1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 15 及答案与解析一、简述题1 简述对于盘亏或毁损的存货应怎样进行会计处理。2 影响固定资产的折旧方法及影响折旧的主要因素。二、单选题3 某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A 材料计划成本每吨 20 元。本期购进 A 材料 6 000 吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为 102 000 元，增值税额为 17 340 元。另发生运杂费 1 400 元，途中保险费 359 元。原材料运抵企业后验收入库 5 995 吨，运输途中合理损耗 5 吨。则购进 A 材料发生的成本差异(超支) 为( ) 元。（A）1 099（B） 1 1
2、99（C） 16 141（D）16 2414 某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2012 年 5 月，甲类商品的月初成本总额为 2 400 万元，本月购货成本为 1 500 万元，本月销售收入为 4 550 万元，甲类商品 4 月的毛利率为 24。则该企业甲类商品在 2012 年 5 月末的成本为( )万元。（A）366（B） 392（C） 404（D）4425 对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整( )。（A）当期损益（B）初始投资成本（C）投资收益（D）资本公积6 下面对同一控制
3、下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的论述中，错误的是( )。（A）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计人初始投资成本（B）合并方以发行权益性证券作为合并对价的(即股权置换)，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（C）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（D）为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计人所发行债券及其他债务的初始计量金额7 2007 年 12 月 20 日，A 公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，
4、其原价为 1 230 万元。设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 30 万元，采用平均年限法计提折旧。2011 年 12 月 31 日，经过检查，该设备的可收回金额为 560 万元，尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，折旧方法不变，则 2012 年度为该设备计提的折旧额为( ) 万元。（A）90（B） 108（C） 120（D）148 A 企业研制一项新技术，2009 年至 2010 年为研究阶段，发生支出 100 万元，由于预计此项技术能够研发成功，因此从 2011 年进入开发阶段，2011 年发生支出200 万元，2012 年 1 月该技术开发成功并申请专利，在申请专
5、利过程中发生的注册费为 10 万元，律师聘请费为 10 万元，则该专利权的入账价值为( )万元。（A）20（B） 220（C） 320（D）3009 企业交纳上月未交的增值税，应借记( )科目。（A）应交税费应交增值税(转出未交增值税)（B）应交税费未交增值税（C）应交税费应交增值税(已交税金)（D）应交税费应交增值税(进项税额转出)10 甲企业采用分期收款方式销售商品，2012 年 1 月销售给乙企业一批商品，价款总额为 100 万元，增值税额为 17 万元，合同规定分 5 年平均付款，当年应收货款已经收到，已知该商品的实际成本为 80 万元，则 2012 年为该项销售应确认的销售收入为(
6、) 万元。（A）100（B） 20（C） 0（D）11711 甲企业从 2010 年开始投入生产经营，2010 年亏损 30 万元，2011 年实现税前利润 80 万元，假设该企业适用的所得税税率为 15，法定盈余公积的提取比例是10，则该企业 2011 年应提取的法定盈余公积为( )万元。（A）8（B） 425（C） 5（D）6812 某公司 2011 年度发生的管理费用为 2 200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏账准备 150 万元，其余均以现
7、金支付。假设不考虑其他因素，甲公司 2011 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为 ( )万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）675三、计算分析与账务处理题13 黄河公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为 33，对所得税的会计处理方法为资产负债表债务法，该公司对原材料的核算采用实际成本法。假设公司 2009 年度发生的有关业务事项和相关资料如下：2 月 1 日购买 A 公司的原材料一批，A 公司开具的增值税专用发票上注明价款为 20 万元，增值税额为 34 万元，该原材料已验收入库，但是货款尚未支付。3 月 2 日销售给
8、 B 公司产品一批，增值税专用发票上注明价款为 40 万元，增值税额为 68 万元，产品销售成本为 36 万元，产品已经发出，收到 B 公司交来的货款并如数存入银行。7 月 10 日公司的厂房进行扩建，领用原材料一批，购进该批原材料时增值税专用发票上注明的价款为 10 万元，增值税额为 17 万元。10 月 14 日盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为 5 万元，增值税额为085 万元。公司的在建工程应支付土地增值税 4 万元。年末应交的消费税为 8 万元；应交纳的土地使用税为 12 万元；本年应交的所得税为 12 万元。要求：编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费 ”科目要求写出明细科
9、目)。14 东方公司 2010 年买入西方公司的股票作为长期股权投资，并准备长期持有，2010 年至 2011 年发生的相关业务和详细资料为：2010 年 1 月 1 日，东方公司购入西方公司股份作为长期股权投资，支付款项800 万元，另支付相关税费 10 万元。东方公司持有的股份占西方公司有表决权股份总数的30，对西方公司的经营和财务政策有重大影响，已知 2010 年 1 月 1 日西方公司的所有者权益总额为 2 500 万元，可辨认净资产的公允价值为 3 000 万元，假设西方公司适用的所得税税率为 30。2010 年 5 月 12 日，西方公司董事会提出 2009 年度的利润分配方案，决
10、定提取法定盈余公积 60 万元，分配 2009 年度的现金股利 100 万元。2010 年 6 月 20 日，东方公司收到西方公司分派的 2001 年度现金股利。2010 年度，西方公司亏损 100 万元。2011 年 4 月 1 日，西方公司接受某友好人士捐赠的现金 50 万元。西方公司销售一批商品给东方公司，确定的商品销售价格为 224 万元，商品销售成本为 120 万元，西方公司根据会计准则的有关规定，确认收入为 144 万元，实际销售收入超过该确认收入的部分已经计入公司的资本公积账户。2011 年度，西方公司实现净利润 200 万元。要求：编制东方公司对西方公司长期股权投资的会计分录(
11、“长期股权投资” 和“资本公积”科目要求写出明细科目)。四、案例分析题15 华鑫股份有限公司在 2011 年度的财务会计报告中声称其当年的净利润为 300 万元，而在送交审计的过程中，注册会计师王某却发现会计报表存在以下问题：2011年 10 月销售给 A 公司一批设备，产品销售价格为 200 万元(不含增值税)，合同规定 A 公司在该设备安装完成验收合格后一次性付清设备价款，截至 2011 年 12 月31 日，安装只完成了 80，华鑫股份有限公司将此项交易的价款 200 万元作为销售收入计入了利润表的有关项目；此外该公司在 2011 年 11 月根据应收账款发生坏账的实际情况，将应收账款坏
12、账准备的计提比例由 3降低为 2，对于该业务，该公司采用追溯调整法进行处理，增加利润 50 万元。要求：(1)华鑫公司能否将上述交易价款计入当年销售收入?为什么? 华鑫公司这样做的动机和目的是什么?(2)对应收账款坏账准备的计提比例的改变做出的会计处理是否正确?为什么? 应采用什么方法进行会计处理?会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 15 答案与解析一、简述题1 【正确答案】 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：(1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔
13、偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。(2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。2 【正确答案】 固定资产折旧方法主要有：年限平均法；工作量法；双倍余额递减法和年数总和法。影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：(1)固定资产原价。(2)预计净残值。(3)固定资产减值准备。(4)固定资产的使用寿命。二、单选题3 【正确答案】 B【试题解析】 A 材料发生的成本差异(超支)为： 102 000+17 340+l 400+3595 99520=1 199 元。注意：小规模纳税人购进货物支付的进项税额不能抵扣
14、，应计入货物的成本。4 【正确答案】 D【试题解析】 甲类商品在 2011 年 5 月末的成本为：2 400+1 5004 550(124)=442 万元。5 【正确答案】 D【试题解析】 对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。6 【正确答案】 A【试题解析】 对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生
15、的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。7 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年度为该设备计提的折旧额为：(56020)5=108 万元。8 【正确答案】 B【试题解析】 对企业内部自行开发取得的无形资产，确认无形资产的入账价值时，应区分研究阶段支出与开发阶段支出。对企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时直接计入当期损益。而对企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足可资本化的条件时，应确认为无形资产。本题中无形资产的入账价值为：200+10+10=220 万元。9 【正确答案】 B【试题解析】 企业实际缴纳上月
16、税金时，借记“应交税费未交增值税”，贷记“银行存款”。10 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年为该项销售应确认的销售收入为：1005=20 万元，在分期收款销售方式下，企业应按合同规定的收款日期确定收入。11 【正确答案】 B【试题解析】 应提取的法定盈余公积为：(8030)(1=15)10=425 万元。12 【正确答案】 B【试题解析】 2011 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 20095025420200150=455 万元。三、计算分析与账务处理题13 【正确答案】 编制相关的会计分录如下：借：原材料 200 000应交税费应交增值税(进项税额
17、) 34 000贷：应付账款 234 000借：银行存款 468 000贷：主营业务收入 400 000应交税费应交增值税(销项税额) 68 000借：主营业务成本 360 000贷：库存商品(或产成品，下同) 360 000借：在建工程 117 000贷：原材料 100 000应交税费应交增值税(进项税额转出) 17 000借：待处理财产损溢 58 500贷：原材料 50 000应交税费应交增值税(进项税额转出) 8 500借：在建工程 40 000贷：应交税费应交土地增值税 40 000借：营业税金及附加 80 000贷：应交税费应交消费税 80 000借：管理费 12 000贷：应交税费
18、应交土地使用税 12 000借：所得税费用 120 000贷：应交税费应交所得税 120 00014 【正确答案】 借：长期股权投资 西方公司 (投资成本) 8 100 000贷：银行存款 8 100 000借：长期股权投资西方公司(投资成本) 900 000贷：投资收益 900 000借：应收股利 300 000贷：长期股权投资西方公司(损益调整) 300 000借：银行存款 300 000贷：应收股利 300 000借：投资收益 300 000贷：长期股权投资西方公司(损益调整) 300 000借：长期股权投资 西方公司(其他权益变动) 105 000贷：资本公积其他资本公积 105 00
19、0借：长期股权投资 西方公司(其他权益变动) 240 000贷：资本公积其他资本公积 240 000借：长期股权投资 西方公司(损益调整) 600 000贷：投资收益 600 000四、案例分析题15 【正确答案】 (1)华鑫股份有限公司将销售设备的价款确认为销售收入是错误的，因为安装完成验收合格是付款的必要步骤，只有安装完成验收合格后才能表示销售设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给 A 公司，在未安装完成之前商品产生的经济利益还不能确定能否流入企业，因此不符合收入确认的条件，华鑫公司不应确认此项收入，只有安装完毕验收合格后才能确认收入的实现。华鑫公司将上述交易的价款确认为收入，是为了借以增加当年收入，增加利润，制造公司经营业绩良好、收益高的假象，从而掩盖公司经营不好、利润减少的真相。(2)公司改变应收账款坏账准备的计提比例属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理，而不能采用追溯调整法。
