减值，故应当将本期计提的减值损失予以转回，故抵消资产减值损失金额为 64 万元。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 D【试题解析】 因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额=一(1200 营业收入一 900 营业成本)+300109 12(折旧对管理费用的影响)=一2775( 万元)【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 D【试题解析】 编制合并报表时针对上述资料应当抵消固定资产的金额=(520 380)一 1401015=119(万元)【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 D【试题解析】 本年年末内部应收账款余额为 2400 万元，对应的坏账准备余
30、额为72 万元(24003)，此时坏账准备余额对应的即为递延所得税资产的本期期末金额18 万元(7225)，需要在合并报表中予以抵消。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司虽然对丙公司是控制的，但丙公司持有戊公司 40股权，不能控制戊公司，所以戊公司不应该纳入甲公司合并范围。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 A【试题解析】 期末存货中包含的未实现内部销售损益=(1 07)10=3(万元)【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年末应当将该持有至到期投资和应付债券进行抵消，抵消后不在合并资产负债表中进行列示。【知识模块】 合并财
31、务报表10 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年末抵消分录如下：借：未分配利润一年初 160贷：无形资产 160借：无形资产一累计摊销 16贷：未分配利润 16借：无形资产一累计摊销 16贷：管理费用 16借：无形资产一无形资产减值准备 128贷：资产减值损失 128【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 C【试题解析】 合并报表中对子公司的长期股权投资应按照权益法调整，所以 2015年 12 月 31 日合并报表中权益法调整之后的长期股权投资金额=400060+(480+520+200100)60=3060(万元)。【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 B【试题解析】 甲
32、公司取得投资的合并成本=500+100045=5000( 万元)，甲公司在购买日应确认商誉=5000600070=800(万元)。【知识模块】 合并财务报表13 【正确答案】 C【试题解析】 应当抵消的奥翔公司所有者权益=8000+180020040+500 一200=10020(万元)【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年调整后的净利润=280010005120040 +200=2320(万元)，2014 年调整后的净利润=300010005120020=2560( 万元)，2014 年末合并报表中按照权益法调整后的金额=1800+100058+(2320
33、+400 一 150)70+(2560+600-200)70=11471(万元)。【知识模块】 合并财务报表15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，应该是投资方承担可变回报风险的大小，而不是享有可变回报的大小。【知识模块】 合并财务报表16 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，同一控制下企业合并中支付的审计评估费应当计入管理费用；选项 B，同一控制下企业合并中为发行股票所支付的手续费应当冲减股票的发行溢价(资本公积一股本溢价)，不足冲减的，冲减留存收益；选项 D，同一控制下企业合并在合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】
34、 B【试题解析】 2014 年应编制的调整抵消分录为：借：未分配利润一年初 700贷：固定资产一原值 700借：固定资产一累计折旧 70贷：未分配利润一年初 70借：递延所得税资产 (63025)1575贷：未分配利润一年初 1575借：固定资产一累计折旧 70贷：管理费用 70借：固定资产 500贷：资产减值损失 500借：所得税费用 1575 一(700 一 702500)251425贷：递延所得税资产 1575(700702500)251425【知识模块】 合并财务报表18 【正确答案】 B【试题解析】 同一控制下企业合并中投资方取得被投资方的净资产应为被投资方自最终控制方购买日持续计算
35、的净资产价值，所以 2014 年 12 月 31 日合并报表中应抵消的 B 公司的所有者权益金额=6000+600+100200=6500(万元)。【知识模块】 合并财务报表19 【正确答案】 D【试题解析】 期末乙公司存货成本=50060=300(万元)，所以乙公司个别报表计提存货跌价准备 25 万元，合并报表认可的存货成本=45060=270(万元)，在合并报表看来没有发生减值，所以要冲回存货跌价准备 25 万元。合并报表中的抵消分录为：借：营业收入 500贷：营业成本 470存货 30借：存货一存货跌价准备 25贷：资产减值损失 25调整分录对合并损益的影响=一 500+470+25=一
36、 5(万元)【知识模块】 合并财务报表20 【正确答案】 D【试题解析】 非同一控制下企业合并被合并方的资产负债以其在购买日的公允价值纳入合并报表中。【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司计提了 45(1.5105)100 万元的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提 1 51(12105)100 万元的存货跌价准备，所以应将多计提的 30 万元跌价准备全部予以抵消。借：存货一存货跌价准备 30贷：资产减值损失 30【知识模块】 合并财务报表22 【正确答案】 D【试题解析】 201 4 年末长期股权投资按权益法调整后的余额=500+100+12060(50
37、0400)52=620(万元)【知识模块】 合并财务报表23 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年的抵消分录为：借：应付账款 1500贷：应收账款 1500个别报表中对应收账款计提坏账准备=15001485=15(万元)，集团角度不存在应收账款，那么也就不需要计提坏账准备：借：应收账款一坏账准备 15贷：资产减值损失 15个别报表中因为计提了坏账，因此需要确认递延所得税资产=1525=375(万元)，因此需要转回：借：所得税费用 375贷：递延所得税资产 375【知识模块】 合并财务报表24 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 处理不正确，合并利润表中应抵消所得税费用 125 万元。
38、借：应收账款一坏账准备(15001480)20贷：未分配利润一年初 15资产减值损失(14851480)5借：未分配利润一年初 375所得税费用 125贷：递延所得税资产(2025)5【知识模块】 合并财务报表25 【正确答案】 D【试题解析】 必须同时具备控制定义中的三个要素才能说明投资方控制被投资方，而不是具备三个要素之一。【知识模块】 合并财务报表26 【正确答案】 B【试题解析】 本年甲公司对子公司的应收账款余额增加 2000 万元，其对应计提的坏账准备(20003)60 万元应予以抵消，抵消分录为借记 “应收账款一坏账准备”60 万元，贷记“资产减值损失”60 万元，增加当年合并营业
39、利润 60 万元。【知识模块】 合并财务报表27 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2014 年末应编制的抵消分录为：借：营业外收入 30贷：无形资产 30借：无形资产一累计摊销 45贷：管理费用(305912)45借：递延所得税资产 6375贷：所得税费用(30 45)256375所以选项 A 处理不正确，应抵消营业外收入 30 万元。【知识模块】 合并财务报表28 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2015 年应编制的抵消分录为：借：未分配利润一年初 30贷：无形资产 30借：无形资产一累计摊销 105贷：未分配利润一年初 4.5管理费用(305)6借：递延所得税资产(30 105
40、)254875所得税费用 15贷：未分配利润一年初 6375所以选项 C 处理不正确，应确认递延所得税资产 4875 万元。【知识模块】 合并财务报表29 【正确答案】 A【试题解析】 抵消母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股东持股比例来计算的。【知识模块】 合并财务报表二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。30 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 2014 年末合并报表中针对上述业务抵消分录为：借：应付账款 120贷：应收账款 120借：应收账款一坏账准备 2贷：未分配利润一年初 2借：应收账款一坏账准备 28贷：资产减值损失 28【知识模块】 合并财务报表31 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，差额应当调整资本公积；选项 B，合并报表中需要将长期股权投资由成本法调整为权益法；选项 D，同一控制下企业合并认可的是被合并方资产负债的账面价值，不需要将其调整至公允价值。【知识模块】 合并财务报表
