1、综合模拟试卷 15 及答案与解析0 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，项目组成员 A 注册会计师在执行函证程序时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1 A 注册会计师应将下列账户的函证对象确定为被审计单位顾客的包括（ ）。（A）应收账款（B）预收账款（C）应付账款（D）预付账款2 为提高函让回函率，A 注册会计师准备采用的下列做法中无效的包括（ ）。（A）要求被审计单位寄发函证信（B）要求被询证者将函证回函直接寄给事务所（C）要求被审计单位对询证函进行授权（D）随函证信附上注明事务所地址并贴好邮票的空信封3 A 注册会计师向被审计单位就积极式函证与消极式函证区别的
2、下列解释中不正确的包括（ ）。（A）被询证者同意询证函列示信息时是否必须回函（B）被询证者不同意询证函列示信息时是否必须回函（C）被询证者是否在任何情况下都必须回函（D）被询证者是否在任何情况下都不需要回函3 A 注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。4 A 注册会计师在向被审验单位解释审验意见的使用范围时，下列恰当的包括（ ）。（A）公司登记机关登记注册资本和实收资本（B）作为被审验单位偿债能力的证明（C）可以作为被审验单位持续经营能力的保证（D）被审验单位向出资者签发出资证明5 对于外商投资企业外方出资，A 注册会计师应当审验的文件包括（ ）。（A）资本项
3、目外汇业务核准件（B）进口货物报关单（C）询证函回函（D）实物出资的评估报告6 A 注册会计师需要在验资报告中增加说明段予以说明的情形包括（ ）。（A）与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议，且无法协商一致（B）被审验单位和注册会计师的责任（C）验资报告的使用限制（D）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项6 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 如果内部审计人员的工作是 A 注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，A 注册会计师应当
4、事先与内部审计人员达成一致意见的事项包括（ ）。（A）内部审计报告（B）内部审计范围（C）内部审计方法（D）内部审计的机构设置8 内部审计人员和注册会计师之间是否进行了有效沟通的标准包括（ ）。（A）双方在审计期间内每隔一段适当时间是否举行会谈（B）内部审计人员是否参与注册会计师的审计工作（C）内部审计人员是否可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议（D）注册会计师是否告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项9 在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，A 注册会计师应当考虑的事项包括（ ）。（A）内部审计人员选择审计程序的依据（B）内部审计
5、人员已执行或拟执行的特定 T 作的性质和范围（C）针对特定类别的交易、账户余额和披露，内部审计人员评估的认定层次重大错报风险（D）在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度9 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在审计或有事项时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为作 m 正确的专业判断。10 A 注册会计师在审计中发现甲公司存在下列会计处理， A 注册会计师应当提请甲公司管理层进行调整的包括（ ）。（A）甲公司工厂在生产过程中造成了对周边土地的污染，由于没有相应的环境污染整治法规，甲公司多年来始终没有对污染进行整治，临近审计年度终了时，地方政府公布了环境污染整治
6、法规的征求意见稿，甲公司借口正式法规尚未颁布没有进行任何的会计处理（B）甲公司 2 年前为 P 公司向银行贷款提供了担保，由于 2 年来 P 公司财务状况一直良好，甲公司仅在财务报表附注中披露了这一事项，最近 P 公司的财务状况突然恶化，甲公司在附注中说明了这一情况（C）甲公司涉嫌专利权侵权被原告诉上法庭，在财务报表日案件还在审理之中，律师认为甲公司败诉的可能性很大，一旦败诉甲公司需要支付巨额赔偿金，甲公司根据律师估计的赔偿金确认了预计负债（D）甲公司销售产品附带的质量保证条款规定一年内对产品生产问题免费维修，甲公司按照以往的返修率和修理费计提了准备金11 向与甲公司有业务往来的银行函证或检查
7、甲公司与银行之间的借款协议和往来函件有助于 A 注册会计师发现的或有事项类型包括（ ）。（A）票据贴现（B）未决诉讼（C）债务担保（D）财务承诺12 A 注册会计师针对甲公司由于产品质量保证而形成的或有负债应当实施的审计程序包括（ ）。（A）审阅截至审计工作完成日甲公司历次董事会纪要和股东大会会议记录（B）向销售经理进行询问（C）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证（D）检查甲公司产品销售合同中附带的产品质量保证条款12 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作 l 出正确的专业判断。13 A 注册会计师可以接受为甲
8、公司管理层书面声明的文件包括（ ）。（A）财务报表草表（B）董事会会议记录副本（C）确认管理层自身责任的声明（D）说明管理层选择和运用会计政策的声明14 A 注册会计师可能考虑解除业务约定的情形包括（ ）。（A）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑（B）对管理层书面声明中的承诺或贯彻执行存在疑虑（C）书面声明与其他审计证据不一致（D）管理层拒绝提供书面声明15 下列有关书面声明日期和涵盖期间的陈述中，A 注册会计师认为正确的包括（ ）。（A）书面声明的日期不能与审计报告日一致（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审
9、计报告的日期（D）管理层针对期后事项单独出具的书面声明可以晚于审计报告日15 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。16 影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括（ ）。（A）报表层次的重要性水平（B）针对特定账户使用的审计方法（C）特定账户的重要性程度（D）特定账户被管理层操纵的可能性17 A 注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70的情形包括（ ）。（A）项目总体风险较低（B）项目总体风险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较多（D）经常性审计，以前
10、年度审计调整较少18 A 注册会计师在对错报进行汇总时，应当包括（ ）。（A）根据审计抽样推断的错报（B）根据分析程序推断的错报（C）根据审计经验推断的错报（D）在样本中实际发现的错报18 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 下列事项属于 A 注册会计师编制的重大事项概要的包括（ ）。（A）审计过程中识别的重大事项（B）重大事项与重大职业判断的关系（C）重大事项与其他审计工作底稿的交叉索引（D）重大事项的解决过程20 A 注册会计师在归整审计档案之前可以变动审计工作底稿的
11、情形包括（ ）。（A）对审计工作底稿进行交叉索引（B）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（C）废除被取代的审计工作底稿（D）在审计报告日前获取了新的审计证据21 在出具审计报告前，A 注册会计师作为项目合伙人有责任采取的措施包括（ ）。（A）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员（B）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项（C）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告（D）确定审计工作底稿的归档时间21 A 注册会计师接受委托对甲公司 2012 年初编制的预测性财务信息进行审核。在审核过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 在执行预测性财务信
12、息审核业务时，A 注册会计师应当确定的审核目标包括（ ）。（A）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设是否合理（B）预测性财务信息是否在假设的基础上恰当编制（C）管理层对预测性财务信息可实现程度的判断是否合理（D）预测性财务信息的编制基础是否与历史财务报表一致23 预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可做出合理假设的期间，注册会计师在判断预测性财务信息涵盖期间是否合理时应当考虑的因素包括（ ）。（A）甲公司的经营周期（B）法律法规的规定（C）管理层所运用假设的可靠程度（D）预测性财务信息使用者的需求24 A 注册会计师发现甲公司的销售收入高度依赖于少数重要客户，且其所处行业内各企业争夺
13、客户的竞争相当激烈，在编制预测性财务信息时，甲公司依据的假设是能够在预测期间留住现有的所有重要客户。在这种情况下，A 注册会计师应当实施的审计程序包括（ ）。（A）实施更详细的审核程序以获取适当的证据（B）提请甲公司管理层修改该假设（C）提请甲公司在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况（D）要求甲公司管理层签署管理层声明书24 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑利用专家的 T 作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 下列人士中不应被 A 注册会计师视为专家的是（ ）。（A）对保险合同相关负债的会计处理具有专长的人士（B）对复杂或异常的纳税
14、问题进行分析的人士（C）能够解释合同条款和法律后果的人士（D）对企业合并中收购的资产和承担的负债进行评估的人士26 尽管 A 注册会计师在员工福利计划相关负债的计算方面不是专家，但在没有专家帮助的情况下，A 注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作， A 注册会计师相关经验的主要来源包括（ ）。（A）A 注册会计师在向存在相同业务的其他被审计单位提供审计服务时获取的经验（B） A 注册会计师参加过的相关教育或职业发展课程或与拥有相关领域专长人事进行的讨论（C） A 注册会计师与执行过类似业务的注册会计师进行的讨论（D）A 注册会计师与甲公司管理层沟通后得到承诺给予其相关帮助27 A 注
15、册会计师正在考虑评价专家_丁作是否足以实现审计目的所实施的特定程序，其中主要用于证实的程序包括（ ）。（A）询问专家（B）观察专家的工作（C）执行分析程序（D）与管理层讨论专家报告28 A 注册会计师正在评价专家工作所使用的重要假设和方法，下列专家使用的假设和方法中，A 注册会计师可以判定具有相关性和合理性的包括（ ）。（A）在专家的专业领域得到普遍认可（B）与适用的财务报告编制基础的要求不一致（C）依赖于对专家自己开发模型的应用（D）与管理层所使用的假设和方法相一致一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务
16、报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 M 是摄影俱乐部会员，经 M 介绍，A 注册会计师从 L 企业筹得款项，出版了个人摄影作品集； (2)审计项目组成员 B 的姐姐在甲公司担任人力资源部薪酬经理；(3)审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 J 在同一家商业银行办理了二十年期的房屋贷款；(4)审计项目组成员 D 的同学与甲公司董事 N 同在某股东人数有限的实体中拥有经济利益； (5)ABC 会计师事务所原审计一部经理 E 于 2010 年 5 月离开事务所，担任甲公司资金管理部经理； (6)
17、甲公司系乙上市公司的联营公司，2010 年，审计项目组成员 F 曾经参与向乙公司提供的内部审计服务；要求：针对上述事项(1)至(6) ，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。30 (1)上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，自 2006 年甲公司申请上市开始，ABC 会计师事务所就负责其年度财务报表的审计业务。2011 年 5 月，甲公司与 ABC 会计师事务所续签了审计业务约定书，ABC 会计师事务所将继续执行甲公司 2011 年度财务报表的审计业务。考虑到 A 注册会计师一直负责甲公司的审计业务，对甲公司的审计业务非常熟悉，ABC 会计师事务所决定仍然委
18、派 A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。(2)2011 年 11 月，甲公司向乙商业银行贷款5000 万元用于新厂房的建设，贷款期限为 3 年，贷款协议中要求甲公司在贷款期限内每年向乙商业银行提交经审计后的年度财务报表。甲公司要求 ABC 会计师事务所将乙商业银行加在审计报告的收件人中，A 注册会计师同意了甲公司的要求。(3)甲公司向 ABC 会计师事务所提出对甲公司的运营情况 (包括内部控制的运行情况)执行鉴证业务并出具鉴证报告以作为其洽谈海外风险投资的支持资料。A 注册会计师代表 ABC 会计师事务所承接了该项业务，在执行该业务的过程中，项目组没有找到对企业运营情况进行评价的适当标准，
19、但是评价企业内部控制的运行情况具有权威机构发布的内部控制规范可以作为适当的标准。A 注册会计师与甲公司管理层沟通时，甲公司管理层称其要求事务所对运营情况所作鉴证的重点是在企业的内部控制，企业的运营情况只是其附带部分。此次沟通之后，ABC 会计师事务所即对甲公司的运营情况出具了鉴证报告。(4)乙公司是甲公司的一家全资控股公司，甲公司为了解乙公司的财务状况和经营情况，要求 ABC 会计师事务所对乙公司执行财务报表审阅业务。ABC 会计师事务所委派 B 注册会计师执行该项业务，B 注册会计师与乙公司管理层沟通之后发现，乙公司的财务报表是按照小企业会计制度编制的，考虑到该会计制度是由国家权威机构统一制
20、定并强制执行的，遂不再计划对乙公司编制财务报表所采用标准的适用性进行评价。(5)B 注册会汁师在获取了充分、适当的审阅证据之后没有发现乙公司的财务报表存在重大错报，遂出具了无保留结论的审阅报告，并在报告的意见段中提出了如下结论：“我们认为，乙公司财务报表在所有重大方面公允地反映了其财务状况和经营成果”。(6)甲公司向ABC 会计师事务所提出帮助其评估顾客的信用情况以便于其制定适当的信用政策，但是同时也提出出于保护客户资料的考虑，只能给注册会计师提供部分顾客的详细资料，并要求将该项要求写入业务约定书，A 注册会计师答应了甲公司的要求。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反鉴证业务准则和质量控制
21、准则的情况，并简要说明理由。31 2011 年 11 月，ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为平板电脑生产企业，存货主要包括组装完成的平板电脑以及各种电子元件和组装配件等，主要存放在甲公司的仓库中，也有部分存放在车问。甲公司埘存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于 2011年 12 月 31 日对存货进行了盘点。A 注册会计师事先获取了甲公司的存货盘点计划，部分内容摘录如下：(1)盘点工作主要由仓库人员进行，仓库被划分成几个区域，每人负责盘点一个区域；(2)盘点之前统一打印了一式两份、预先连续编号的盘点标签，盘点时发放给每个
22、盘点人员，要求盘点人员在盘点的同时在盘点标签上注明存货品名、数量，并将其中一联粘贴在存货附近；(3)盘点计划未提及对在车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件进行盘点。要求：(1)A 注册会计师获取的盘点计划中是否存在缺陷，如果存在缺陷，A 注册会计师应当向甲公司提出哪些改进建议；(2)简要说明 A 注册会计师针对甲公司存货的计价认定进行审计时应当注意的问题。32 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试， A 注册会计师在执行审计抽样的审计工作底稿中记录了如下情形：(1)为测试甲公司 2011
23、年度付款审核控制是否有效运行，A 注册会计师将 2011 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有付款凭单界定为测试总体；(2)为测试 2011 年度付款审批控制是否有效运行，A 注册会计师将付款凭单缺乏审批人员签字或虽有签字但并不属于适当授权层次的界定为控制偏差；(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替；(4)A 注册会计师根据付款凭单数量的 20确定了样本规模；(5)A 注册会计师确定的信赖过度风险为5，可容忍偏差率为 7。假设 A 注册会计师在审查的 100 个样本中发现 3 个偏差，A 注册会计师计算的
24、总体偏差率上限是 4.1。 (信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7.8)：(6)A 注册会计师根据计算 m 的总体偏差率上限得出结论：甲公司付款审核控制的运行是有效的。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。33 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司 2011 年更换了三个财务总监，现任财务总监是甲公司总经理的堂弟；(2)由于受到 2010 年开始蔓延全球的能源危机的影响，甲公司所处行业的原材料
25、供给出现严重的短缺情况，甲公司的部分生产线已经限于停产状况，甲公司董事会为管理层确定的战略目标仍然是年销售收入每年递增 10；(3)A 注册会计师在审计过程中发现甲公司管理层存在对审计人员的抵触情绪，很多需要管理层和相关人员配合执行的审计程序得不到有效的配合，相关人员总是以各种借口进行推脱；(4)甲公司的存货具有体积小、价值高的特性，A 注册会计师向甲公司仓库管理人员询问了甲公司的存货管理制度及其执行情况；要求：(1)针对事项(1) 至(3)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明是哪种类型的舞弊风险因素；(2)针对事项(4)，简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
26、综合模拟试卷 15 答案与解析【知识模块】 综合1 【正确答案】 A，D【试题解析】 应收账款和预付账款是与被审计单位顾客有关的账款，确定的函证对象应该是被审计单位的顾客，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 A，B【试题解析】 对获得被审计单位管理层授权的询证函，被询证者可能更愿意回函，附上注明事务所地址并贴好邮票的空信封更便于被询证者回函，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合3 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 积极式函证与消极式函证的区别在于如果被询证者同意询证函列示信息时是否必须回函，因此 BCD 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合4 【正确答
27、案】 A，D【试题解析】 验资意见不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合5 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 上述所有的文件都应当审验，因此 ABCD 是恰当的。【知识模块】 综合6 【正确答案】 A，D【试题解析】 被审验单位和注册会计师的责任，验资报告的使用限制应分别放在导言段和使用限制段而不是说明段中，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合7 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 内部审计的机构设置与确定审计程序无关，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 A，C，
28、D【试题解析】 没有任何规定要求内部审计人员参与注册会计师的工作，因此ACD 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师主要是利用内部审计工作成果，不需考虑内部审计人员选择审计程序的依据，因此 BCD 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合10 【正确答案】 A，B【试题解析】 环境污染整治支出和债务担保都属于可能性较大的或有负债，应当提请甲公司确认为预计负债，因此 AB 是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 A，C【试题解析】 审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录更有助于发现未决诉讼和财务承诺，因此 AC
29、是恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 向法律顾问和律师函证更有助于发现未决诉讼，因此 ABD 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合13 【正确答案】 C，D【试题解析】 书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录，因此 CD 是恰当的。【知识模块】 综合14 【正确答案】 A，B【试题解析】 如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题；如果管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当签发无法表示意见审计报告，因此 AB 是恰当
30、的。【知识模块】 综合15 【正确答案】 B，C【试题解析】 管理层签署的书面声明的日期不能晚于审计报告日，但可以与审计报告日一致，因此 BC 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合16 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 报表层次的重要性水平不是重要性水平向下分配的影响因素，因此BCD 是恰当的。【知识模块】 综合17 【正确答案】 A，D【试题解析】 经常性审计时以前年度审计调整较少，项目总体风险较低时可以确定较高的重要性水平，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合18 【正确答案】 A，B，D【知识模块】 综合【知识模块】 综合19 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 重
31、大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引，因此 ACD 是恰当的。【知识模块】 综合20 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 在审计报告日前获取的新证据必须与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见后才能变动，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合21 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的 60 天内，不需项目合伙人确定，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合22 【正确答案】 A，B，D【知识模块】 综合23 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 注册会计师可以通过经营周期、假
32、设的可靠程度和使用者的需求等方面考虑预测性财务信息涵盖的期间是否合理，因此 ACD 是恰当的。【知识模块】 综合24 【正确答案】 A，C【试题解析】 在题干所述情况下，注册会计师应当实施更详细的审核程序以获取适当的证据，并提请甲公司在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况，因此AC 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合25 【正确答案】 B，C【试题解析】 在会计处理方法方面具有专长的人士，其专长属于会计领域，因此选 BC【知识模块】 综合26 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 注册会计师的审计不能依赖被审计单位管理层的帮助，因此 ABC是恰当的。【知识模块】 综合27 【正
33、确答案】 B，C【试题解析】 用于证实的程序包括观察和分析程序，因此 BC 是恰当的。【知识模块】 综合28 【正确答案】 A，D【试题解析】 如果与适用的财务报告编制基础的要求不一致，或者依赖于对专家自己开发模型的应用，注册会计师都不能判定其为相关和合理的假设，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 【正确答案】 (1)构成威胁。A 注册会计师与甲公司副总经理 M 存在密切关系，并通过 M 筹得摄影作品集出版资助款，会对审计项目组的独立性构成威胁。 (2)构成威胁。审计项目组成员 B 的近亲属担任甲公司的重要职位，会对
34、审计项目组的独立性构成威胁。(3)不构成威胁。审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 J 在同一家商业银行办理了二十年期的房屋贷款，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。(4)不构成威胁。审计项目组成员 D 的同学不是 D 的直系亲属或近亲属，其与甲公司董事在某股东人数有限实体中的经济利益不会影响 D，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。(5)构成威胁。E 曾经担任 ABC 会计师事务所重要职位，离开事务所不足两年，且离开后即开始担任甲公司重要职位，会对审计项目组的独立性构成威胁。(6)不构成威胁。会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务，但是甲公司并不是
35、公众利益实体，且对乙公司提供的内部审计服务属于 2010 年度，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。【知识模块】 综合30 【正确答案】 (1)违反质量控制准则。质量控制准则要求对所有上市实体财务报表审计业务，按照职业道德守则要求定期轮换项目合伙人，A 注册会计师担任甲公司审计项目合伙人的时间已经达到 5 年，不能再担任 2011 年度甲公司财务报表审计项目合伙人。(2)不违反鉴证业务准则。鉴证业务准则要求在可行的情况下鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者，根据贷款协议乙商业银行就是审计报告的预期使用者。(3)违反鉴证业务准则。鉴证业务准则规定如果拟承接的鉴证业务缺乏相应的评价标准应当
36、拒绝承接。但是，如果委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，并在鉴证报告中说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体。(4)违反鉴证业务准则。鉴证业务准则规定对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的适当性进行评价，因此 B 注册会计师无需评价小企业会计制度是否适当，但是仍然需要评价乙公司采用的标准是否适用于其财务报表的编制。(5)违反鉴证业务准则。财务报表审阅业务属于只能提供有限保证的鉴证业务，注册会计师提出鉴证结论的方式应是消极方式。B 注册会计师审阅报告的结论应当是：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信乙公司财务报表没有按照
37、小企业会计制度的规定编制，未能在所有重大方面反映乙公司的财务状况和经营成果”。(6)违反鉴证业务准则。鉴证业务准则指出如果鉴证业务的工作范围受到限制，则该项业务可能不具有合理的目的，注册会计师不应按照鉴证业务予以承接。【知识模块】 综合31 【正确答案】 (1) 存在缺陷。盘点小组应当由具有经验的仓库管理人员和独立的财务、内部审计人员共同组成。不存在缺陷。 存在缺陷。车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件属于在产品存货，应当纳入盘点范围之内。(2)甲公司的存货属于电子产品，A 注册会计师在对甲公司存货的计价认定进行审计时，应当关注电子产品的型号与配置，可能平板电脑的外观很相似，但是配置不同的平
38、板电脑的价值会差别很大；同时，电子产品受技术更新速度较快的影响，其可变现净值低于成本的风险较大，A 注册会计师需要核实甲公司存货的可变现净值是否已经出现低于成本的情况，如果存在，应当进一步核实甲公司是否计提了适当的存货跌价准备。【知识模块】 综合32 【正确答案】 (1)错误。测试总体应当包括全年的付款凭单。(2)正确。(3)错误。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应当视为控制偏差。(4)错误。 A 注册会计师应当依据信赖过度风险、预计总体偏差率、可容忍偏差率确定样本规模。(5)错误。总体偏差率上限为(7.8q-100)一 7.8。(6) 错误。总体偏差率上限 7.8超出了可容忍偏差率 7%，不能认定该项控制的运行是有效。【知识模块】 综合33 【正确答案】 (1)舞弊风险因素分析： 甲公司一年之内就更换了三个财务总监，存在表明舞弊机会的舞弊风险因素；在生产线停产，原材料供应出现短缺的情况下，甲公司仍然使用年销售收入增长 10的业绩目标，存在表明舞弊动机的舞弊风险因素；甲公司管理层不能积极配合审计工作，存在表明舞弊借口的舞弊风险因素。(2)A 注册会计师还可以实施的审计程序包括： 按照存货存放地点或产品类型分析存货是否存在短缺情况；将关键存货指标与行业正常水平进行比较，例如存货周转率、存货周转天数等；对于发生减值的存货，复核其支持性文件。【知识模块】 综合
