1、注册税务师财务与会计（合并财务报表）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 A 公司为 B 公司的母公司，A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为 25。A 公司当期销售一批产品给 B 公司，销售成本为 100 万元，售价为150 万元。截至当期期末，B 公司已对外销售该批存货的 60，期末留存的存货的可变现净值为 45 万元。不考虑其他因素，则 A 公司在当期期末编制合并报表时应调整的递延所得税资产的金额为( )万元。（A）375（B） 5（C） 0（D） 125二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每
2、题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。2 甲公司 2012 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2012 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有者权益变动。2012 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。2013 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。2013 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8500 万元。下列
3、各项关于甲公司 2012 年度和 2013 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。（A）2013 年度少数股东损益为 0（B） 2012 年度少数股东损益为 400 万元（C） 2013 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）2013 年 12 月 3 1 日股东权益总额为 5925 万元（E）2013 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6100 万元3 按照我国企业会计准则的规定，下列关于合并资产负债表的抵消的表述中，正确的有( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消（B）非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公
4、司对子公司的长期股权投资大于母公司应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示（C）母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵消，但对于内部应收款项计提的坏账准备不需抵消（D）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券应当相互抵消（E）母公司与子公司之间债券投资所产生的投资收益与财务费用应当相互抵消4 下列有关合并财务报表的抵消处理方法表述中，正确的有( )。（A）母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益应当全额抵消 “归属于母公司所有者的净利润”（B）子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“ 归属于母公司所有者的净利润”
5、 和“少数股东损益”之间分配抵消（C）子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“ 归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵消（D）子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减归属于母公司的股东权益（E）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期未未实现对外销售而形成存货、同定资产等资产的，在抵消销售商品的营业成本和营业收入的同时应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵消5 依据企业会计准则的规定，下列有关商誉的表述中，正确的有( )。（A）非同一控制下的控股合并中，购买方
6、不确认商誉，但合并财务报表中可能产生商誉（B）同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资产的份额部分合并方应当确认为商誉（C）非同一控制下的吸收合并中，企业合并成本大于合并方可辨认净资产公允价值份额的部分，购买方应当确认为商誉（D）企业合并所形成的商誉至少应当于每年年度终了进行减值测试（E）企业合并中产生的商誉其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，则该差异不确认递延所得税负债6 甲公司为乙公司的母公司，双方适用的所得税税率均为 25，适用的增值税税率均为 1 7。2012 年，甲乙公司之间的内部交易如下：2012 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司出售 200 件存
7、货，售价为每件 10 元，成本为每件 8 元，货款至年底尚未支付。至 201 2 年年末。乙公司向外出售上述存货的 40，则下列关于甲公司2012 年末合并报表工作底稿的会计处理中，表述正确的有( )。（A）合并报表工作底稿中应确认递延所得税资产 60 万元（B）合并报表工作底稿中应抵消存货 160 万元（C）合并资产负债表中该项存货的列示金额为 1200 万元（D）合并报表中应抵消应付账款 2340 万元（E）合并报表中应抵消应收账款 1872 万元7 同一控制下的企业合并中，在合并工作底稿中应进行调整的项目有( )。（A）初始投资时，享有的被合并方所有者权益账面价值份额高于合并成本的部分（
8、B）子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分（C）子公司分配现金股利（D）子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失（E）子公司将自产产品改变用途作为固定资产进行使用8 甲公司为乙公司的母公司，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25。2013 年 6 月 30 日，甲公司当期销售一台自产的设备给乙公司，其售价为 400 万元，该设备生产成本为 200 万元。乙公司取得后作为管理用固定资产使用，预计使用 5 年，预计净残值为 0，按照直线法计提折旧。不考虑其他因素，则下列关于调整抵消分录的说法中正确的有( )。（A）2013
9、 年应调整合并报表中营业利润 500 万元（B） 2013 年应抵消固定资产金额 200 万元（C） 2013 年应确认递延所得税资产 45 万元（D）2014 年应抵消固定资产金额 140 万元（E）2014 年影响营业利润的金额为 40 万元9 甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为 25。2013 年末甲公司应收乙公司账款 4000 万元，甲公司期末按照 5计提坏账准备。2014 年年末甲公司应收乙公司货款 6800 万元，仍按照 5计提坏账准备。则甲公司合并工作底稿中关于上述业务表述中正确的有( )。（A）2013 年应抵消资产减值损失 200 万元（B） 2013 年
10、应抵消递延所得税资产 50 万元（C） 2014 年应抵消应付账款 6800 万元（D）2014 年应抵消资产减值损失 340 万元（E）2014 年应抵消递延所得税资产 140 万元10 甲公司系乙公司的母公司。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25，增值税税率均为 17。2013 年至 2014 年甲公司发生的内部交易资料如下：(1)2013 年甲公司销售一批产品给乙公司，销售成本 300 万元，售价 400 万元。(2)2013 年乙公司购进存货后，向集团外销售 50，取得收入 250 万元，其余 50形成期末存货，未计提存货跌价准备。(3)乙公司 2013 年购进的存货，至 2014 年
11、末向集团外销售20，取得收入 100 万元，其余 30形成存货，未计提存货跌价准备。下列关于甲公司编制 2013 年合并财务报表的处理，正确的有( )。（A）抵消未实现内部销售利润 50 万元（B）合并资产负债表中存货确认为 150 万元（C）合并资产负债表中确认递延所得税负债 125 万元（D）合并利润表中确认递延所得税收益 125 万元（E）合并利润表中应抵消营业收入金额为 400 万元11 下列关于甲公司编制 2014 年合并财务报表的相关抵消分录，正确的有( )。（A）抵消未实现内部销售利润 30 万元（B）合并资产负债表中确认递延所得税资产为 75 万元（C）合并利润表中确认递延所得
12、税费用为 5 万元（D）合并利润表中确认递延所得税收益为 5 万元（E）合并利润表中应抵消营业收入金额为 100 万元三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。11 甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为 25，增值税税率均为 17。甲、乙公司发出存货均采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关 2011 年、2012 年内部交易业务如下：(1)2011 年 5 月 1 日甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 75 万元(不含税，下同)，价款已收
13、存银行。每台成本为 45 万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。 2011 年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至每台7 万元。(2)2012 年 6 月 8 日乙公司对外售出 A 产品 30 台，其余部分形成期末存货。 2012年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品可变现净值下降至每台 5 万元。根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列问题：12 2011 年甲公司合并报表中上述 A 产品期末应列报的金额为 ( )万元。（A）450（B） 420（C） 270（D）1
14、8013 2011 年甲公司合并工作底稿中针对上述资料应当确认递延所得税资产的金额为( )万元。（A）625（B） 30（C） 375（D）4014 2012 年甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额为( )万元。（A）一 90（B）一 15（C）一 60（D）一 3015 2012 年末甲公司因上述内部交易而调整抵消递延所得税的金额为( )万元。（A）375（B） 3375（C） 375（D）73515 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为母公司，其持有乙公司 80的股份，甲、乙公司适用的所得税税率均为 25。甲、乙公司对于同定资产折旧方法、折叫年限、净残值的规定，税法与会计处
15、理相同。甲、乙公司均按照净利润的 10计提盈余公积。甲、乙公司发生的内部固定资产交易资料如下：(1)2013 年 4 月 28 日甲公司从乙公司购进其生产的设备一台，该设备成本 405 万元，售价 5265 万元(含增值税，增值税税率为 17)，另付运输安装费125 万元。(2)2013 年 6 月 28 日设备安装完毕当月投入管理部门使用，预计使用年限为 5 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定预计使用年限、净残值、折旧方法与会计相同。(3)2014 年 6 月 30 日甲公司出售一批商品给乙公司，该商品成本为 2000 万元，不含税售价 2600 万元，乙公司作为工程物资核算，准备
16、用于一项生产线的建设，当年该批工程物资有一半用于在建工程，剩余部分在 2015 年全部使用，全部用于该项目的建设，该生产线在 6 月份达到预定可使用状态，预计使用年限为 3 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0。假设该生产线生产的商品每年都全部销售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列问题：16 甲公司 2013 年末有关同定资产内部交易应抵销的营业利润是( )万元。（A）450（B） 405（C） 45（D）40517 甲公司 2013 年末有关固定资产内部交易应在合并财务报表调整的递延所得税资产是( )万元。（A）10125（B） 1125（C） 12375（D）018 在
17、甲公司 2013 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的设备作为同定资产应当列报的金额是( ) 万元。（A）405（B） 37463（C） 324（D）526519 根据事项(3)，甲公司 2015 年编制的下列抵消分录中，不正确的是( )。（A）借：营业收入 2600贷：营业成本 2000工程物资 300在建工程 3 00（B）借：未分配利润一年初 600贷：工程物资 300在建工程 300（C）借：工程物资 300贷：在建工程 300（D）借：固定资产一累计折旧 100贷：营业成本 100四、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每
18、个选项得 0.5 分。19 2014 年 4 月 2 日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的乙公司(非上市公司)70股权的合同。甲公司与乙公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。(1)甲公司以银行存款 2000 万元以及一项刚定资产为对价取得乙公司 70股权该项同定资产账面价值为 4000 万元，公允价值为 6000 万元。甲公司为取得股权发生审计评估费 200 万元。(2)2014 年 6 月 30 日办理完毕股权过户手续，并对乙公司董事会改组，取得乙公司控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 9000 万元，其中：股本为 6000 万元，资本公积为 900 万元，盈余公积为 300 万
19、元，未分配利润为 2700 万元。(3)2014 年 6 月 30 日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用周定资产的账面价值为 800 万元公允价值为 900 万元。乙公司预计该项固定资产未来仍可使用 5 年预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。同定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。(4)甲公司 2014 年 9 月销售 100 件产品给乙公司，每件售价 8 万元，增值税税率为17每件成本 75 万元，乙公司 2014 年对外销售 60 件。(5)乙公司 2014 年 7 月 1 日至 12 月 31 日实现净利润 1000 万元，提
20、取法定盈余公积 100 万元；2014 年 12 月 31 日宣告分派现金股利 200 万元。(6)甲、乙公司适用的所得税税率均为 25。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 甲公司针对该项合并应确认的合并成本金额为( )万元。（A）6000（B） 8000（C） 8200（D）720021 甲公司针对该项合并应确认的商誉金额为 ( )万元。（A）80（B） 1000（C） 200（D）192022 甲公司合并工作底稿中针对本期发生的内部商品交易应抵消存货的金额为( )万元。（A）800（B） 750（C） 20 （D）3023 甲公司合并工作底稿中因抵消存货价值中包含的未实
21、现内部销售利润而确认的递延所得税资产金额为( )万元。（A）75（B） 5（C） 1875（D）20024 2014 年末权益法调整后的长期股权投资的金额为( )万元。（A）8553（B） 8640（C） 8616 （D）869625 2014 年末应确认的少数股东权益金额为( )万元。（A）3157（B） 3277（C） 3197（D）3237注册税务师财务与会计（合并财务报表）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 本题涉及的抵消分录为：借：营业收入 150贷：营业成本 150借：营业成本
22、20贷：存货 20期末集团角度存货的成本=10040=40(万元)，可变现净值为 45 万元，不应该计提存货跌价准备；个别报表角度存货的成本=150400=60(万元)，可变现净值为45 万元，应该计提存货跌价准备 15 万元所以应该抵消个别报表中计提的存货跌价准备 15 万元。借：存货一存货跌价准备 15贷：资产减值损失 15借：递延所得税资产 125贷：所得税费用 125【知识模块】 合并财务报表二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。2 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 选项 A
23、，2013 年少数股东损益金额 =一 500020= 一 1000(万元)；选项 B，2012 年少数股东损益=200020=400( 万元)；选项 C，2013 年少数股东权益金额=825-500020=一 175(万元)；选项 E， 2013 年归属于母公司的股东权益=8500+200080一 500080=6100(万元)；选项 D，2013 年股东权益总额=2013 年归属于母公司的股东权益+2013 年少数股东权益=6100175=5925( 万元)。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 对于内部应收款项计提的坏账准备在合并工作底稿中同样需要进行抵消
24、。【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 D，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资产的份额部分，合并方应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，合并报表中应确认递延所得税资产 =200(108)(140)25=60 (万元)；选项 B，合并报表中应抵消的存货=2
25、00(108)(1 40)=240(万元) ；选项 C，合并报表中存货的列示金额=2008(140)=960(万元)；合并报表中应抵消应付账款与应收账款=20010(1+17)=2340( 万元)，选项 D 正确，选项 E 错误。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，同一控制下的企业合并中，合并成本等于享有被合并方所有者权益账面价值的份额，不会产生差额。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 2013 年应编制的调整抵消分录为：借：营业收入 400贷：营业成本 200固定资产一原值 200借：固定资产一累计折旧 20贷：管理费
26、用 20因此，2013 年对营业利润的影响金额为 20020=180(万元) 。借：递延所得税资产(18025)45贷：所得税费用 452014 年应编制的调整抵消分录为：借：未分配利润一年初 200贷：固定资产一原值 200借：固定资产一累计折旧 20贷：未分配利润一年初 20借：递延所得税资产 45贷：未分配利润一年初 45借：同定资产一累计折旧 40贷：管理费用 40借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 10【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，应抵消资产减值损失=(68004000)5 =140( 万元)；选项E，应抵消递延所得税资产=6800
27、525 =85(万元)。【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 A，乙公司期末存货为 200 万元 (40050)，根据毛利率25(400300)400100，可计算出乙公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为 50 万元(20025)，选项 A 正确；选项 B，合并财务报表中存货的账面价值为 150(30050)万元，所以选项 B 正确；合并财务报表中此存货的计税基础为200 万元，所以产生可抵扣暂时性差异 50 万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产 125(5025)万元，所以选项 C 正确，选项 D 正确；选项 E，由于本期内部交易售价为 40
28、0 万元，故合并报表中应抵消的营业收入为 400 万元。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 处理不正确，应在合并利润表中抵消递延所得税费用 5 万元；选项 E，本期母子公司未新增内部交易，故不需要抵消营业收入，关于本题相关分录如下：借：未分配利润一年初 (4005025)50贷：营业成本 50借：营业成本(4003025)30贷：存货 30借：递延所得税资产(3025)75所得税费用 5贷：未分配利润一年初 125【知识模块】 合并财务报表三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。【知识模块】 合并财务报表12 【正确
29、答案】 C【试题解析】 甲公司合并报表中上述 A 产品期末应列报的金额 =6045=270( 万元)【知识模块】 合并财务报表13 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年甲公司合并工作底稿中针对上述资料应当确认递延所得税资产的金额=(745)6025=375(万元)201 1 年存货抵消处理如下：未实现内部销售利润的抵消处理：借：营业收入 750贷：营业成本 570存货 180存货跌价准备的抵消处理：借：存货一存货跌价准备 30贷：资产减值损失 30递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资产(18030)25=375贷：所得税费用 375【知识模块】 合并财务报表14 【正确答案】 B【
30、试题解析】 2012 年存货抵消处理未实现内部销售利润的抵消处理：借：未分配利润一年初 180贷：营业成本 180借：营业成本 90贷：存货 30(7545)90存货跌价准备的抵消处理：借：存货一存货跌价准备 30贷：未分配利润一年初 30借：营业成本(303060)15贷：存货一存货跌价准备 15借：存货一存货跌价准备 60贷：资产减值损失 60递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资产 375贷：未分配利润一年初 375借：所得税费用 3375贷：递延所得税资产(9030+1560)259一 3753375从上述分录可知，甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额=90+3015+
31、60=一 15(万元)【知识模块】 合并财务报表15 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年末甲公司因上述内部交易而调整抵消递延所得税的金额=375 3375=3 75( 万元)【知识模块】 合并财务报表【知识模块】 合并财务报表16 【正确答案】 D【试题解析】 应抵销的营业利润=45040545=40 5 (万元)借：营业收入 450贷：营业成本 405固定资产一原价 45借：固定资产一累计折旧 45贷：管理费用 45【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】 A【试题解析】 借：递延所得税资产 10125贷：所得税费用(45 45)2510125【知识模块】 合并财务报表18 【正
32、确答案】 B【试题解析】 合并资产负债表中该固定资产应当列报的金额=(405+1125)(405+1125)512=37463(万元)【知识模块】 合并财务报表19 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2015 年编制的抵消分录为：借：未分配利润一年初 600贷：工程物资 300在建工程 300借：工程物资 300贷：在建工程 300借：在建工程 600贷：固定资产一原值 600上述三笔分录也可以合并：借：未分配利润一年初 600贷：固定资产一原值 600多计提折旧的调整分录为：借：固定资产一累计折旧 100贷：营业成本 100选项 A 是 2014 年度应该编制的抵消分录。【知识模块】 合
33、并财务报表四、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。【知识模块】 合并财务报表20 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司针对该项合并应确认的合并成本=2000+6000=8000(万元)【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司针对该项合并应确认的商誉金额=8000 一9900+(900 800)70=1000(万元)【知识模块】 合并财务报表22 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司合并工作底稿中针对本期发生的内部商品交易应抵消存货的金额=(875)(10060)=20(万元)【知识模块】 合并
34、财务报表23 【正确答案】 B【试题解析】 合并报表中因抵消存货价值中包含的未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产金额=2025=5(万元)【知识模块】 合并财务报表24 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年乙公司调整后的净利润=1000-100 56 12=990( 万元)，2014 年末权益法调整后的长期股权投资的金额=8000+99070=20070=8553(万元)。提示：甲公司向乙公司销售商品属于顺流交易，权益法下调整净利润时不考虑该项交易形成的未实现内部销售利润。【知识模块】 合并财务报表25 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年末乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=9900+100+10001005612200=10790(万元)，2014 年末应确认的少数股东权益=1079030 =3237(万元 )。【知识模块】 合并财务报表
