1、注册税务师（税务代理实务）历年真题试卷汇编 4 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 根据执业文书的性质，下列属于涉税鉴证类执业文书的是( )。(2010 年)（A）房地产企业土地增值税清算报告（B）税收筹划报告（C）涉税咨询答复报告（D）办税事宜建议报告2 下列关于停业的税务管理，表述正确的是 ( )。(2009 年)（A）定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年（B）若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款（C）纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本（D）一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税
2、务机关予以收存3 甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业，因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008 年 4 月 18 日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是( )。(2009 年)（A）甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记（B）甲厂应办理变更税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续（C）甲厂应先办理注销税务登记，再办理设立税务登记：乙公司和丙商场分别办理变更税务登记（D）甲厂应先办理注销税务登记，再办理设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税
3、务登记手续4 下列企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是( )。(2008 年)（A）某企业由国有企业改制为股份制企业 （B）某企业被工商局吊销营业执照（C）某企业改变经营范围（D）李某接替张某担任公司法人代表5 下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是( )。(2008 年)（A）属于民族自治区的企业。必须同时使用中文和民族文字开具发票（B）可以拆本使用专用发票（C）发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改（D）发票的全部联次必须一次性如实填开6 下列项目中，应由付款方向收款方开具发票的是( )。(2007 年)（A）商场向消费者个人零售商品（B）小商品市场向经销商批发商品（C）转让专利
4、技术的某科研所向受让方收取款项（D）收购单位向农民收购农副产品支付款项7 以下统一印制发票的领购方式中，适用于财务制度比较健全、有一定经营规模的纳税人的是 ( ) 。(2005 年)（A）验旧购新（B）交旧购新（C）批量供应（D）小额购买8 下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是( )。(2008 年)（A）注册税务师代理记账不包括代理制作原始凭证（B）注册税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目（C）注册税务师不得代客户进行对账和结账工作（D）注册税务师可代理登记银行存款日记账9 某企业为增值税一般纳税人，2011 年 1 月 15 日通过银
5、行划账上缴 2010 年 12 月应纳增值税额 12000 元，则正确的会计处理为( )。(2011 年)（A）借：以前年度损益调整 12000贷：银行存款 12000（B）借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 12000贷：银行存款 12000（C）借：以前年度损益调整 12000贷：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 12000（D）借：应交税费未交增值税 12000贷：银行存款 1200010 下列销售不动产涉及的会计分录，不正确的是 ( )。(2009 年)（A）企业销售不动产借：银行存款贷：固定资产清理（B）计算缴纳营业税借：应交税费贷：固定资产清理（C）发生固定资产清理费用借
6、：固定资产清理贷：银行存款（D）销售不动产的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入11 下列涉税会计分录，使用不正确的是( )。 (2008 年考题改编)（A）企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记 “应付职工薪酬”，贷记“应交税费 应交个人所得税 ”（B）如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费 应交增值税” ，贷记“应交税费未交增值税”（C）企业按规定应缴的保险保障基金，应借记 “管理费用” ，贷记“应交税费应交保险保障基金”（D）企业按规定收到先征后退的增值税额，应借记 “银行存款”，贷记“ 营业外收入”12 企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加” 科目中核算
7、的是( )。 (2007 年)（A）房产税（B）上地使用税（C）教育费附加（D）车船税二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 甲企业(系增值税一般纳税人)某月“ 库存商品”账户的贷方发生额大于当期结转的主营业务成本，则甲企业有可能发生了( )。 (2012 年)（A）商业折扣行为（B）自产货物因管理不善被盗的行为（C）在建工程领用自产货物行为（D）将自产货物抵偿债务的行为（E）将自产货物用于无偿赠送给敬老院行为14 下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”
8、科目核算的有( ) 。(2011 年)（A）一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利（B）一般纳税人将自产产品用于基建工程（C）一般纳税人将自产产品用于股东分配（D）一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失（E）一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费15 关于涉税账务处理的说法，正确的有( )。 (2010 年)（A）资产负债表中的“ 固定资产” 项目包括融资性租入固定资产，不包括经营性租入同定资产（B）工业企业在采购材料过程中发生的进货费用，应计入存货采购成本，如果进货费用金额较小，可以直接计入当期损益（C）固定资产出售、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，处置时均应通过“固
9、定资产清理 ”科目核算，计算处置固定资产的净损益，期末直接转人本年利润（D）用权益法核算长期股权投资时，被投资企业分派的现金股利应该冲减长期股权投资，不确认投资收益（E）企业将自产的产品用于职工食堂补助，应该按产品成本确认收入，并计算增值税销项税额16 根据现行增值税相关规定，生产企业出口货物 “免、抵、退” 税额视具体情况可依据( )及出口货物的退税率计算。(2010 年)（A）出口货物的到岸价格（B）购进货物的不含税价款（C）出口货物的离岸价格（D）税务机关核定的离岸价格（E）出口货物的到岸价格扣除会计制度规定中允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等之后的差额17 注册税务师在 200
10、8 年 5 月对某工业企业 2007 年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业 2007 年 8 月将用于职工福利支出的 300000 元记入到“长期待摊费用”账户，该项 “长期待摊费用 ”项目已于 2007 年 10 月开始摊销计入“生产成本”。该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况。注册税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬” 账户，贷记( )账户。(2008 年)（A）生产成本（B）长期待摊费用（C）库存商品（D）本年利润（E）以前年度损益调整18 关于增值税收入确认的说法，正确的有( )。(2012 年)（A）分期收款结算方式下，货物发出时确认销售
11、（B）将销售代销货物的销售金额并入应税销售额（C）以旧换新方式销售货物时，一律按实际收到货款确认应税销售额（D）外汇结算销售额人民币折合率可选择当天或当月 1 日外汇牌价（E）采取还本销售方式，可从应税销售额中减除还本支出19 下列行为中，属于境内提供应税劳务，但可以免征营业税的有( )。(2012 年)（A）国内运输公司载运货物出境（B）境外航空公司载运旅客入境（C）境内歌舞团在香港表演（D）境外企业在境外为境内企业提供设计劳务（E）国内运输公司在境外载运旅客20 根据增值税发票使用规定，一般纳税人的下列销售行为中，不可以开具增值税专用发票的有( ) 。(2011 年考题改编)（A）向消费者
12、个人销售应税货物（B）向一般纳税人销售生产用设备（C）向一般纳税人销售免税货物（D）大型超市零售食品、服装等生活用品（E）销售报关出口货物21 关于营业税计锋缴纳的说法，正确的有( )。(2011 年考题改编)（A）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业税（B）单位和个人开设网吧取得的收入应按“娱乐业 ”税目缴纳营业税（C）企业的长期借款转借给其他企业，其利息收入可以按差额计算缴纳营业税（D）单位提供的矿山爆破劳务取得的收入需要缴纳营业税（E）企业打印室实行内部核算，按照公司规定向其他科室收取的打印费，需要缴纳营业税22 注册税务师对某企业应纳消费税进行审查时，发现该企业
13、向其关联企业转让产品时，价格明显偏低且无正当理由，注册税务师应建议该企业按照( )进行调整。(2011 年 )（A）税务机关核定消费税的最低计税价格（B）独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格（C）销售给无关联关系的第三者的价格（D）成本加合理的费用和利润的方法（E）销售给关联企业的实际销售价格三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。22 位于市区的某公司出租房产，合同约定自 2011 年 1 月 1 日起租赁期为五年，每年租金 10 万元，并约定第一年 1 月 1 日一次性向租赁方收取 50 万元房屋租金，一次性开具发票。问题：23 上述出租房产业务第一年的营业税和企业所得税应如何处
14、理?24 就第一年收取租金、计提营业税金及附加、结转收入和税费的业务作出账务处理。(2012 年)24 位于某省会城市的甲公司。系增值税一般纳税人，2011 年 10 月将自建的老办公楼及配置的家具一起出售，有关情况如下：(1)老办公楼及家具出售时同定资产原值 2260 万元，已提折旧 2071 万元，净值189 万元。其中：老办公楼 1986 年建造并投入使用，固定资产原值 2100 万元，净值 105 万元。家具中， 2006 年购置的一部分。固定资产原值 40 万元，净值 2万元，2010 年购置的一部分，固定资产原值 120 万元，净值 82 万元。(2)评估情况。甲公司出售前聘请当地
15、具有资质的房地产评估事务所对老办公楼进行了评估，建造同样的房产需 4000 万元，该老办公楼为 4 成新。(3)出售情况。经协商，甲公司按 20637 万元的市场价格，将该办公楼及家具出售给丙公司，合同中注明老办公楼折价 2000 万元，2006 年购置的家具折价 52万元，2010 年购置的家具折价 585 万元。问题：25 甲公司处置资产涉及哪些税费(暂不考虑印花税，企业所得税)?分别列式计算。26 作出相应资产处置的账务处理。(2012 年)26 某工业企业为增值税一般纳税人，2010 年 10 月发生如下经济业务：(1)10 月 10 日外购原材料一批，已取得销货方开具的增值税专用发票
16、一张，注明价款 20000 元，税额 3400 元，款项已支付。10 月 29 日，该材料验收入库，该工业企业进行了如下账务处理：借：原材料 20000应交税费应交增值税(进项税额) 3400贷：银行存款 23400(2)10 月 23 日，依据县级人民政府收回土地使用权的正式文件被收回土地，取得财政补偿收入 1000000 元。(3)本企业非独立核算食堂对外营业，10 月发生了对外餐饮服务收入 50000 元。问题：27 该企业对业务(1)的会计处理是否正确? 如不正确，编制相应调整分录。28 该企业应如何缴纳业务(2)、(3) 的营业税?应缴税款分别为多少?29 根据问题(2)计算的应缴税
17、款，编制该企业计提和缴纳营业税的会计分录。(2011年)四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。29 W 公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17。商品销售价格除特别注明外均为小含税价格，销售实现时结转成本。2009年 2 月，W 公司销售商品的情况如下：(1)2 月 1 日，收到 A 公司来函，要求对 2009 年 1 月 15 日所购商品在价格上给予10的折让 (W 公司在该批商品售出时确认销售收入 200 万元，已开具发票未收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。W 公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日收到 A 公司交来的税务机关开具的开具红字增
18、值税专用发票通知单 ，并开具了红字增值税专用发票。(2)2 月 6 日与 B 公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为 100 万元。合同约定，B 公司应当于 2 月 6 日支付预付款 50 万元；W 公司应于 2 月 6 日按全额开具给 B 公司增值税专用发票，货物应于 3 月 20 日发出。2 月 6 日 W 公司按合同规定开具了发票注明：价款 100 万元，税款 17 万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本 80 万元。(3)2 月 15 日，向 C 公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格 300 万元，增值税额 51 万元。提货单和增值税专用发票已交 C 公司，2
19、 月 16 日收到 C 公司的货款并存入银行。该批商品的实际成本为 225 万元。(4)2 月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款 585 万元，货款存人银行。商品的实际成本为 35 万元。(5)2 月 16 日从 D 公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款 50 万元，增值税 85 万元。运输公司开具的运费发票注明运费 5 万元，装卸费 1 万元。(6)2 月 18 日从 F 公司购进商品，合同规定，不含税销售额 200 万元，取得 F 公司开具的增值税专用发票；货物由 G 公司负责运输，运费由 w 公司负担，G 公司收取运输费用 10 万元，装卸费 2 万元，开具
20、运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。(7)2 月 20 日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款 20 万元。将收购农产品的50用于职工福利消费，50捐赠给受灾企业，假设成本利润率为 10。(当期无同类免税农产品销售价格)(8)其他资料：当月期初增值税留抵税额为 30 万元。问题：30 根据上述资料，编制 W 公司 2 月份发生的经济业务的会计分录。31 分别计算 W 公司 2 月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。(2009 年 )31 基本资料：乐居地板厂，系增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板(以下简称漆板)，也接受委托加工实木漆饰地板
21、。2008 年 2 月期末：增值税进项留抵税额 8000元；各种增值税抵扣凭证均合法有效，并在规定的时间办理了认证手续。2008 年3 月末有关购销经济业务如下：(1)3 月 2 日发出漆板一批，成本价格为 100000 元，委托代销商代销；(2)3 月 7 日向林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通发票注明：价款250000 元；款项通过银行转账付讫；(3)3 月 8 日发出原木一批，委托协作厂加工实木白坯地板，实际成本 100000 元；(4)3 月 9 日接受某装潢公司委托定制一批特种漆板，装潢公司发来加工用木材一批，成本为 50000 元，已全部交到生产车间进行加工；以银行存款收取
22、装潢公司加工定金 3000 元；(5)3 月 11 日向木材公司购进木材一批，取得增值税专用发票注明：价款 200000元，税额 34000 元，开具商业承兑汇票一份；取得木材运输部门通过税务机关代开的运输专用发票注明：运费 8000 元，装卸费 1000 元，款项用支票付清；(6)3 月 12 日协作厂实木白坯地板全部加工完毕，提货时，协作厂收取加工费开具增值税专用发票注明：价款 14000 元，税额 2380 元，另代收消费税 6000 元，款项均已经支付。白坯实木地板收到后拟再生产漆板；(7)3 月 13 日因管理不善材料仓库发生火灾，部分库存材料发生损失，经盘点损失情况为：外购原木 3
23、0000 元，外购木材 20000 元；(8)3 月 15 日新办公楼在建工程领用漆板一批，成本价格为 70000 元(同类产品销售价格为 90000 元)；(9)3 月 16 日收到上月委托代销商的代销货物汇款 60000 元，但未取得代销清单；(10)3 月 18 日上月销售的一批漆板因质量有问题，经与购货方协调，购货方以 8折购进，凭购货方主管税务机关出具的开具红字专用发票通知单，开具红字增值税专用发票注明：价款一 20000 元，税额一 3400 元；同时款项也退还给购货方；(11)3 月 22 日零售给居民个人漆板一批，价税合计 11700 元，应居民要求上门进行铺装，另收铺装费 2
24、000 元，款项均收到并缴存银行；(12)3 月 25 日装潢公司定制的特种漆板加工完毕，全部发给装潢公司，按协议约定收取加工费，开具增值税专用发票注明：价款 7000 元，税额 1190 元，余款5190 元装潢公司尚未支付；(13)3 月 28 日厂门市部报来零售漆板收入合计 351000 元(按出厂价计算为 292500元)，其中 234000 元开具普通发票，其余部分未开具发票，所有款项已解存开户银行；(14)3 月 31 日代销商发来本月代销漆板清单，当月代销收入价税合计 409500 元，应付代销手续费 15000 元，扣除 3 月 16 日已汇款项，收到代销商汇款 334500
25、元。经核实 3 月白坯实木板期初无余额，期末余额为 12000 元，发出额系生产漆板领用，其他业务无涉税事项，漆板消费税税率 5。问题：32 根据上述业务，作出相应的会计分录。33 计算当月该厂应缴纳的增值税、消费税和应代收代缴的消费税。(2008 年)33 某市汽车销售有限公司，为集整车和配件销售、维修、信息服务于一体的 4S店，系增值税一般纳税人。2011 年有关涉税资料如下：(1)“主营业务收入”科目贷方发生额合计 11700 万元。其中汽车及配件销售收入10200 万元、修理业务收入 1500 万元。会计处理为：借：银行存款 13689 万元贷：主营业务收入 11700 万元应交税费应
26、交增值税(销项税额) 1989 万元(2)“其他业务收入”科目贷方金额合计 5967 万元。明细账反映企业当年的 “其他业务收入一仓储费” 共计 5967 万元，摘要为：收汽车生产厂家仓储服务费(备注：按照当年已销车辆数量每辆收取 102 万元的仓储服务费)。会计处理为：借：银行存款 5967 万元贷：其他业务收入仓储费 5967 万元(3)“营业外收入”科目贷方发生额合计 107 万元。其中：下脚废料销售收入 3627万元、保险费手续费返还款 24 万元、收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费 2万元、纳税大户地方财政奖励 4473 万元(该奖励资金没有专门的资金管理办法或具体管理要求)。(4
27、)“其他应付款”科目全年贷方发生额合计 204 万元，反映公司销售汽车的同时代客户办理保险事宜，代保险公司向客户开具保险单收取的款项。借方发生额合计180 万元，反映公司支付给保险公司保险费用(扣除手续费后的金额)，贷方余额 24万元，反映公司代理保险业务手续费累计结余金额，企业全部结转至“营业外收入”科目贷方。该科目年末无余额。(5)“投资收益”科目贷方发生额 85 万元，系从投资的高新技术企业 (所得税税率15)税后分回投资收益 85 万元(其中有 17 万元系被投资企业 2007 年以前形成的未分配利润额)。(6)“主营业务成本”科目借方发生额合计 9345 万元。其中汽车及配件销售成本
28、 8670万元、修理业务成本 675 万元。(7)“营业费用”科目借方发生额合计 1193 万元，其中发生运杂费金额合计 103 万元、广告及业务宣传费 840 万元、产品促销费 150 万元。(8)“管理费用”科目借方发生额合计 1560 万元。其中职工工资 1050 万元(含职工住房补贴 525 万元)、税务机关代收工会经费凭据注明工会经费支出 21 万元、职工福利费 120 万元、2011 年 10 月公司为员工统一制作工作服支出 30 万元、业务招待费 105 万元、折旧等其他合理费用 234 万元。(9)“财务费用”科目本年度借方发生额为 210 万元，为按照 105的年利率标准向D
29、B 公司拆借资金 2000 万元所发生的利息费用支出。企业准备的 “金融企业同期同类贷款利率情况说明” 中提供的金融企业对 QT 企业的同类实际贷款年利率为10，而银行同期同类基准贷款利率为 565。(10)“营业外支出”科目借方发生额合计 112 万元。其中违反汽车供应商定价政策，擅自降价销售被供应商处以违规罚款 10 万元、维修人员私自驾驶客户汽车外出办事，造成交通事故被交管部门处以违章罚款 12 万元。(11)企业采用以购定销的策略，每月销项税额均大于进项税额，全年外购车辆及配件、材料取得合规的增值税专用发票上注明税额合计 158865 万元、运费发票允许计算的进项税额合计 7 万元。上
30、述票证均按规定进行了认证。(12)企业自行申报缴纳各税情况如下：增值税：销项税额为 1989 万元，进项税额为 159565 万元，应纳增值税额为39335 万元城市维护建设税为 27 5345 万元，教育费附加为 118005 万元企业所得税：应纳税所得额=(11700+5967+107+85)一(9345+1193+1560+236+112+275345+118005)=130165(万元)应纳企业所得税税额=13016525 =3254125(万元)问题：34 请指出企业自行申报中相关税种存在的问题。35 请计算企业应纳增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。36 请计算 2011
31、年度应纳税所得额及应纳所得税税额。(2012 年)36 (一)基本情况 (1)安居房产公司为一家新成立的房地产开发企业，2009 年 2 月该公司在某市市区竞得 1 万平方米土地进行商品房开发。公司采取一次性开发功能、售价和成本相似的商品房，开发的商品房可售面积为 8 万平方米，建造的会所、电站、物业用房等配套设施的产权均归全体业主所有。企业分别以商品房和为电信部门建造的通讯设施为成本计算对象报主管税务机关备案。(2) 2009 年 9 月该楼盘取得预售许可证并开始预售商品房；2010 年 12 月开始销售商品房。(3)当地主管税务机关规定：该地区开发商品房的预计计税毛利率为 15；土地增值税
32、的预征率为2；预售商品房缴纳的土地增值税、营业税及附加允许在缴纳当期企业所得税税前扣除。(二)审核企业 2009 年度企业所得税年度汇算清缴及有关资料发现：(1)2009 年度企业利润总额为一 660 万元。纳税调整增加为 41852 万元，纳税调整减少 1800 万元，全年缴纳企业所得税 4313 万元。(2)2009年度累计预售商品房 4 万平方米，收取预售款 24000 万元，预收款缴纳的土地增值税和营业税金及附加合计为 1800 万元，企业计入“递延税款” 。(三)审核企业 2010年度相关财务核算资料发现： (1)2010 年度“ 利润表” 如下：(2)2010 年 1 月一 12
33、月累计预售商品房 1 万平方米，收取预售款 6000 万元，企业相关的账务处理为： 借：银行存款 6000 万元 贷：预收账款 6000 万元 (3)2010 年12 月结转实现销售的商品房 54 万平方米，并将预售款结转，实现商品房销售收入累计为 32400 万元，企业相关的账务处理为： 借：银行存款 2400 万元 预收账款 30000 万元 贷：主营业务收入 32400 万元 (4)2010 年 12 月在预售款转销售同时，将原计入“递延税款 ”预售款缴纳的营业税及附加和土地增值税结转到“营业税金及附加”，企业相关的账务处理为： 借：营业税金及附加 2250 万元 贷：递延税款 2250
34、 万元 (5)2010 年 11 月开发产品完工，结转完工产品成本为 32300 万元，其中商品房成本 32000 万元，邮电通讯设施成本为 300 万元。商品房开发成本中，因出包工程未最终办理结算和部分公共配套设施尚未完工，企业根据有关合同和预算等资料，采取预提方法计入开发成本，并结转到完工产品成本。经核实确认，出包合同总金额为 20000 万元，已取得发票的 17000 万元，未取得发票预提计入开发成本3000 万元；公共配套设施预算总造价 1000 万元，未完工未取得发票预提计入开发成本为 300 万元。12 月份结转销售商品房成本为 21600 万元，相关的账务处理为：借：主营业务成本
35、 21600 万元 贷：开发产品商品房 21600 万元 (6)为通信部门建造的电信设施 12 月份移交给电信部门，并收款 400 万元。相关的账务处理为： 借：银行存款 400 万元 贷：开发产品电信设施 300 万元 资本公积 100 万元 (7)2010 年度“财务费用 ”借方发生额为 10 万元，贷方发生额为 80 万元。经审核确认，借方发生额为开发产品完工后企业贷款应承担的利息及金融机构手续费；贷方发生额为企业将资金临时借给其他企业所收取的利息。 (8)2010 年 12 月未出售的部分开发商品房收取临时租金收入 20 万元，相关的账务处理为： 借：银行存款 20 万元 贷：其他应付
36、款 20 万元 (9)销售费用分别为委托某广告公司进行广告策划费 200万元和支付商品房代销机构代销手续费 300 万元，分别取得广告业专用发票和服务业发票。 (10) 管理费用中开支的内容为缴纳的土地使用税 15 万元、印花税 30 万元，业务招待费 180 万元，其余为房租、办公费和人员工资及福利费、教育经费等。 (11)开发成本和管理费用中合汁列支实际发生的上资薪金总额为 300 万元、职工福利费总额为 30 万元、职工教育经费 5 万元，拨缴的上会经费 6 万元。 问题：37 根据审核情况，指出对 2010 年度相关税费缴纳有影响的项目。并进行正确处理。38 计算 2010 年度该企业
37、除企业所得税外应补的相关税费的金额。39 计算 2010 年度纳税调整增加、纳税调整减少、应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补 (退) 企业所得税额(假定企业 2010 年账务处理不再调整)。(2011 年)注册税务师（税务代理实务）历年真题试卷汇编 4 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 BCD 都属于涉税服务类的执业文书。2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 错误，实行定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过1 年；选项 B 错误，纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法
38、规的规定申报缴纳税款；选项 C 错误，纳税人办理停业登记，税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。3 【正确答案】 B【试题解析】 当纳税人发生改变名称，改变法人代表，改变经济性质，增设或撤销分支机构，改变住所或经营地点(涉及主管税务机关变动的办理注销登记)，改变生产、经营范围或经营方式，增减注册资本，改变隶属关系，改变生产经营期限，改变开户银行和账号，改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容等情形时，应当办理变更税务登记内容。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B：纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销
39、或者被撤销登记之日起 15 日内，向原税务机关申报办理注销税务登记。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 错误，填写发票应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。选项 B 错误，不得拆本使用专用发票。选项 C 错误，填写专用发票要求字迹不得涂改，票面金额与实际收取的金额相符。6 【正确答案】 D【试题解析】 下列特殊情况下，应由付款方向收款方开具发票：一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人开具发票；二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。7 【正确答案】 C【试题解析】 统印发票的领购方式有三种
40、：批最供应、交旧购新和验旧购新；批量供应适用于财务制度比较健全、有一定经营规模的纳税人；交旧购新验旧购新和交旧购新适用于财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户。8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B：注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定。设置和使用会计科目，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目。选项 C：注册税务师代为编制会计账簿后，还要进行对账工作，在会计期末即月份、季度和年度终了时进行结账。选项 D：现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记。9 【正确答案】 D【试题解析】 企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费
41、未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B：缴纳的营业税应该是借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。11 【正确答案】 B【试题解析】 如果企业当月多缴了增值税，月末出现借方余额，应借记“应交税费未交增值税”，贷记“应交税费应交增值税(转出多交增值税)”。12 【正确答案】 C【试题解析】 房产税、土地使用税、车船税均在“管理费用”中核算，教育费附加在“营业税金及附加”科目中核算。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 【
42、正确答案】 B,C,E【试题解析】 商业折扣行为、将自产货物用于抵偿债务，都是正常结转成本，将“库存商品”的金额结转到“主营业务成本”中；自产货物因管理不善被盗的行为，“库存商品”的金额要结转到“待处理财产损溢”中；在建工程领用自产货物，“库存商品”的金额应结转到“在建工程”中；将自产货物用于无偿赠送给敬老院，“库存商品”的金额转入“营业外支出”中。所以选项 B、C、 E 都是有可能发生的。14 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 BCE，增值税应当视同销售，相关的进项税额可以抵扣，不用作进项税额转出。15 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B：商业流通企业采购商品的进货费用金额较少
43、的，可以直接计入当期销售费用；选项 C：处置固定资产净损益应当先转入营业外收入或支出，不得直接转入本年利润；选项 E：自产产品用于集体福利，应该按照纳税人同类产品的同期对外销售价格确认收入，而不是以成本价格确认收入。16 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(F0B)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”
44、税，税务机关有权按照税收征收管理法和增值税暂行条例等有关规定予以核定。17 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，因此，此项错误对企业的生产成本没有影响，对长期待摊费用、库存商品及损益造成影响。注册税务师于 2008 年 5 月对该工业企业 2007 年度年终结账后的纳税情况审核时发现此项错误，所以，对于影响企业 2007 年损益的情况需要通过“以前年度损益调整”科目进行处理。18 【正确答案】 B,D【试题解析】 采取分期收款方式销售货物，增值税销售收入确认时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收
45、款日期的，为货物发出的当天，所以选项 A 错误；金银首饰以旧换新，按实际收取的差价款确认应税销售额，以旧换新方式销售其他货物的，按新货物的销售价为应税销售额，不得扣除旧货物的折价款，所以选项 C 错误；采取还本销售方式，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出，所以选项 E 错误。19 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 自 2010 年 1 月 1 日起，对境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：在境内载运旅客或货物出境； 在境外载运旅客或货物入境；在境外发生载运旅客或货物的行为。所以选项 A、E 可以免征营业税，选项 B 是境外单位，不适用此优惠政策；
46、选项 C 属于境内单位在境外提供文化体育业劳务暂免征收营业税；选项 D 没有免税规定。20 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 一般纳税人经营商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C：企业的长期借款转借给其他企业，其利息收入按照全额计算营业税；选项 E：企业内部机构之间提供的劳务不属于营业税的征税范围。22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 对生产应税消费品成立独立核算的销售公司或组建成企业集团的纳税人，应通过审查其“主营业务收入”、“生产成本”、“管理费用”等账户，对各关联
47、企业之间收取的价款、支付的费用进行核实，如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；按成本加合理的费用和利润；按照其他合理的方法。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。23 【正确答案】 根据税法规定，纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所以出租房屋业务第一年的营业税=505=25(万元) 根据企业所得税法规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提
48、前一次性支付的，出租人在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租房产业务第一年的企业所得税计算时应将 10 万元计入应纳税所得额中计算企业所得税。24 【正确答案】 账务处理：收取租金：借：银行存款 500000贷：预收账款 500000计提营业税金及附加：借：递延收益 27500贷：应交税费应交营业税 25000应交城建税 1750应交教育费附加 750结转收入和税费：借：预收账款 100000贷：其他业务收入 100000借：营业税金及附加 5500贷：递延收益 550025 【正确答案】 甲公司处置资产涉及增值税、营业税、城建税、教育费附加及土地增值税。处置 2006 年购置的家具应纳的
49、增值税=52 (1+4)4 50=01(万元)处置 2010 年购置的家具应纳的增值税=585 (1+17)17 =85(万元)应纳增值税合计=01+8 5=86(万元)处置老办公楼应纳的营业税=20005=100 (万元)应纳城建税=(86+100)7=760(万元)应纳教育费附加=(86+100)3=326(万元)计算土地增值税的扣除项目=400040+20005(1+7+3 )=1600+110=1710(万元)增值额=2000 一 1710=290(万元)增值率=2901710100=1696，由此判断适用税率为 30应纳土地增值税=29030=87( 万元)26 【正确答案】 会计分录(金额单位为万元)：固定资产转入清理：借：固定资产清理 189累计折旧 2071贷：固定资产 2260发生相关税费：借：固定资产清理 2
