1、综合模拟试卷 12 及答案与解析0 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 A 注册会计师提出的下列目标中不能通过加强项目组内部讨论实现的是（ ）。（A）提供项目组成员之间交流信息和分享见解的机会（B）使项目组成员更好地了解在各自分工负责的领域中由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性（C）使项目组成员了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面（D）提供项目组成员与甲公司治理层进行有效沟通的平台2 A 注册会计师组织项目组成员进行讨论的下列内容中以分享审计思路和方法为目标的是（ ）。（A）
2、管理层可能如何编报和隐瞒虚假财务报告（B）已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素（C）强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性（D）列示表明可能存在舞弊可能性的迹象3 A 注册会计师在组织项目组讨论时的下列安排中不恰当的是（ ）。（A）召集信息技术及其他专家参加项目组讨论（B）为确保审计进度，在项目开始后和即将结束时集中讨论两次（C）项目组内部讨论不要求所有成员每次都必须参加（D）每次项目组讨论都要强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度的重要性3 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审阅。在审阅过程中， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 在执行财务报
3、表审阅业务时，A 注册会计师采用的重要性水平应当（ ）。（A）由被审阅单位确定（B）与对财务报表执行审计业务时相同（C）高于财务报表审计业务的重要性水平（D）低于财务报表审计业务的重要性水平5 A 注册会计师在执行财务报表审阅业务时，无需考虑实施的程序是（ ）。（A）控制测试（B）询问管理层（C）获取对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计或审阅报告（D）计算应收账款的周转率，并与以前年度进行比较6 A 注册会计师正在编写审阅报告，不应当出现在审阅报告中的措辞是（ ）。（A）我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号一财务报表审阅的规定执行了审阅业务（B）我们的责任是在实施审阅 T 作的基础
4、上对这些财务报表出具审阅报告（C）我们获取的审阅证据是充分、适当的（D）我们没有实施审计，因而不发表审计意见6 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定采购与付款循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 A 注册会计师应当确认甲公司的下列控制活动中对防范重复开具支票或电子货币转账支付风险无效的是（ ）。（A）计算机对付款金额和应付账款余额进行比对（B）就支付金额超过应付金额的情况生成例外报告，并调查原因（C）计算机自动将付款计入相应的应付账款明细账（D）已付款的支持性凭据注明“已付讫” 标记8 A 注册会计师对采购环节职责分离控制活动进行
5、的下列控制测试中不恰当的是（ ）。（A）检查请购单上的审批签字（B）审阅采购合同条款（C）观察采购商品到货后的验收工作（D）询问甲公司采购流程9 A 注册会计师在设计应付账款函证时的下列安排中恰当的是（ ）。（A）遵照审计准则要求必须对应付账款进行函证 B 针对所有金额较大的应付账款账户实施函证（B）应付账款函证应主要以消极式函证为主（C）应付账款函证应以金额较小、甚至余额为零的项目为主10 A 注册会计师执行的下列审计程序中对查找未入账的负债无效的审计程序是（ ）。（A）抽取供货商发票、验收报告或入库单，并追查至应付账款明细账（B）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额对应的购货发票的日
6、期（C）抽取应付账款明细账，针对期末余额向供货商函证（D）获取供货商对账单，并与甲公司会计记录进行核对10 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，项目组成员 A 注册会计师在执行分析程序时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。11 下列审计目标属于 A 注册会计师在总体复核阶段执行分析程序时应当设定的目标的包括（ ）。（A）确定财务报表整体是否与其对甲公司的了解一致（B）强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化（C）证实财务报表中列示的所有信息是否与之前取得的审计证据一致（D）对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平12 在审计实施阶段，A 注册会计师可以
7、单独使用实质性分析程序获取充分、适当审计证据的条件包括（ ）。（A）重大错报风险较低（B）数据之间具有稳定的预期关系（C）没有适当的实质性程序可以使用（D）控制风险较低13 A 注册会计师在向甲公司管理层解释细节测试与实质性分析程序的区别时，相对于细节测试，下列特征属于实质性分析程序的包括（ ）。（A）能够达到的精确度受到种种限制（B）所提供的证据在很大程度上是间接证据（C）证据所提供的证明力较弱（D）不能作为直接的实质性程序13 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，并于 2012 年 3 月 15日出具了审计报告，ABC 会计师事务所于 2012 年 4 月 1 日遇
8、到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。14 利害关系人可以以 ABC 会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的情形包括（ ）。（A）ABC 会计师事务所出具了具有虚假记载和误导性陈述的审计报告（B） ABC 会计师事务所出具的审计报告违反了诚信公允原则（C） ABC 会计师事务所在没有获取充分审计证据的情况下就出具了审计报告（D）ABC 会计师事务所出具了与利害关系人预期的结论不同的审计报告15 下列各项自然人中可以按照司法解释被认定为注册会计师法规定的利害关系人的包括（ ）。（A）与被审计单位进行交易遭受损失的自然人（B）从事与被审计单位
9、的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人（C）与会计师事务所进行交易遭受损失的自然人（D）因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告而遭受损失的自然人16 在事务所侵权赔偿案件中，人民法院应列为共同被告的民事主体包括（ ）。（A）利害关系人拒不起诉的被审计单位（B）虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的被审计单位出资人（C）利害关系人提起诉讼的会计师事务所分支机构所属会计师事务所（D）提供包含虚假信息审计报告的会计师事务所17 在事务所侵权赔偿案件中，下列陈述符合司法解释有关事务所责任的规定的包括（ ）。（A）事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任（B）事务所在故意
10、情况下，应当与被审计单位承担补充责任（C）事务所在过失情况下，根据过失大小承担连带赔偿责任（D）事务所在过失情况下，根据过失大小承担补充责任17 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在决定审计报告意见类型时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。18 A 注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段的情形包括（ ）。（A）附注中披露了未决诉讼的未来结果存在的不确定性（B）提前应用了对财务报表有广泛影响的会计准则（C）附注中没有披露监管行为的未来结果存在的不确定性（D）附注中披露了对财务状况产生重大影响的特大灾难19 A 注册会计师撰写审计报告时，对审计报告段落顺序
11、的下列安排中恰当的包括（ ）。（A）导言段、管理层责任段、范围段、说明段、意见段、强调事项段（B）导言段、管理层责任段、范围段、强调事项段、意见段、其他事项段（C）导言段、管理层责任段、范围段、意见段、强调事项段、其他事项段（D）导言段、管理层责任段、范围段、意见段、说明段、强调事项段20 A 注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段的情形包括（ ）。（A）上期财务报表未经审计（B）上期财务报表存在重大错报（C）上期导致非无保留意见的事项仍未解决（D）上期财务报表由其他注册会计师审计21 A 注册会计师发现甲公司年报中的其他信息与财务报表中的信息之间存在重大不一致，经确定重大不一致是由于其他信
12、息中的错报导致的，如果甲公司管理层拒绝修改其他信息，A 注册会计师可以采取的恰当措施包括（ ）。（A）在审计报告中增加其他事项段说明重大不一致（B）发表保留意见或否定意见（C）拒绝提交审计报告（D）解除业务约定21 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定生产与存货循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 A 注册会计师在检查甲公司存货出入库记录时，发现 2011 年 12 月 31 日最后一张入库单的编号是 8793，最后一张出库单的编号是 7549，针对下列甲公司存在的情形，A 注册会计师应当确认为存在异常的情形是（ ）。（A）在
13、2011 年 12 月份发现一张编号为 8799 的入库单（B）在 2011 年 12 月份发现一张编号为 7546 的出库单（C）在 2012 年 1 月份发现一张编号为 8790 的入库单（D）在 2012 年 1 月份发现一张编号为 7551 的出库单23 在对甲公司存货实施计价测试时，A 注册会计师确定的下列样本选择标准中恰当的包括（ ）。（A）应从已盘点存货中选择（B）应选择结存金额较大的项目（C）应选择价格变动比较频繁的项目（D）应从监盘中发现存在不符的项目中选择24 针对甲公司存放在第三方的存货项目，A 注册会计师采取的下列审计程序中恰当的包括（ ）。（A）检查存货被发往第三方时
14、的出库记录（B）向第三方函证存货的数量和状况（C）检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单（D）审阅与第三方签订的存货保管合同25 A 注册会计师为确定甲公司已将所有耗费和物化劳动反映在其成本之中而实施的交易实质性测试包括（ ）。（A）检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表的连续编号是否完整（B）检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表与成本明细账是否相符（C）检查成本构成，并与以前年度相应的成本构成进行比较（D）检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表是否经过适当授权一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公
15、司 2011 年度财务报表的审计业务，并于 2011 年 11 月签订了审计业务约定书，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC 会计师事务所了解到甲公司正在与 M 商业银行洽谈 1 亿元的授信额度，考虑到 A 注册会计师的父亲是 M 商业银行主管信贷的副行长，事务所委派 A 注册会计师担任该项目合伙人。A 注册会计师向甲公司提出上浮审计收费30%的要求，甲公司口头承诺如果 M 商业银行的授信额度能够得到批准就可以接受审计收费上浮的要求；(2)审计项目组成员 B 注册会计师在与甲公司人力资源管理部门经理 R 的沟通过程中了解到 R 的妹妹在地税局工作，遂将多份 ABC 会
16、计师事务所简介的宣传资料交给 R 要求其妹妹递送给报税企业；(3)审计项目组成员 C注册会计师在与甲公司销售部经理 H 的沟通过程中了解到 ABC 会计师事务所合伙人 T 的女儿 s 是甲公司的销售代表，按照甲公司员 T 股票期权计划，S 持有的甲公司 1000 股股票可以在 2015 年 12 月 31 日后在流通市场上出售；(4)审计项目组执行审计期间，甲公司财务系统的 T 资模块受到黑客攻击， 2011 年的部分工资数据发生丢失，由于已经接近向监管机构报送年度财务报表的最后期限，同时考虑到ABC 会计师事务所对甲公司的系统和程序比较熟悉，遂报监管机构同意请 ABC 会计师事务所提供恢复工
17、资数据的服务。ABC 会计师事务所委派了审计项目组成员以外的 D 注册会计师在短期内一次性提供了该项服务； (5)审计项目组成员 E 注册会计师与甲公司信息管理中心员工 L 在读大学时是室友，两人合伙在淘宝开设了一家网店，销售一些电子产品的配件；(6)审计项目组成员 F 注册会计师于审计期间在微博上发布信息称甲公司有意收购乙公司。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。27 ABC 会计师事务所在制定和执行业务质量控制制度的过程中存在下列情形：(1)ABC 会计师事务所质量控制制度要求本所所有员 T 必须保持职业
18、道德守则中关于独立性的要求；(2)ABC 会计师事务所质量控制制度规定业务档案按照客户归档，针对客户的同一财务信息执行的不同委托业务和出具的不同报告应当在规定的归档期限内统一归整为最终业务档案；(3)为扩大非鉴证业务收入，建立了将员工薪酬与承接非鉴证业务收入额挂钩的奖励制度；(4)在甲公司审计项目实施过程中，项目组成员 A 注册会计师就甲公司一项重要交易的会计处理咨询了事务所一位对该行业具有丰富审计经验的副主任会计师 B 注册会计师，并按照 B 注册会计师的建议要求甲公司调整财务报表。ABC 会计师事务所随后又委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目的质量控制复核人员；(5)在乙公司审计项目实施
19、过程中，执行质量控制复核人员与该项目合伙人在坏账准备计提比例问题上发生意见分歧，为按时提交审计报告，项目合伙人决定先出具审计报告再说服执行质量控制复核的人员；(6)两年前，ABC 会计师事务所对已执行的业务实施了周期性的检查；今年， ABC会计师事务所又接受了注册会计师协会的业务质量检查，因此 ABC 会计师事务所决定今年暂停进行内部业务检查。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。28 ABC 会计师事务所再次接受甲公司董事会委托，对甲公司 2011 年 12 月 31 日内部控制的设计与运行有效性进行审计，A 和 B 注册会计师接受指派实施该项审计业务，
20、并于 2012 年 2 月 15 日完成审计工作。在对甲公司货币资金内部控制的审计过程中，A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记载了下列发现： (1)甲公司内部控制制度中明确规定不得由一人办理货币资金业务的全过程，必须实施必要的职责分离。A 注册会计师发现甲公司的出纳在 2011 年 11 月底突然提出辞职，甲公司财务部门由于来不及招聘新的出纳人员，因此 2011 年 12 月原来负责稽核、会计档案保管的会计人员 C 被要求兼任出纳工作；(2)甲公司内部控制制度中明确规定作为银行预留印鉴的个人名章必须由本人保管。B 注册会计师发现甲公司董事长为方便财务人员办理银行结算的方便，将个人名章交给出
21、纳人员管理；(3)甲公司内部控制制度中明确规定超过 50 万元的资金支付需要经过董事会全体成员集体决策。A注册会计师发现 2011 年 12 月份甲公司有两笔超过 50 万元资金支付的付款凭单上董事会成员的签字并不齐全，经询问甲公司财务总监作出如下解释，因为临近年底的资金划转时间比较紧张，而部分董事会成员由于出差不在公司，为此将在他们回到公司后再补签付款凭单。要求：(1)在测试和评价甲公司内部控制执行的有效性时，A 和 B 注册会计师准备采用对标策略，什么是对标策略，在确定是否使用对标策略时注册会计师应当评价哪些风险因素；(2)假定甲公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计
22、与运行方面的缺陷，并简要说明理由。29 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2011 年半年度财务报表的审阅业务，并委派 A 注册会计师负责该项审阅业务。(1)A 注册会计师召开审前会议分派审阅工作，并提出不需了解被审阅单位及其环境直接执行审阅程序的总体思路。(2)项目组成员 B 注册会计师在询问财务人员和销售人员时，发现两个部门的人员在谈及甲公司销售状况时存在相互矛盾的地方，遂向 A 注册会计师提出自己的疑惑，A 注册会计师表示执行审阅业务只需执行询问和分析程序即可，不需考虑追加其他程序。(3)项目组成员 C 注册会计师在开始执行审阅业务之后获知其妻子刚刚购买了甲公司的股票，市值达到
23、5 万元，C 注册会计师向 A 注册会计师汇报该事项时，A 注册会计师认为审阅业务与审计业务不同，不需严格遵守独立性要求，并要求C 注册会计师继续做完审阅业务。(4)甲公司管理层对财务报表审阅业务不是十分熟悉，A 注册会计师在向管理层解释审阅业务性质时指出，在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。同时，与财务报表审计相比，财务报表审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。(5)A 注册会计师要求项目组成员 B 注册会计师确定该项审阅业务适用的重要性水平，B 注册会计师认为审阅业务提供的保证程度较低，所执行的审阅程序也比较有限，
24、因此针对该项审阅业务，可以确定高于财务报表审计业务的重要性水平。要求：针对事项(1)至(5) ，判断 A 注册会计师在执行财务报表审阅业务时是否存在不当之处，并简要说明理由。综合模拟试卷 12 答案与解析【知识模块】 综合1 【正确答案】 D【试题解析】 项目组内部讨论不能提供与被审计单位治理层沟通的平台，因此 D是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 A【知识模块】 综合3 【正确答案】 B【试题解析】 项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合4 【正确答案】 B【试题解析】 在
25、财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合5 【正确答案】 A【试题解析】 在财务报表审阅中注册会计师无须执行对内部控制的测试，因此 A是恰当的。【知识模块】 综合6 【正确答案】 C【试题解析】 “我们获取的审阅证据是充分、适当的”是不应出现在审阅报告中的措辞，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合7 【正确答案】 C【试题解析】 计算机自动将付款计入相应的应付账款明细账并不能有效防范重复付款的风险，因此 C 恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 B【试题解析】 审阅采购合同条款与职责分离的内部控
26、制无关，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 D【试题解析】 应付账款的主要审计目标是完整性，函证作为一种逆查法主要实现的是存在性目标，只有以金额较小、甚至余额为零的项目为主实施函证才能更有效地发现低估的错误，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 C【试题解析】 函证属于逆差，对低估负债的完整性认定通常是无效的，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合11 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 A，B【
27、试题解析】 在重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系时，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合13 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 注册会计师在重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系时可以将分析程序直接作为实质性程序，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合14 【正确答案】 A，B【试题解析】 如果审计范围受到限制，注册会计师可以出具保留意见或无法表示意见，如果 ABC 会计师事务所出具了与利害关系人预期的结论不同的审计报告不能被认定为不实报告，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合15 【正确答案】 A，
28、B，D【试题解析】 与会计师事务所进行交易遭受损失的自然人不属于司法解释界定的利害关系人，因此 ABD 是恰当的。【知识模块】 综合16 【正确答案】 A，C【试题解析】 利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼，因此 AC 是恰当的。【知识模块】 综合17 【正确答案】 A，D【试题解析】 事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小承担补充责任，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合18 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 只有充分披露了存在的不确定
29、性才能出具无保留意见，并增加强调事项段予以说明，因此 ABD 是恰当的。【知识模块】 综合19 【正确答案】 A，C【试题解析】 说明段应在意见段之前，强调事项段应在意见段之后，因此 AC 是恰当的。【知识模块】 综合20 【正确答案】 A，D【试题解析】 上期财务报表未经审计或由其他注册会计师审计时，应当在其他事项段中说明，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合21 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 如果重大不一致不是由于财务报表存在错报所造成的就不需出具保留意见或否定意见，因此 ACD 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合22 【正确答案】 A，C【试题解析】 注册会计师锁
30、定最后一张单据的编号，如果发现之前有大于该编号或之后有小于该编号的都可能是存在异常情况的情形，因此 AC 是恰当的。【知识模块】 综合23 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 监盘发现的不符项目未必是计价审计的重点项目，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合24 【正确答案】 B，C【试题解析】 仅检查出库记录和审阅合同不能确认结账日当天存放在第三方的存货数量和状况，因此 BC 是恰当的。【知识模块】 综合25 【正确答案】 B，C【试题解析】 从凭证追查账簿和执行分析程序属于交易的实质性测试，因此 BC是恰当的。【知识模块】 综合一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试
31、题卷上无效。26 【正确答案】 (1)违反。A 注册会计师与甲公司之间针对审计收费的安排已经构成或有收费，违反职业道德守则。(2)违反。注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务，B 注册会计师要求 R 的妹妹利用工作方便递送简介的做法是违反职业道德守则的。(3)不违反。T 属于审计项目组成员所在分部的其他合伙人，其女儿 S 是其主要近亲属，如果其他合伙人的主要近亲属在审计客户拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权取得该经济利益则不被视为损害独立性，不违反职业道德守则。(4)不违反。审计客户遇到紧急或极其特殊的情况经监管机构同意可以向属于公众利益实体的审计客户提供编制
32、会计记录的服务，会计师事务所需要安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，因此不违反职业道德守则。(5)不违反。L 仅是审计客户的一般职员，并非控股股东、董事或高级管理人员，审计项目组成员 E 与 L 的共同投资不构成影响独立性的商务关系，不违反职业道德守则。(6)违反。F 注册会计师未经审计客户授权或法律法规允许向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息，违背了保密性原则，违反职业道德守则。【知识模块】 综合27 【正确答案】 (1)违反质量控制准则。质量控制准则要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇佣的专家和其他需要满足独立性要求
33、的人员保持相关职业道德要求规定的独立性，因此独立性要求并不是仅限于本所所有员工。(2)违反质量控制准则。质量控制准则要求如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。(3)违反质量控制准则。质量控制准则要求会计师事务所建立必要的政策和程序以确保所有从业人员遵循职业道德守则，而职业道德守则规定如果审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益对独立性产生不利影响。(4)违反质量控制准则。质量控制准则要求负责项目质量控制复核的人
34、员不应是介入该项目咨询程度太深的人员，以避免可能存在的自我复核威胁。(5)违反质量控制准则。质量控制准则指出如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具报告。只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目合伙人才能出具报告。(6)违反质量控制准则。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。【知识模块】 综合28 【正确答案】 (1)完全自动化的应用控制不会因人为失误而失效，因此在连续审计中，对这类控制，注册会计师可以某
35、一年度为测试基准，重点考虑该年度后内部控制发生的变化，即实施对标策略。在确定是否使用对标策略时注册会计师应当评价的风险因素包括：(1)应用控制与相关应用程序直接对应的程度；(2)应用系统的稳定性，即各期间的变化大小；(3)有关投入使用的程序，其汇编日期报告的可获得性和可靠性，该信息可作为此程序中的控制未发生变化的证据。(2)甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷：内部控制相关规范规定出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；内部控制相关规范规定作为银行预留印鉴的个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁由能够接触银行结算单据的出纳人员保管印章；甲公司以部分董事会
36、成员出差、业务时间紧张为由不执行大额资金支付的集体决策制度属于内部控制运行的缺陷。【知识模块】 综合29 【正确答案】 (1)存在不当之处。注册会计师在执行审阅程序之前，应当了解被审阅单位及其环境，或更新以前了解的内容，包括考虑被审阅单位的组织结构、会计信息系统、经营管理情况以及资产、负债、收入和费用的性质等。(2)存在不当之处。虽然财务报表审阅所使用的程序以询问和分析程序为主，但是当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时仍然需要追加其他程序。如果询问不同人员得出相互矛盾的结论可能表明存在重大错报，注册会计师应当追加其他程序。(3)存在不当之处。财务报表审阅业务属于鉴证业务，注册会计师应当遵守独立性等职业道德要求，C 注册会计师应当回避。(4)不存在不当之处。(5)存在不当之处。尽管由于审阅程序有限，保证程度较低，未能发现重大错报的风险大于审计业务中的同类风险，但对于重要性水平而言，注册会计师判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所作出的决策，而不是所提供的保证程度。因此，在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。【知识模块】 综合
