1、注册税务师（税务代理实务）综合模拟试卷 1 及答案与解析一、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。0 上海市某公司经营业务涉及交通运输业和物流辅助服务(仓储、装卸)，2011 年该公司经营情况如下：(1)总收入金额 2600 万元(其中运输费 2350 万元，装卸费 80 万元，仓储费 170 万元)。(2)成本 2804 万元，其中，直接运输成本 1664 万元(包括燃油费 570 万元、路桥费850 万元、修理费 160 万元，联运业务支付运费 84 万元)。(3)间接费用 500 万元(其中货运车辆折旧 240 万元，货运车辆保险及车辆管理费60 万元，工资及社保福利 200 万
2、元)；期间费用 640 万元。(4)本年度经营亏损。假设该公司运输设备均属于新购入的设备，目前不需要更新。问题：1 按原规定，计算该公司 2011 年实际应缴纳的营业税。2 假设该公司 2012 年的经营情况不变，计算其“营改增” 试点后的增值税销项税额。3 该公司 2011 年支付的燃油费能取得增值税专用发票的部分仅占 8，即 456万元；修理费能取得增值税专用发票的部分仅占 40，即 64 万元。假设 2012 年该比例不变，计算“ 营改增 ”试点后应缴纳的增值税。4 假设该公司 2012 年“ 营改增 ”试点后支付的燃油费和修理费均能取得增值税专用发票，计算“ 营改增” 试点后应缴纳的增
3、值税。5 分析该公司“ 营改增” 之后的增值税和营业税的税负变化。假定 2012 年公司被认定为增值税一般纳税人。5 甲化妆品厂(增值税一般纳税人)，主要生产销售化妆品(消费税税率 30)和护肤护发品 (非应税消费品) ，其 2012 年 10 月份的生产经营情况如下：(1)月初以赊销方式销售化妆品一批，不含税价款 360000 元，合同约定本月底收回全部货款，月底实际收到不含税价款 300000 元；以分期收款方式销售化妆品一批，不含税价款 240000 元，合同约定本月收回 50的货款，余款下月收回，本期实际收到不含税价款 100000 元；月底以托收承付结算方式销售化妆品一批，不含税价款
4、 35000 元，已在银行办妥托收手续，款项尚未收到。上述货物均已发出。(2)采用直接收款方式销售化妆品一批，不含税价款 1200000 元，因购买方购货数量较大，给予其 9 折的价格优惠，折扣额与销售额在同一张增值税专用发票上注明；又因购买方一次性付清货款，给予其价格优惠降至 8 折，实际收到不含税价款960000 元。(3)购进原材料一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款 300000元、增值税 51000 元；将该批材料全部发往乙企业委托其加工一批化妆品，本月加工完毕，全部收回，其消费税已由乙企业代收代缴。支付加工费，取得乙企业开具的增值税专用发票上注明不含税加工费 800
5、0 元、辅助材料 4800 元；乙企业无同类产品销售价格。(4)本月收回的委托乙企业加工的化妆品中，80直接对外销售，取得不含税销售额 400000 元；剩余 20发放给本厂职工个人。(5)因质量原因，某客户上月购买的化妆品在本月发生部分退货，退还不含税价款20000 元、增值税 3400 元，收到该客户提供的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票。(6)以“买一赠一”方式销售给某商场化妆品 2000 件，取得不含税销售额 60000 元；同时每件化妆品赠送一套护肤护发品，该护肤护发品每套不含税售价 50 元。货物均已发出。(7)销售特制高级化妆品 500 件，开具增值税专用发票
6、，取得不含税销售额 200000元；另开普通发票收取包装费 4914 元，另开收据收取包装物押金 6084 元，该押金单独核算，双方约定包装物两个月后退还；支付销售货物运费 2000 元，取得运输单位开具的货运发票。(8)发出自产化妆品 600 件换取生产资料 800 公斤，取得对方开具的增值税专用发票上注明价款 120000 元，增值税 20400 元。同类化妆品最高不含税售价 220 元件，平均不含税售价 200 元件。(9)将自产护肤护发品一批用于集体福利，实际生产成本 25000 元；将成套化妆品一批用于广告，实际生产成本 20000 元。货物已全部发出，均无同类产品售价。(10)上期
7、增值税留抵税额 125400 元。其他相关资料：化妆品成本利润率为 5；护肤护发品成本利润率为 10；经当地主管税务机关审核批准，对退回该厂的化妆品，由税务机关返还已经征收的消费税税款；相关票据在当月均通过主管税务机关认证。问题：6 计算甲厂 3 月份应纳的增值税；7 计算乙企业 3 月份应代收代缴的消费税；8 计算甲厂 3 月份委托加工收回的化妆品销售和视同销售应申报缴纳的消费税；9 计算甲厂 3 月份应纳的消费税(不含委托加工化妆品应纳消费税)；10 计算甲厂 3 月份应退还的消费税。10 某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2012 年 5 月份和 6 月份的生产经营情况如下：(1)5 月
8、从国内购进汽车配件。取得的增值税专用发票上注明价款 280 万元、增值税税额 476 万元。取得的货运发票上注明运费 10 万元，建设基金 2 万元。(2)5 月在国内销售发动机 10 台给某小规模纳税人，取得价税合计销售额 2808万元；出口发动机 80 台，取得销售额 200 万元。(3)6 月进口原材料一批，支付给国外的买价 120 万元，包装材料费 8 万元，运抵我国海关以前的运输装卸费 3 万元、保险费 13 万元。从海关运往企业所在地支付运输费 7 万元，取得运输发票。(4)6 月进口两台机械设备，支付给国外的买价 60 万元，相关税金 3 万元，支付运抵我国海关以前的装卸费、运输
9、费 6 万元，保险费 2 万元，从海关运往企业所在地支付运输费 4 万元，取得运输发票。(5)6 月在国内购进钢材，取得的增值税专用发票上注明价款 300 万元、增值税税额 51 万元，另支付购货运输费用 12 万元、装卸费用 3 万元，取得运输发票；当月领用 30用于本企业不动产在建工程。(6)6 月 1 日将 130 辆 A 型小轿车赊销给境内某代理商，不含税价款为 2340 万元，合同约定 6 月 15 日收款，代理商因资金周转问题 6 月 30 日才支付货款，并按合同规定支付了违约金 8 万元。(7)6 月将自产 A 型小轿车 2 辆移送用于管理部门办公； 10 辆奖励给本企业有突出贡
10、献的业务人员，每辆成本价为 8 万元。(8)6 月企业新设计生产 B 型小轿车 2 辆，每辆成本价 12 万元，为了检测其性能，将其在本企业内设的汽车检测维修机构进行碰撞实验，市场上无 B 型小轿车销售价格。其他相关资料：该企业进口原材料和机械设备的关税税率均为 10；生产销售的小轿车适用消费税税率 12；B 型小轿车成本利润率 8； 城市维护建设税税率 7；教育费附加征收率 3； 增值税退税率 13；相关票据在规定期限均通过主管税务机关认证，5 月初无上期留抵税额。问题：11 计算企业 5 月份应退的增值税。12 计算企业 5 月份留抵的增值税。13 计算企业 6 月进口原材料应缴纳的关税。
11、14 计算企业 6 月进口原材料应缴纳的增值税。15 计算企业 6 月进口机械设备应缴纳的关税。16 计算企业 6 月进口机械设备应缴纳的增值税。17 计算企业 6 月国内购进钢材可抵扣的进项税额。18 计算企业 6 月 A 型小轿车的销项税额。19 计算企业 6 月 B 型小轿车的销项税额。20 计算企业 6 月应向税务机关缴纳的增值税。21 计算企业 6 月应向税务机关缴纳的消费税。22 计算企业 6 月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。22 位于某工矿区的某煤矿，为增值税一般纳税人，具有进出口经营权，2012 年 2月的生产经营情况如下：(1)进口原煤 100 吨，每吨关税完税价格为
12、05 万元，进口洗煤 50 吨，每吨关税完税价格为 07 万元，另支付从海关到该煤矿所在地的运费 1 万元，取得运输发票。支付进口环节关税合计 17 万元。(2)当月开采原煤 10000 吨，将其中 1000 吨对外销售，每吨含税价格 05 万元；另领用部分开采的原煤用于生产洗煤 200 吨，但无法正确核算原煤领用量，当月将该洗煤对外销售 50 吨，每吨含税价格为 09 万元。(3)当月从国内购人原煤 50 吨，取得增值税专用发票注明价款 20 万元，增值税34 万元；同时支付运费 2 万元，取得运输发票。验收入库时发现有 3 吨发生损失，其中 2 吨因管理不善发生毁损，另外 1 吨因自然灾害
13、而损失。(4)销售采煤过程中生产的天然气 70 万立方米，取得不含税销售额 180 万元。(5)购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票。注明货款 70 万元、增值税税额 119 万元。支付购原材料运输费 08 万元，取得运输公司开具的普通发票。原材料和低值易耗品当月验收入库。(6)购进采煤机械设备 2 台，取得增值税专用发票，注明每台设备货款 25 万元、增值税 425 万元，当月已全部投入使用。(7)当月报关出口自己开采的原煤 3000 吨，离岸价每吨 07 万元。(8)上期增值税留抵税额 220 万元。其他相关资料：资源税单位税额：原煤 3 元吨，天然气适用税率为 5；洗煤与原煤
14、的选矿比为 60；增值税退税率 13；相关票据均已在当月经过认证。问题：23 计算该煤矿进口环节应缴纳的增值税；24 计算该煤矿当月应退的增值税；25 计算该煤矿本月内销环节应缴纳的资源税；26 计算该煤矿本月出口环节应纳或应退的资源税；27 计算该煤矿本月应纳的城建税和教育费附加。28 某酒厂(增值税一般纳税人)为一家综合性的股份制生产企业，2012 年 5 月 5 日某税务师事务所的注册税务师对该酒厂 4 月份的纳税情况进行审核，获得如下资料：(1)外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票上注明的价款为 20000 元，增值税 3400 元，运输发票注明的运费为 300 元，装卸费为 10
15、0 元，货物已验收入库，款项通过银行进行转账，企业会计处理为： 借：周转材料 20379 应交税费应交增值税(进项税额) 3421 贷：银行存款 23800 注册税务师发现，上述货物中有13 在运输过程中由于该厂管理不善被盗，责任原因待查，企业未作相关会计处理。 (2)从某农业生产者处收购粮食，开具税务机关监制的收购发票，注明的金额为 50000 元，货物已验收入库，款项尚未支付，企业会计处理为： 借：原材料4424779 应交税费应交增值税(进项税额) 575221 贷：应付账款 50000 (3)将新开发生产的高级粮食白酒 1 吨送往本省“品酒会” 供参会人员免费品尝，账面成本为 1500
16、0 元，无同类产品售价。企业会计处理为： 借：销售费用 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税(销项税额) 2550 借：营业税金及附加4000 贷：应交税费应交消费税 4000 (4)将生产车间的一批残次酒瓶直接对外销售，取得含税销售款共计 11700 元，企业会计处理为： 借：库存现金 11700 贷：生产成本 11700 (5)将生产的 15 吨粮食白酒以每吨成本价 3800 元移送至当地下设一非独立核算门市部销售，该门市部当月销售 10 吨，取得含税销售收入 46800 元，介业对粮食白酒销售业务的会计处理为： 借：应收账款 66690 贷：主营业务收入 5700
17、0 应交税费应交增值税(销项税额) 9690 借：营业税金及附加 26400 贷：应交税费应交消费税 26400 (6)退回上月粮食白酒出借包装物的押金 11700 元，企业账务处理为： 借：其他应付款 10000 贷：银行存款 11700 应交税费应交增值税(销项税额) 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 其他情况说明： (1)本月应纳的各项税费均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵税额。 (2)本题中适用税率：增值税税率 17；粮食白酒消费税比例税率 20，从量征收每斤 05 元；粮食白酒的成本利润率为 10。 (3)题中未涉及事项，视为无纳税问题。 (4)该企业已纳人增值税防伪税控系统
18、管理，取得的增值税相关发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。 (5)该企业遵守新会计准则进行会计核算。 问题：审核上述资料，扼要地指出企业流转税存在的纳税问题，正确计算该企业 2012 年 4 月份应补(退)的各项流转税税额，不需要做出调整分录。(各步骤计算结果保留小数点后两位)28 某市一家生产销售家用电器的居民企业为增值税一般纳税人，2012 年度有关经营业务如下：(1)销售彩电取得不含税收入 8600 万元，与彩电配比的销售成本为 5660 万元。(2)转让技术所有权取得收入 700 万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用、税金为 100 万元。(3)出租设备取得租金收入 20
19、0 万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票上注明材料金额 50 万元、增值税 85 万元，取得国债利息收入 30 万元。(4)购进原材料共计 3000 万元，取得增值税专用发票上注明增值税 510 万元；支付购料运输费用共计 230 万元，取得运输发票。(5)销售费用 1650 万元，其中广告费 1400 万元。(6)管理费用 850 万元，其中业务招待费 90 万元。(7)财务费用 80 万元，其中含向非金融企业 (非关联企业)借款 500 万元所支付的年利息 40 万元(金融企业同期同类贷款的年利率为 58)。(8)计入成本、费用中的实发工资 540 万元；发生的工会经费 15 万元、职工
20、福利费 82 万元、职工教育经费 18 万元，已计入相关成本、费用。(9)营业外支出 300 万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款 150 万元。其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让技术所有权费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。问题：29 计算该企业 2012 年度应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。30 计算该企业 2012 年度应缴纳的企业所得税。30 甲有限公司(增值税一般纳税人)位于上海浦东新区，属于高新技术企业(2010 年12 月已通过相关部门的重新认定，获得了高新技术企业资格证书)，从事电子设备研发、生产、销售、技术服务业务
21、。2013 年 4 月，某税务师事务所受托对该公司2012 年度及 2013 年第 1 季度的纳税情况进行审核，获得下列资料：(1)2012 年度相关资料基本情况：2012 年度甲公司取得含税销售收入 5850 万元，实现利润 850 万元，纳税调增项目为：业务招待费调增应纳税所得额 172 万元。纳税调减项目为：研发费用加计扣除 500 万元，应纳税所得额=850+172500=3672(万元)，企业已缴企业所得税 =367225=918(万元)。具体涉税问题：在审查有关账目时，发现每个季度末“ 财务费用”贷方都有一笔冲销处理，经调查核实，甲公司 2012 年向各地销售电子设备，部分购买方没
22、有及时付款。甲公司向其按季收取利息，全年合计 14 万元，企业每季度末相关账务处理为：借：银行存款 贷：财务费用 2012 年 5 月，公司以自己生产制造的电子设备 180 万元(不含税售价)对外投资。财务部门将该批电子设备按其生产成本 116 万元全部结转到“长期股权投资” 科目，企业账务处理为：借：长期股权投资 1160000贷：库存商品 11600013公司在“管理费用”科目列支业务招待费 43 万元，以及符合条件的新产品研究开发费用 500 万元；在“ 销售费用 ”中列支广告费 700 万元、业务宣传费 50 万元(2011 年累计未抵扣完的广告费 120 万元，业务宣传费 10 万元
23、)。(2)2013 年第一季度相关资料1 月 18 日奖励公司研发部门带头人李某价值 18 万元的小汽车一辆作为年终奖，产权办理在李某名下，企业账务处理为：借：管理费用研发费 180000贷：银行存款 180000李某每月工资 1 万元，已按税法规定代扣了个人所得税。公司规定年终奖涉及的税款均南公司替员工负担。2 月 8 日，甲公司处置一台旧设备，取得收入 50 万元。该设备于 2008 年购进，原值 49 万元，已提折旧 9 万元。不考虑城建税及教育费附加，企业账务处理为：借：固定资产清理 400000累计折旧 90000贷：固定资产 490000借：银行存款 500000贷：固定资产清理
24、500000问题：31 按照所给资料顺序，指出该公司存在的纳税问题。32 分别计算该公司 2012 年度和 2013 年第一季度应补(退)税款。(计算结果以万元为单位，保留两位小数)33 作出该公司 2013 年第一季度业务(2)的相关调账分录。33 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业拥有固定资产 18000 万元(其中生产经营使用的房产原值为 12000 万元)，生产经营占地面积 80000 平方米。2012 年发生以下业务：(1)全年生产两轮摩托车 200000 辆，每辆生产成本 028 万元、市场不含税销售价格 046 万元。全年销售两轮摩托车 190000 辆，销售合同记载取得不
25、含税销售收入 87400 万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货运输费收入 468 万元并开具普通发票。(2)全年生产三轮摩托车 30000 辆，每辆生产成本 022 万元、市场不含税销售价格 036 万元。全年销售三轮摩托车 28000 辆，销售合同记载取得不含税销售收入 10080 万元。(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料不含税价款共计 35000 万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用 1100 万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。(4)全年发生管理费用 11000 万元(其中含业务招待费 900 万元，新技术研究开发费用 80
26、0 万元，支付其他企业管理费 300 万元；不含印花税和房产税)、销售费用7600 万元、财务费用 2100 万元。(5)全年发生营业外支出 3600 万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500 万元；因管理不善库存原材料损失 6186 万元，其中含运费成本 186 万元)。(6)6 月 10 日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入 130 万元，已知境内被投资居民企业适用的企业所得税税率为 15。(7)8 月 20 日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额 30 万元、增值税 51 万元。(8)10 月 6 日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，
27、股份公司全部资产公允价值为 5700 万元、全部负债为 3200 万元、未超过弥补年限的亏损额为 620 万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为 2300 万元、银行存款 200 万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。(9)12 月 20 日，取得到期的国债利息收入 90 万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为 6)；取得直接投资境外公司分配的股息收入 170 万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为 15。(10)2012 年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税费如下：应纳增值税=(87400+10080)17一 3500017一 110
28、07=10544 6(万元)应纳消费税=(87400+10080)10=9748( 万元)应纳城建税、教育费附加=(105446+9748)(7+3)=2029 26(万元)应纳城镇土地使用税=80000410000=32(万元)企业所得税：应纳税所得额=87400+468+10080 一 190000028 28000022 一 11000 一760021003600+130+170+90 一 9748202926=2900 74 ( 万元)应纳企业所得税=(290074620)25 =57019(万元)已知：该企业适用增值税税率 17、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率 10、城市维护建设税
29、税率 7、教育费附加征收率 3、计算房产税房产余值的扣除比例为 20、城镇土地使用税税额为每平方米 4 元、企业所得税税率 25。假设各项资产损失经税务机关同意，给予依法扣除。问题：34 分别指出该企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退) 的各种税款(企业所得税除外) 。35 计算该企业 2012 年度实现的会计利润总额。36 分别指出该企业企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。36 甲卷烟厂(增值税一般纳税人)2012 年 10 月份的生产经营情况如下：(1)向农业生产者收购烟叶 30 吨，收购凭证上注明收购价格 420
30、000 元，另开发票注明价外补贴 42000 元，并已按规定缴纳烟叶税 92400 元。另支付运输费用 20000元，取得运输公司开具的货运发票。烟叶验收入库后，将其全部运往乙厂加工成烟丝，取得乙厂开具的增值税专用发票上注明加工费 50000 元、增值税 8500 元。乙厂无同类烟丝销售价格，已按规定代收代缴消费税。甲厂在上述烟丝收回后将其中40对外出售，取得不含税价款 560000 元，其余烟丝当月全部用于连续生产卷烟。(2)向某烟叶种植场 (增值税小规模纳税人) 购进烟叶 10 吨，取得的销售发票上分别注明收购价格 150000 元和价外补贴 18000 元，并已按规定缴纳烟叶税 3360
31、0 元。烟叶验收入库后，将其全部运往丙厂加工成 30 箱 B 牌卷烟，丙厂无同类产品售价。取得丙厂开具的增值税专用发票上注明加工费 30000 元、增值税 5100 元，丙厂已按规定代收代缴消费税。甲厂收回卷烟后当月全部对外销售，取得不含税价款450000 元。(3)发出材料委托某居民个人加工雪茄烟一批。发出材料不含税成本 45000 元，并取得普通发票上注明加工费 5000 元。加工的雪茄烟甲厂当月收回后全部对外销售，开具普通发票取得含税销售收入 92000 元。甲卷烟厂收回雪茄烟后未自行缴纳消费税。(4)从某商业企业购进烟丝，取得的增值税专用发票上注明价款 500000 元、增值税 850
32、00 元，烟丝已验收入库，当月全部被生产车间领用用于连续生产卷烟。经销烟丝的主管税务机关可证明该烟丝已缴纳消费税 150000 元。(5)从某小规模纳税人工业企业购进烟丝支付含税价款 10300 元，取得其主管税务机关代开的增值税专用发票，烟丝已验收入库，当月全部被生产车间领用用于连续生产卷烟。(6)从丙厂购进烟丝 20 吨，每吨不含税单价 20000 元。取得的增值税专用发票上注明价款 400000 元、增值税 68000 元，烟丝已验收入库，当月领用其中的 15 吨用于连续生产卷烟。(7)进口机器设备 1 台，支付价款折合人民币 100000 元，进口海运运费 6000 元，保险费无法确定
33、。另支付到岸口岸至厂区运费 2000 元，取得运输公司开具的货运发票。设备进口关税税率 7。进口机器设备在缴纳进口环节各项税金后海关放行，并取得完税凭证。该设备当月已投入生产使用。(8)进口烟丝一批，成交价为 20000 美元。发生境外运费及保险费共计 3600 美元。另支付到岸口岸至厂区运费 3000 元。取得运输公司开具的货运发票。进口烟丝在缴纳进口环节各项税金后海关放行，并取得完税凭证。当月领用其中的 70用于连续生产卷烟。(9)购进卷烟用纸，取得的增值税专用发票上注明价款 30000 元、增值税 5100 元。当月领用其中的 90用于生产卷烟。(10)购进劳保用品，取得的增值税专用发票
34、上注明价款 68000 元、增值税 11560元。其中 80已在当月为生产部门所领用。(11)当月生产 A 牌卷烟 100 标准箱。将其中的 2 箱作为福利发放给本厂职工，10箱用于抵偿债务，其余的 88 箱按每标准条 80 元(不含税)的价格对外销售。该品牌卷烟平均不含税售价为每标准条 80 元，最高不含税售价为每标准条 85 元。(12)当月甲厂购进 (非首次购进) 用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机一套，取得的增值税专用发票上注明价款 20000 元、增值税 3400 元。(13)本年 1 月份自农业生产者处购进的烟叶。本期因管理不善发生霉烂变质，霉烂变质部分账面成本 6
35、000 元(含按规定分摊的运费 300 元)。其他相关资料：烟丝进口关税税率 25、消费税税率 30；雪茄烟消费税税率为36；卷烟定额税率 0003 元支，A 牌卷烟消费税比例税率 56，B 牌卷烟消费税比例税率 36；汇率：1 美元=6B2 元人民币；1 标准箱=250 标准条；相关票据在规定期限内均通过主管税务机关认证。问题：37 分别计算甲厂 3 月份进口环节应纳的关税、增值税和消费税。38 计算乙厂 3 月份应代收代缴的消费税。39 计算丙厂 3 月份应代收代缴的消费税。40 计算销售委托加工烟丝和卷烟应申报缴纳的消费税。41 计算甲厂 3 月份委托加工产品应纳的消费税。42 计算甲厂
36、 3 月份应纳的消费税(不包括委托加工产品应纳消费税)。43 计算甲厂 3 月份应纳的增值税。43 某酒厂(增值税一般纳税人)生产销售粮食白酒、黄酒及其他酒。2012 年 3 月份的生产经营情况如下：(1)从某农业生产者处收购粮食一批，开具的收购发票上注明价款 20000 元，另支付运费 800 元、装卸费 200 元，取得运输企业开具的货运发票。(2)从某增值税小规模纳税人农场处购进其自产的粮食一批，取得的销售发票上注明价款 50000 元，该批粮食验收入库后，其中 20由职工食堂直接领用，其余当月全部投人生产。(3)从乙企业购入食用酒精 10 吨，取得的增值税专用发票上注明价款 70000
37、 元、增值税税款 11900 元。款项尚未支付，货物已验收入库。(4)外购货运卡车 2 辆，取得的机动车销售统一发票上注明价款 160000 元、增值税税款 27200 元，款项已付，货运卡车当月已投入生产经营活动使用。(5)购入其他材料等，取得的增值税专用发票上共注明价款 4200000 元、增值税税款 714000 元。货物已验收入库。(6)发出上月从农业生产者处购进的粮食 (收购发票上注明金额 120000 元)委托甲厂加工粮食白酒 8 吨，支付不含税加工费 25000 元和甲厂代垫辅助材料成本 5000元，取得的增值税专用发票上注明增值税税款 5100 元，其消费税已由甲厂代收代缴(甲
38、厂无同类粮食白酒的销售价格)。本月加工完毕收回后全部作为酒基用于生产高档白酒 10 吨并已售出，开具普通发票取得含税销售价款 702000 元。(7)销售瓶装黄酒 30 吨，每吨不含税售价 12000 元。随黄酒发出不单独计价的包装物。共收取包装物押金 10000 元，单独记账核算，约定包装物 2 个月内退回。送货上门另开具普通发票收取运输费用 3510 元，款项均已通过银行收讫。(8)当月生产粮食白酒 200 吨，每吨平均不含税销售价格为 3994118 元，当月具体销售情况如下：销售 120 吨给乙企业，每吨不含税销售价格 40000 元，开具增值税专用发票；另外收取包装物押金 23400
39、 元，单独记账核算，约定包装物 2 个月内退回；销售 50 吨给丙企业，每吨不含税销售价格 39800 元，开具增值税专用发票；销售 10 吨给关联企业，每吨不含税销售价格 22000 元，开具增值税专用发票，主管税务机关认定该笔货物销售价格明显偏低且该酒厂无法给出正当理由；将剩余的 20 吨每吨作价 38500 元(不含税) 抵偿丁企业的债务。上述货物均已发出，款项均已通过银行收讫。(9)以粮食白酒和薯类白酒勾兑生产散装白酒 4 吨并全部销售，开具普通发票，取得含税销售额 187200 元；另支付运输费用 2000 元，取得运输企业开具的货运发票。(10)加工特制瓶装粮食白酒 1000 瓶(
40、每瓶 500 克) 销售给某企业，开具增值税专用发票取得不含税销售额 55000 元；同时向对方收取品牌使用费 9360 元，款项均已通过银行收讫。(11)由于管理不善，导致上月购进的部分粮食发生霉烂变质，其中：一批为从某农业生产者处购进，账面成本 8000 元(其中包含分摊的运输费用 300 元)；另一批为从某增值税一般纳税人(非农业生产者)处购进，账面成本 12000 元(其中包含分摊的运输费用 700 元)。上述进项税额在上月均已抵扣。(12)当月特酿粮食白酒 2000 千克发放给本厂职工，生产成本共计 30000 元，无同类粮食白酒的售价。(13)当月购人的食用酒精全部用于勾兑散装粮食
41、白酒，并移送本厂自设的非独立核算门市部用于销售。当月门市部对外销售出 10 吨，取得含税销售价款 117000 元，当月门市部还销售本厂调拨的散装黄酒 19240 升。取得含税销售价款 126360 元。甲厂计算的应代收代缴消费税款如下：代收代缴消费税款=820000 5+120000(1 一 13)+25000+5000(120)20=41600(元)该企业自行计算的当月应纳增值税和消费税如下：(1)3 月份应纳增值税：销项税额=702000(1+17)17+3012000+10000(1+17)17+1204000017+503980017+102200017+203850017+1872
42、00(1+17)17+5500017+30000(1+10)(120)17+117000(1+17)17+126360(1+17 )17：156617549(元)进项税额=2000013+(800+200)7+5000013+11900+714000+5100+35107 =7404157(元)进项税额转出=(8000300)13+3007 +(12000 一 700)13+7007=2540(元)应纳税额=156617549+25407404157=82829979(元)(2)3 月份应纳消费税的计算：应纳消费税=1020000 5+702000(1+17 )20+30240+1202000
43、05+1204000020+50200005+503980020+10200005+220002010+2020000 5+20399411820+4200005+187200(1+17)20+100005+5500020+2200005+30000(1+10)(120)20=109271472(元)注册税务师经审核后，认为甲厂和该企业自行计算的消费税和增值税有误。其他相关资料：粮食白酒消费税比例税率 20，定额税率 05 元斤；黄酒定额税率240 元吨，黄酒 1 吨折合 962 升；其他酒消费税税率 10；粮食白酒成本利润率10：相关票据在规定期限内均通过主管税务机关认证。问题：44 指出甲
44、厂计算代收代缴的消费税存在的错误。45 按资料顺序逐项指出该企业自行计算的应纳增值税和消费税存在的错误。46 正确计算甲厂 3 月份应代收代缴的消费税。47 正确计算该酒厂 3 月份应缴纳的增值税。48 正确计算该酒厂 3 月份应缴纳的消费税。注册税务师（税务代理实务）综合模拟试卷 1 答案与解析一、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。1 【正确答案】 按原规定该公司 2011 年应缴纳的营业税：应交营业税=(2350+80)3+1705=814( 万元)，可抵扣联运运费 84 万元。可抵扣营业税=843=2 52(万元)，实际缴纳营业税 =814252=7888(万元)2 【正确答
45、案】 该公司“营改增” 后增值税销项税额 =2350(1+11)11+80(1+6)6+170(1+6)6=24703(万元)3 【正确答案】 该公司“营改增” 后实际可抵扣的增值税进项税额：该公司运输设备均为新购入的设备，暂无新购设备的意愿，所以无法抵扣设备的进项税额。燃油费可抵扣的进项税额=45 6(1+17)17=663( 万元)修理费可抵扣的进项税额=64(1+17 )17=930(万元)联运运费可抵扣的进项税额=84(1+11 )11=832(万元)综合上述计算结果，可抵扣进项税额合计=663+930+8 32=2425(万元)应纳增值税=247032425=222 78(万元)该公
46、司“营改增 ”后，税负增加 1439 万元(222787888)，是原缴营业税金的近 28 倍。4 【正确答案】 若支付的燃油费及修理费均取得增值税专用发票，可抵扣进项税额为：设备没有可抵扣的进项税额。燃油费可抵扣的进项税额=570(1+17 )17=8282(万元)修理费的进项税额 =160(1+17)17=2325(万元)联运运费进项税额 =84(1+11)11=832(万元)可抵扣的进项税额合计=8282+23 25+832=11439(万元)应纳增值税=销项税额一进项税额=247 0411439=132 65(万元)该公司“营改增 ”后，税负增加 5377 万元 (1 32657888
47、)，是原缴营业税的近 44 倍。5 【正确答案】 对于该公司来说，原来需要缴纳 3的营业税，现在则缴纳 11的增值税；仓储业务原缴纳 5的营业税，税改后缴纳 6的增值税。剔除收入占比较低的装卸、仓储业务因素(进项税额忽略不计)，增值税销项税额为 23288 万元(235011111)，该公司相当于按 985 个百分点纳税208 63(2350111)；若取得的燃油费、修理费及联运运费可全额抵扣，那么该公司相当于按 560 个百分点纳税 11850(2350111)。6 【正确答案】 甲厂 3 月份应纳的增值税：销项税额=36000017+2400005017 +3500017+12000009
48、0 17+40000017十(40000080)2017一3400+6000017+20005017 +200000+4914(1+17)17+60020017+25000(1+10)17+20000(1+5)(1-30 )17=444839(元)当期进项税额 =51000+(8000+4800)17+20007+20400=73716(元)应纳增值税 =44483973716125400=245723(元)7 【正确答案】 乙企业 3 月份应代收代缴的消费税：应代缴消费税税额=(300000+8000+4800)(130)30=4468571436=13405714( 元)8 【正确答案】 甲厂 3 月份委托加工收回的化妆品销售和视同销售应纳的消费税。400000+(40000080)20=500000( 元) 44685714(元)，根据财法20128 号文规定，委托方以高于受托方的计税价
