1、注册资产评估师财务会计（负债）章节练习 3 及答案与解析1 2008 年 1 月 1 日，ABC 股份有限公司发行面值 20 000 000 元、票面利率为6%、期限为 5 年的债券，发行价格为 21 000 000 元，每年 12 月 31 日计算并支付利息一次，到期还本并支付最后一期利息；ABC 股份有限公司采用实际利率法摊销债券溢价。假设整个过程没有发生相关税费，ABC 股份有限公司筹集的该项资金没有用于购建或者生产符合资本化条件的资产。要求：根据上述资料，采用实际利率法计算债券溢价的摊销；编制 ABC 股份有限公司与该项债券发行有关的会计分录。2 甲公司 2006 年 4 月 1 日为
2、某项固定资产购建发行 3 年期债券 2 000 万元，年利率 6%，发行收入 2 150 万元。5 月 1 日取得 3 年期借款 1 000 万元，年利率 5%，工程于 2006 年 2 月 1 日开工时以其他借款预付工程款 200 万元，4 月 1 日发行债券筹资后将该项款归还。工程预计工期 1.5 年，2006 年支出款项如下表，其中 4 月份支出中 100 万元为一单体工程，6 月 30 日完工并单独投入使用。要求：计算本年度资本化金额。注册资产评估师财务会计（负债）章节练习 3 答案与解析1 【正确答案】 (1)2008 年 1 月 1 日，发行债券时：借：银行存款 21 000 00
3、0 贷：应付债券债券面值 20 000 000利息调整 1 000 000 其中，利息调整为 21 000 000-20 000 000=1 000 000(元)(2)计算该项长期债券的实际利率。根据实际利率是指长期借款在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该长期借款当前账面价值所使用的利率，存在下列等式：20 000 0006%PA(5，R)+20 000 000PV(5，R)21 000 000(元)6PA(5，R)+100PV(5，R)105(元)系数 利率 104.3264 5%105 R108.9008 4% R=4.85%(3)计算利息并摊销溢价：债券溢价摊销表(实际利率法) 单位
4、：元计息日期 利息费用(1)=(5)4.85% 应付利息(2)=面值6% 溢价摊销(3)=(2)-(1) 未摊销溢价(4)= 上一期 (4)-(3) 面值和未摊销溢价之和 (5)=上一期(5)-(3)2008.1.1 1000000 210000002008.12.31 1018500 1200000 181500 818500 208185002009.12.31 1009697.25 1200000 190302.75 628197.25 20628197.252010.12.31 1000467.57 1200000 199532.43 428664.82 20428664.822011
5、.12.31 990790.24 1200000 209209.76 219455.06 20219455.062012.12.31 980544.94 1200000 219455.06* 0 20000000 合 计 5000000 6000000 1000000 - - 注：*做尾数调整。219 455.06=219 455.06-0980 544.94=1 200 000-219 455.062008 年的账务处理(20092011 年相类似)。借：财务费用 1 018 500 应付债券利息调整 181 500 贷：银行存款 1 200 000(4)2012 年12 月 31 日还本并
6、支付最后一次利息时：借：财务费用 980 544.94 应付债券利息调整 219 455.06债券面值 20 000 000 贷：银行存款 21 200 000【知识模块】 负 债2 【正确答案】 (1)23 月：资本化金额=2002/125%* 1.67(万元)(*假设甲公司借款利率均为 5%)(2)4 月：证债券实际年利率为及：2 0006%(P/A，R，3)+2 000(P/F，R，3)2 150(万元 )债券实际年利率3.34%资本化金额(200+400)1/123.34%1.67(万元)(3)56 月：加权平均利率(2 1503.34%+1 0005%)/(2 150+1 000)3.87%资本化金额(200+400)2/123.87%3.87(万元)(4)10 月以后：资本化金额(2003/12+3003/12+8003/12)3.87%=12.58(万元)资本化金额合计1.67+1.67+3.87+12.58=19.79(万元)【知识模块】 负 债
