1、资产减值练习试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 (2010 年) 企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( ) 。（A）为维持资产正常运转发生的现金流出（B）资产持续使用过程中产生的现金流入（C）未来年度为改良资产发生的现金流出（D）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出1 A 公司于 2010 年年末对项固定资产进行减值测试。该资产账面价值为 1000 万元，预计尚可使用年限为 4 年；公允价值减去处置费用后的净额
2、为 800 万元。假定公司的增量借款利率为 5，公司认为 5是该资产的最低必要报酬率(已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险)，因此在计算其未来现金流量现值时。使用 5作为其折现率(税前)。该资产未来 4 年产生的现金流量分别为 300 万元、200万元、250 万元、300 万元(包括使用寿命结束时处置该资产的现金流量)，复利现值系数如下： 计提减值准备后，该固定资产仍然采用直线法计提折旧，不考虑净残值。要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列问题。2 该资产 2010 年年木应计提的减值准备为( )。（A）200 万元（B） 7012 万元（C） 92988 万元（D）03 该固定
3、资产 2011 年计提的折旧额为( )。（A）200 万元（B） 7012 万元（C） 23247 万元（D）03 2010 年年末甲公司的项专有技术账面原价 300 万元已摊销额为 225 万元，已计提减值准备为 10 万元。该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响，公司经分析得出，该无形资产公允价值总额为50 万元，直接归属下该无形资产的处置费用为 15 万元；预计其尚可使用 2 年，在未来 2 年内产牛的现金流量分别为：30 万元、15 万元。在考虑相关因素的基础上，公司决定采用 3的折现率。计提减值准备后采用直线法摊销。(PS，3，1)=097087
4、；(PS，3，2)=094260要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。4 2010 年末计提无形资产减值准备金额为( )。（A）485 万元（B） 265 万元（C） 165 万元（D）3229 了 j。元5 2011 年末无形资产的账面价值为( )。（A）825 万元（B） 1325 万元（C） 2425 万元（D）1615 万元5 甲公司拥有条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司 2011 年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：(1)该生产线原值为 5000 万元，累计折旧 1000 万元，2011 年末账面价值为
5、4000 万元，预计尚可使用 5 年。假定该生产线存在活跃市场。其公允价值 3400 万元，直接归属于该生产线的处置费用为 150 万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。(2)企业批准的财务预算中 2012 年、2013 年该生产线预计未来 2 年内现金流量的有关资料如下：产品甲销售现金收入 500 万美元、300 万美元，购买生产产品甲的材料支付现金 100 万美元、150 万美元，支付的设备维修支出现金 5 万美元、20 万美元，2013 年该
6、生产线处置资产所收到净现金流量 2 万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。复利现值系数如下：(3)2011 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=6 85 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=680 元人民币；第 2 年末为 1 美元=675 元人民币。要求：根据上述资料，回答下列各题。6 下列不属于企业会计准则第 8 号资产减值规范的足( )。（A）投资性房地产(采用成本模式后续计量)（B）长期股权投资(对于公司、联营、合营企业的投资)（C）固定资产（D）消耗性生物资产7 2011 年末生产线按照记账本位币计算的预计未来现金流量
7、现值为( )。（A）335734 万元（B） 360995 万元（C） 3577 万元（D）332696 万元8 2011 年末生产线应计提的减值准备为( )。（A）39005 万元（B） 423 万元（C） 64266 万元（D）67304 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 (2011 年) 下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。（A）主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据（B
8、）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式致（C）资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关（D）资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉 (如果有的话)的账面价值（E）当企业难以估计某种单项资产的可收回金额时应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额10 下列资产中，计提的资产减值损失不可以转州的有( )。（A）采用成本模式后续计量的投资性房地产（B）对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资（C）可供出售金融资产（D）持有至到期投资（E）生产性生物资产11 下列处理方法中正确的有( )。（A）资产预计未来现金流量现值的折现率的估计应当是反映当前
9、市场货币时间价值和资特定风险的税前利率，通常采用市场利率（B）资产组在处置时如要求购买者承担项负债该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除（C）预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递增的增长率为基础（D）资产组的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失（E）资产组的减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之
10、外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值12 下列有关资产组的表述中正确的有( )。（A）企业的某生产线，如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、产生现金流人，或者其形成的收入和现金流人绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小资产组合的，通常应将该生产线认定为个资产组（B）某企业有空调、电冰箱、洗衣机三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，三个工厂通常为个资产组（C）某制造企业有 A 车间、B 车间、C 车间，A 车间专门生产零件，B 车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A 车间、B 车问生产完后由 C 车间负责组装产品
11、，该企业对 A 车间、B 车间、C 车间资产的使用和处置等决策是体的，在这种情况下，A 车间、B 车间、C 车间通常应当认定为个资产组（D）某公司有条生产线生产某精密仪器，该生产线由 A、B、C 三部机器构成，均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于个资产组（E）某公司有条流水线，生产 Q 食品，该生产线由 A、B、C 、D 四部机器构成，均无法单独产生现金流量：此外 Q 食品由包装机包装后对外销售，包装机由独立核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该包装机承接其他企业产品包装业务、收取包装费，
12、则 A、B、C、D 四部机器构成个资产组，包装机应该作为个单项资产12 甲公司系生产医疗设备的公司，由 A、B、C 三部机器组成的生产线为个资产组。(1)至 2010 年末， A、B 、C 机器的账面价值分别为 2000 万元、5000 万元、3000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年。(2)由于出现了减值迹象，经对该资产组未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计该资产组未来现金流量现值为 9000 万元。甲公司无法合理预计该资产组公允价值减去处置费用后的净额。(3)甲公司 A、 B、C 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 A、B、C 机器各自的未来现金流量现
13、值。甲公司估计 A 机器公允价值减去处置费用后净额为1900 万元。甲公司无法估计 B、C 机器公允价值减去处置费用后的净额。(4)假设 2011 年生产线未发生减值，企业采用直线法计提折旧。净残值为零。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 下列有关 2010 年计提资产减值准备的表述，正确的有( )。（A）资产组可收回金额为 9000 万元（B）资产组减值损失为 1000 万元（C） A 设备分摊减值损失为 100 万元（D）B 设备分摊减值损失为 5625 万元（E）C 设备分摊减值损失为 3375 万元14 下列关于各设备账面价值的表述中，正确的有( )。（A）2010
14、 年 A 设备计提减值准备后的账面价值为 1900 万元（B） 2010 年 B 设备计提减值准备后的账面价值为 44375 万元（C） 2010 年 C 设备计提减值准备后的账面价值为 26625 万元（D）2011 年末 A 设备的账面价值为 1425 万元（E）2011 年末 B 设备的账面价值为 3328125 万元14 A 公司 2011 年末至 2012 年有关资产减值的资料如下：(1)2011 年 8 月，A 公司与甲公司签订 份甲产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在 2012 年 2 月底以每吨 45 万元的价格向甲公司销售 300 吨产品，违约金为合同总价款的 35。2
15、011 年 12 月 31 日，A 公司已经生产出产品 300 吨，每吨成本 6 万元。假定 A 公司销售产品不发生销售费用。(2)2011 年 12 月 31 日，有客观证据表明乙公司发生严重财务困难，A 公司据此认定对乙公司的债券发生了减值，并预期 2012 年 12 月 31 日将收到利息 59 万元，2013 年 12 月 31 日将收到利息 59 万元，但 2014 年 12 月 31 日将仅收到本金 800万元。该债券为 2010 年 1 月 1 日，A 公司从上海证券交易所购入乙公司同日发行的 5 年期公司债券面值总额 1250 万元，票面利率 472，于年末支付本年利息，本金最
16、后次偿还，支付价款 1000 万元(含交易费用)。A 公司有意图和能力持有至到期，实际利率 10。(PS，10，1)=09091；(P S，10，2)=08264 ；(PS，10，3)=07513(3)2011 年 5 月 20 日，A 公司从深圳证券交易所购入丙公司股票 1000 万股，占丙公司有表决权股份的 5，支付价款合计 5080 万元，其中证券交易税费等交易费用 10 万元，已宣告但尚未发放的现金股利为 72 万元。A 公司没有在丙公司董事会中派出代表，A 公司不准备近期出售。2011 年 6 月 20 日甲公司收到丙公司发放现金股利 72 万元；2011 年 6 月 30 日，丙公
17、司股票收盘价为每股 52 元，2011 年12 月 31 日。丙公司股票收盘价为每股 39 元。A 公司认为股票价格将会持续下跌。2012 年 4 月 20 日，丙公司宣告发放 2011 年的现金股利 200 万元。(4)A 公司 2011 年 12 月 31 日项无形资产发生减值，预计未来现金流量现值为300 万元。预计公允价值减去处置费用后的净额为 540 万元。该无形资产为 2007年 1 月 1 日购入，实际成本为 1500 万元，摊销年限为 10 年，采用直线法摊销。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。(5)2011 年 12 月 31 日项投资性房地产出现减值迹象，
18、预计该投资性房地产的可收回金额为 7070 万元。该房地产为 2008 年 1( )月 12 日以银行存款 9000 万元购入的，其中包含相关税费 150 万元于当日达到预定用途并对外出租，采川成本模式进行后续计量。该房地产的预计尚可使用年限为 20 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。该房地产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。15 下列有关 A 公司 2011 年末资产减值的表述，正确的有 ( )。（A）甲产品应计提存货跌价准备 450 万元（B）持有至到期投资确认减值损失为 38267 万元（C）可供出售金融资产减值损失为 1108
19、 万元（D）无形资产应计提的减值准备 210 万元（E）计提投资性房地产减值准备 505 万元16 下列有关资产的会计处理，表述正确的有( )。（A）2012 年 2 川向甲公司销售甲产品时，应将计提的存货跌价准备 450 万元结转至营业成本（B） 2012 年 12 月 31 日确认持有至到期投资的投资收益为 7034 万元（C） 2012 年 4 月 20 日，丙公司宣告发放 2011 年的现金股利确认投资收益为 10万元（D）2012 年无形资产的摊销金额为 108 万元（E）2012 年计提投资性房地产的折旧额为 420 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额
20、单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 (2009 年新制度) 甲公司为物流企业，经营国内，国际货物运输业务，由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于 208 年 12 月 31 日对其进行减值测试，相关资料如下。(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算，(2)货轮采用年限平均法计算折旧预计使用 20 年，预计净残值率为 5。208 年 12 月 31 日，货轮的账面原价为人民币 38000 万元已计提折旧为人民币 27075 万元，账面价值
21、为人民币 10925 万元，货轮已使用15 年，尚可使用 5 年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来 5 年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10为人民币适用的折现率，确定 12为美元的折现率，相关复利现值系数如下：(PS ，10，1)=09091 ；(PS，12，1)=08929(Ps，
22、10。2)=08264；(P S，12，2)=07972(P S，10，3)=07513；(PS12，3)=07118(PS，10，4)=06830 ；(PS，12，4)=06355(PS10，5)=06209 ；(PS，12，5)=05674(6)208 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=685元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=680 元人民币；第 2 年末为 1 羡元=675 元人民币；第 3 年束为 1 美元=670 元人民币；第 4 年末为 1 美元=665 元人民币；第 5 年末为 1 美元=660 元人民币。要求：17 使用期望现金流量
23、法计算货轮未来 5 年每年的现金流量。18 计算货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。19 计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。20 计算货轮 209 年应计提的折旧，并编制相关会计分录。20 A 公司所得税率为 25，2011 年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下：(1)该固定资产 2011 年末的账面价值为 900 万元(原值为 3000万元预计使用年限 10 年，已使用 7 年，采用直线法计提折旧；税法规定预计使用年限 10 年采用直线法计提折旧)。企业批准的财务预算中该流水线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(单位：万
24、元)：(2)A 公司计划在 2013 年对该固定资产进行技术改造。因此，2013 年、2014 年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，A 公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的 5的递减增长率计算得出(为简化核算，按上年预算数据的 5递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算)。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。(3)该固定资产的公允价值减去处置费用的净额无法计算。(4)计提减值准备后预计该固定资产尚可使用 3 年，净残值为 0，仍然采用直线法计提折 1 日。(5)复利现值系数如下： 要求：2
25、1 计算 2011 年 12 月 31 日预计的未来三年现金流量净额；22 计算 2011 年 12 月 31 日预计的未来现金流量现值；23 计算 2011 年 12 月 31 日计提的固定资产减值准备金额；24 计算 2011 年 12 月 31 日递延所得税收益；25 计算 2012 年 12 月 31 日该固定资产的账面价值、递延所得税收益。25 甲公司 2011 年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下：(1)甲公司在 A、B 、C 三地拥有三家分公司，其中， C 分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由个总部负责运作；同时，由于 A、B 、C 三家分公司均能产生独立于其他
26、分公司的现金流人，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。(2)2011 年 12 月 31 日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为 2250 万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。A 资产组的账面价值为 1500 万元。B 资产组的账面价值为 2250 万元，其中包括无形资产 B1 为 1350 万元、固定资产 B2 为 900 万元。C 资产组包含商誉的账面价值为 3000 万元，其中固定资产 C1 为 1000 万元、固定资产 C2 为 1000 万元、固定资产 C3 为 775 万元和合并商誉为 2
27、25 万元。(3)A 分公司资产的使用寿命为 10 年，B、C 分公司和总部资产的使用寿命均为 20年。(4)甲公司预计 2011 年末 A 资产组的可收回金额为 2000 万元；B 资产组的可收回金额为 2340 万元，其中无形资产 B1、固定资产 B2 无法确定公允价值减去处嚣费用的净额及其未来现金流量的现值；C 资产组的可收回金额为 3000 万元，其中固定资产 C1、C2 和 C3 无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值。要求：26 计算 2011 年来将总部资产分配至各资产组的价值。27 计算 2011 年末分配后各资产组的账面价值(包含总部资产)。28 2011
28、年末分刖对 A、B 和 C 三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。29 2011 年末分摊 B 资产组的减值损失，并计算 B 资产组的无形资产 B1、同定资产 B2 分配的减值损失。30 2011 年末分摊 C 资产组的减值损失，并计算 C 资产组的固定资产 C1、C2 和C3 分配的减值损失。31 计算 2011 年末总部资产应分摊的减值损失总额。32 编制 2011 年末计提资产减值损失的会计分录。资产减值练习试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试
29、题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。2 【正确答案】 B【试题解析】 2010 年 12 月 31 日未来现金流量的现值=30009524+20009070+25008638+3000822792988(万元)公允价值减去处置费用后的净额=800(万元)可收回金额=92988(万元)2010 年年末应计提的减值准备=1000-92988=7012(万元)3 【正确答案】 C【试题解析】 该固定资产 2011 年计提的折旧额=929884=232 47(万元)4 【正确答案】 C【试题解析】 预计未来现金流量的
30、现值=300 97087+15094260=4327(万元)资产的公允价值减去处置费用后的净额=50-15=48 5(万元)可收回金额为 485 万元 计提的无形资产减值准备 =(300-225-10)-485=16 5(万元)5 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年年末无形资产的账面价值=485-4852=24 25(万元)6 【正确答案】 D7 【正确答案】 A【试题解析】 企业未来现金流量如为外币，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础坝计未来现金流量并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。然后将该外币现值按照计算未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。针对本题：预计 2
31、012 年未来现金流量=500-100-5=395(万美元)预计 2013 年未来现金流量=300-150-20+2=132(万美元)预计未来现金流量现值=(39509434+13208900)6 85=335734( 万元)8 【正确答案】 C【试题解析】 该生产线预计未来现金流量的现值 335734 万元大于其公允价值减去处置费用后的净额=3400-150=3250(万元)，所以，生产线的可收回金额为预计未来现金流量现值 335734 万元，与账面价值 4000 万元比较，应计提的减值准备=4000-335734=64266(万元)二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选
32、出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。9 【正确答案】 A,B,C,D,E10 【正确答案】 A,B,E11 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。12 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 选项 B，每个工厂应作为个资产组。13 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 资产组账面价值 =10000 万元；资产组可收回金额=9000
33、 万元；资产组减值损失=1000 万元；A 设备分摊减值损失=100 万元。A 设备按10002000(2000+5000+3000)计提减值准备，则减值 200 万元；在此情况下 A 设备新的账面价值为 1800 万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额 1900 万元。因此，A 设备应计提的减值准备=2000-1900=100(万元 )B 设备分摊减值损失=(1000-100)5000(5000+3000)=5625(万元)C 设备分摊减值损失=(1000-100)3000 (5000+3000)=3375(万元)14 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 2010 年末 A 设备
34、计提减值准备后的账面价值 =2000-100=1900(万元)2010 年末 B 设备计提减值准备后的账面价值=5000-5625=4437 5(万元)2010 年末 C 设备计提减值准备后的账面价值=3000-3375=26625(万元)2011 年末 A 设备的账面价值=1900-19004=1425(万元)2011 年末 B 设备的账面价值=44375-443754=3328125(万元)15 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 选项 A，执行合同损失=1800-45300=450(万元)；不执行合同违约金损失=4530035 =4725(万元 )，退出合同最低净成本=450万
35、元。所以存货发生减值，应计提存货跌价准备 450 万元。选项 B，持有至到期投资 2010 年 12 月 31 日账面价值=1000+(100010-1250472)=1041(万元)；2011 年 12 月 31 日账面价值=1041+(104110 -1250472)=1086 1(万元)；2011 年 12 月 31 日现值=59(PS，10，1)+59(PS 10，2)+800(PS， 10，3)=703 43(万元)；确认减值损失=10861-70343=38267(万元)。选项 D，可供出售金融资产 2011 年 6 月 30 日的公允价值变动 =521000-(5080-72)=
36、192(万元) ；2011 年 12 月 31 日的公允价值变动=(39-52)1000=-1300( 万元)；可供出售金融资产减值损失=1300-192=1108(万元)。借：资产减值损失 1108资本公积其他资本公积 192贷：可供出售金融资产公允价值变动 1300选项 D，2011 年 12 月 31 日无形资产的账面价值(提准备前)=1500-1500510=750(万元)，所以 2011 年年未应计提的减值准备=750-540=210(万元)。选项 E，2011 年 12 月 31 日陔房地产提准备前的账面价值=9000-900020212-9000203=7575(万元)；计提投资
37、性房地产减值准备=7575-7070=505(万元)。16 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 选项 B，2012 年末持有至到期投资确认投资收益=703 4310=7034(万元 )；选项 C，2012 年 4 月 20 日，丙公司宣告发放 2011年的现金股利确认投资收益=2005=10(万元)；选项 D，2012 年的摊销金额=540 5=108(万元)；选项 E，2012 年计提投资性房地产的折旧额=7070(2012-2-312)12=420(万元)三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中
38、涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 【正确答案】 第年的现金流量=50020+40060+20020=380( 万美元)第二年的现金流量=48020+36060+15020 =342(万美元)第三年的现金流量=45020+35060+12020 =324(万美元)第四年的现金流量=48020+38060+15020 =354(万美元)第五年的现金流量=48020+40060+18020 =372(万美元)18 【正确答案】 货轮未来 5 年现金流量的现值=38008929+34207972+32407118+3540 6355+3720 5674
39、=127861(万美元)货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值=1278 61685=875848(万元)。由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值 875848 万元。19 【正确答案】 货轮的账面价值是 10925 万元，可收回金额是 875848 万元，所以应计提的减值准备=10925-875848=2166 52( 万元) ，分录是：借：资产减值损失 216652贷：固定资产减值准备 21665220 【正确答案】 货轮 209 年应计提的折旧=8758485=1751.70( 万元)，分录是：借：主营业务成本 175170贷
40、：累计折旧 17517021 【正确答案】 预计 2012 年现金流量净额=1000+100-200-600-40-30-10=220(万元)预计 2013 年现金流量净额=100095+200-100-60095-50-10-15=405( 万元)预计 2014 年现金流量净额=10009595 +100-200-6009595-40-20-20=181(万元)注意：每年预计发生的利息支出 10 万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。22 【正确答案】 未来现金流量现值=22009524+40509070+18
41、108638=73321(万元)23 【正确答案】 2011 年 12 月 31 日计提的固定资产减值准备=900-73321=166 79(万元)24 【正确答案】 2011 年 12 月 31 日递延所得税收益=1667925=41.70( 万元)25 【正确答案】 2012 年 12 月 31Et 的账面价值=73321-733213=48881(万元)计税基础=3000-3000108=600(万元)递延所得税收益=(600-48881)25 -4170=-1390(万元)26 【正确答案】 由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。分配总部资产时的账面价值=1500+2225
42、0+23000=12000(万元)将总部资产分摊至各个资产组 A 资产组应分摊的总部资产=2250150012000=281 25(万元)B 资产组应分摊的总部资产=2250450012000=84375(万元)C 资产组应分摊的总部资产=2250600012000=1125(万元)27 【正确答案】 A 资产组的账面价值=1500+28125=178125(万元)B 资产组的账面价值=2250+84375=309375( 万元 )C 资产组的账面价值=3000+1125=4125( 万元)28 【正确答案】 A 资产组的账面价值=1781 25 万元，可收回金额=2000 万元，没有发生减值
43、；B 资产组的账面价值=3093 75 万元，可收回金额=2340 万元，发生减值75375 万元；C 资产组的账面价值=4125 万元，可收回金额=3000 万元，发生减值 1125 万元。29 【正确答案】 B 资产组减值额分配给总部资产的金额=753 7584375(2250+84375)=20557(万元)B 资产组减值额分配给 B 资产组本身的金额=753752250(2250+84375)=548 18(万元)B 资产组无形资产 B1、固定资产 B2 分配的减值损失无形资产 B1 分配的减值损失=548 18(13502250)=328 91(万元) 固定资产 B2 分配的减值损失
44、=548 18(9002250)=219 27(万元)30 【正确答案】 C 资产组不包含商誉的账面价值为 3900 万元，可收回金额为3000 万元，发生减值损失 900 万元；C 资产组包含商誉的账面价值为 4125 万元，可收回金额为 3000 万元，减值额为 1125 万元。首先抵减 C 资产组中商誉价值 225 万元，剩余的减值损失 900 万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：分配给总部资产的减值金额=9001125 (2775+1125)=25962(万元)分配给 C 资产组中其他单项资产的减值金额=9002775(2775+1125)=640 38(万元)固定资产 C1、C
45、2 和 C3 分配的减值损失固定资产 C1 应分摊的减值=640 3810002775=23077(万元)固定资产 C2 应分摊的减值=640381000 2775=230 77( 万元)固定资产 C3 应分摊的减值=64038775 2775=178 84( 万元)31 【正确答案】 2011 年末总部资产应分摊的减值损失总额=205 57+25962=46519(万元)32 【正确答案】 2011 年末计提资产减值损失的会计分录借：资产减值损失 (75375+1125)1878 75贷：商誉减值准备 225无形资产减值准备无形资产 B1 32891固定资产减值准备固定资产 B2 21927固定资产 C 123077固定资产 C 223077固定资产 C 317884总部资产 46519
