1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 17 及答案与解析一、简述题1 简述成本法和权益法及其适用范围。2 简述商品退回时应怎样进行会计处理。二、单选题3 甲公司 2011 年与乙公司达成一项协议，协议规定：甲公司出售一台机器给乙公司，1 年后重新买回该设备。但 2011 年甲公司没有确认该项销售，这种会计处理体现了会计信息质量要求的( )要求。（A）实质重于形式（B）重要性（C）可比性（D）谨慎性4 甲企业为一工业企业，对原材料的核算方法采用计划成本法。2012 年 2 月月初结存原材料计划成本为 100 万元，当月收入原材料计划成本为 200 万元；月初结存原材料成本差异为超支 2 万元
2、，当月收入原材料成本差异为节约 5 万元；当月发出原材料计划成本为 180 万元。则甲企业当月应结存的原材料的实际成本为( )万元。（A）1188（B） 1212（C） 120（D）1175 A、B 两家公司均为 C 公司的子公司。A 公司于 2011 年 3 月 1 日以发行股票方式从 B 公司的股东手中取得 B 公司 60的股份。A 公司发行 1 500 万股普通股股票，该股票每股面值为 1 元。B 公司在 2011 年 3 月 1 日所有者权益为 2 000 万元，A 公司在 2011 年 3 月 1 日资本公积为 180 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 200 万元。A
3、公司该项长期股权投资的成本为 ( )万元。（A）1 200（B） 1 500（C） 1 820（D）4806 甲企业为增值税一般纳税人，2009 年 1 月购入一台需安装才能投入使用的机械设备，增值税专用发票上注明的固定资产买人价为 10 万元，增值税额为 17 万元，另支付运输费用 3 000 元，安装固定资产人员工资 2 000 元，同时领用本企业的原材料一批，该原材料购进时的买价为 3 000 元，支付增值税 510 元，则该固定资产的入账价值为( ) 元。（A）125 510（B） 107 790（C） 117 000（D）108 5107 南方公司 2010 年为了开发一项新技术而支
4、付材料费 10 万元，研究人员工资 2 万元(假设全部支出已于支出当期费用化)，2011 年该新技术开发成功并申请专利，支出专利注册费 6 000 元，律师费 4 000 元，则该无形资产的入账价值应为( )万元。（A）3（B） 1（C） 06（D）138 在权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是( )。（A）被投资企业接受现金资产捐赠（B）被投资企业处置接受捐赠的非现金资产（C）被投资企业处置长期股权投资时结转资本公积其他资本公积（D）被投资企业以盈余公积转增股本9 企业缴纳的耕地占用税，应在( )科目核算。（A）应交税费（B）管理费用（C）在建工程（D）其他
5、应付款10 一般纳税人当月缴纳以前各期未交的增值税，通过( )进行核算。（A）“应交税费 未交增值税” 科目（B） “应交税费应交增值税(已交税费)” 科目（C） “应交税费应交增值税(转出未交增值税)” 科目（D）“应交税费 应交增值税(转出多交增值税)”科目11 甲企业本期销售一台机械设备给乙企业，销售价款为 4 000 万元(不含增值税)。根据协议规定，设备运抵乙企业时乙企业先支付 30的款项，余款待安装完成验收合格后再付清，本期已经完成了安装任务的 60，则甲企业本期应确认的收入是 ( )万元。（A）4 000（B） 2 400（C） 0（D）1 20012 2011 年 3 月，黄河
6、公司委托长江公司代销商品一批，根据协议规定，黄河公司以协议价收取价款，实际售价由长江公司自定，该商品的协议价款为 1 500 万元(不含增值税)，商品销售成本为 1 200 万元。2011 年 12 月底，黄河公司收到长江公司交来的代销清单，得知代销商品的 60已经销售，则黄河公司 2011 年度应确认的该商品的销售收入为( )万元。（A）900（B） 720（C） 0（D）1 500三、计算分析与账务处理题13 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为 33，甲公司 2010 年至 2011 年发生如下经济业务和事项：2010 年 3 月
7、 10 日购入一台不需安装即可投入使用的设备，设备账面原价 122万元，甲公司按照年数总和法对该设备计提折旧，设备预计使用年限 5 年，预计净残值为 2 万元，2010 年 12 月 31 日甲公司在 2010 年度对该设备计提折旧为 30 万元；由于市场情况发生变化，该设备的预计可收回金额为 77 万元，甲公司对此设备计提了减值准备 15 万元，假设预计使用年限和净残值不变；2011 年度对该设备计提折旧为：(1222)5 15312+(122 2)415912=34 万元。2011 年 3 月 20 日购入一台机床，机床的入账价值 80 万元，甲公司为了加速回收资金，采用双倍余额递减法对该
8、机床计提折旧，设备预计使用年限 5 年，预计净残 率为 5，甲公司 2011 年 12 月 31 日对该机床计提的折旧为：80(15)25912=228 万元。2011 年 6 月 12 日发生火灾，导致一批原材料全部毁损，经查明是雷击引起的，购进该批原材料取得的增值税专用发票上注明的价款总额为 6 万元，增值税进项税额为 102 万元，为此甲公司将 6 万元的损失计人营业外支出。要求：(1)判断甲公司对事项 的会计处理是否正确，如不正确，做出正确的会计处理。(2)判断甲公司对事项 的会计处理是否正确，如不正确，做出正确的会计处理。(3)判断甲公司对事项 的会计处理是否正确，如不正确，做出正确
9、的会计处理。14 甲公司为增值税一般纳税人，销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为 17，适用的所得税率为 33，产品销售价格中不含增值税额，产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司 2012 年发生如下经济业务：向乙公司销售 A 产品一批，销售价款 20 万元，产品成本 12 万元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。甲公司在销售商品时，已知乙企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的商业关系，甲企业还是将商品销售给了乙企业。委托丙公司销售 A 产品一批，协议价格 20 万元，产品成本 16 万元。甲公司收到丙公司开来的代销清
10、单，丙公司已将代销的该批 A 产品售出 80。收到丙公司按售价 10扣除的手续费后的金额存入银行。采用以旧换新销售方式销售 B 商品 10 件，每件售价 2 万元，每件成本 16万元，同时回收同类旧商品 10 件，每件回收价 01 万元(不考虑增值税)，甲公司将收到的扣除旧商品价款后的款项存入银行。收到乙公司 D 产品退货 20 件。该退货系甲公司 2010 年售出，售出时每件售价 02 万元，单位成本 015 万元，该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项，退回的 D 产品验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票(该项退货不属于资产负债表日后调整事项)。要求：编制甲公司有关经济
11、业务的会计分录。(除“应交税费” 科目外，其余科目可不写明细科目)四、案例分析题15 甲公司 2011 年对发生的部分业务的会计处理如下：2009 年 2 月由于原材料价格下跌，甲公司决定将存货发出的计量方法由先进先出法改为后进先出法，2011 年 10 月由于市场发生突变，原材料价格飞速上涨，甲公司于是将存货发出的计量方法又重新变更为先进先出法。假设采用先进先出法能基本反映存货的实际发出情况。2011 年投入巨资增持乙公司的股票，使持有的股份数占到乙公司有表决权股份总数的 60，事实上乙公司已经成为甲公司的控股子公司，甲公司对此长期股权投资的核算由原来采用的成本法改为权益法，并按追溯调整法进
12、行了会计处理。2011 年由于公司当年经营业绩不佳，年末大幅转回已计提的固定资产减值准备。而在 2010 年经营业绩很好时却较少计提了固定资产减值准备。要求：根据上述资料，回答下列问题：(1)对事项，甲公司的会计处理是否正确?若不正确分析甲公司这样做的目的并简述正确的会计处理。(2)对事项，甲公司对此长期股权投资的核算由原来采用的成本法改为权益法是否属于会计政策变更? 甲公司的会计处理是否正确并说明理由。(3)对事项，甲公司这样做出于什么目的?对当年利润有什么影响?会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 17 答案与解析一、简述题1 【正确答案】 成本法是指投资按投资成本计价的方法。采用成本
13、法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当凋整长期股权投资的成本。成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。2 【正确答案】 销售退回可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在收入确认之后，如果是发生在确认之前，处理比较简单，只需将已经记入“发出商品”
14、等科目的商品成本转回“ 库存商品 ”科目即可；如发生在收入确认后，则不论是当年销售的还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如果该销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税” 科目的 “销项税额”专栏。具体情况按下列原则处理：(1)本年度销售的商品，在年度终了前(12 月 31 日)退回，冲减退回月份的主营业务收入以及相关的成本、税金。(2)以前年度销售的商品，在本年度终了前(12 月 31 日)退回，应冲减退回月份的主营业务收入以及相关的成本、税金(
15、不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回)。(3)报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前(如股份有限公司的年度财务会计报告在年度终了后 4 个月报出)退回，冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金。(4)已经退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让，例如该销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。二、单选题3 【正确答案】 A【试题解析】 在售后回购的销售方式下不确认收入，体现了实质重于形式的会计信息质量要求。4 【正确答案】 A【试题解析】 当月的成本差异率为：(52)(100+200)
16、=1；发出原材料应负担的成本差异为：节约 1801=18 万元，结存的原材料应分担的材料成本差异为：(100+200180)1=12 万元，因此甲企业当月应结存的原材料的实际成本为：100+20018012=1188 万元。5 【正确答案】 A【试题解析】 根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。6 【正确答案】 B【试题解析】 根据修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，对于购进机械设备所支付的增值税可从销项税额中抵扣，不计入固定资产的成本，因此该固定资产的入账价值为：10
17、0 000+3 000(17)+2 000+3 000=107 790 元。7 【正确答案】 B【试题解析】 企业内部自行开发取得的无形资产，其企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时直接计入当期损益；而对于企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足可资本化的条件时，应确认为无形资产，将开发阶段的支出计入无形资产的入账价值。因此南方公司申请的无形资产的入账价值为：6 000+4 000=10 000 元。8 【正确答案】 A【试题解析】 被投资企业接受现金资产捐赠，投资企业应按持股比例调整增加“资本公积其他资本公积”科目
18、的金额。9 【正确答案】 C【试题解析】 企业的耕地占用税，应在“在建工程”科目核算。10 【正确答案】 A【试题解析】 企业当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费未交增值税”科目核算，而不通过“应交税费应交增值税(已交税费)”科目进行核算。11 【正确答案】 C【试题解析】 在商品需要安装和检验的销售方式下，销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但是如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在商品发出时确认收入。在本题中销售收入应在安装完成验收合格后才能予以确认，因此本期确认的销售收入为 0。12 【正确答案】 A【试题解析】 在视同买断的销售方
19、式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。委托方收到受托方交来的代销清单时才确认收入。因此黄河公司 2011 年度应确认的该商品的销售收入为：1 500X60 =900 万元。三、计算分析与账务处理题13 【正确答案】 (1)甲公司对事项 中 2011 年度设备的折旧计算错误，正确的折旧计算应为：(772)5 15312+(77 2)415912=2125 万元。(2)甲公司对事项 中 2011 年度机床的折旧计算错误，正确的折旧计算应为：802 59 12=24 万元。(3)甲公司对事项 的会计处理错误，因为购进原材料所支付的进项税额应该转出计入营业外支出，因此，计入营
20、业外支出的净损失应为 702 万元。14 【正确答案】 编制会计分录如下：借：发出商品 120 000贷：库存商品 120 000借：应收账款 34 000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34 000委托丙公司代销 A 产品发出商品时：借：委托代销商品 160 000贷：库存商品 160 000收到代销清单时：借：应收账款 187 200贷：主营业务收入 160 000应交税费应交增值税(销项税额) 27 200结转成本：借：主营业务成本 128 000贷：委托代销商品 128 000借：银行存款 171 200销售费用 16 000贷：应收账款 187 200借：银行存款 224 000
21、库存商品 10 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 34 000借：主营业务成本 160 000贷：库存商品 160 000借：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税(销项税额) 6 800贷：银行存款 46 800借：库存商品 30 000贷：主营业务成本 30 000四、案例分析题15 【正确答案】 (1)甲公司会计处理是错误的，因为采用先进先出法能基本反映存货的实际发出情况，而甲公司却故意改变存货发出的核算方法，这样做，甲公司可以降低存货的发出成本，扩大了公司的当期利润和利润率，造成公司业绩和利润大幅增长的假象。对于甲公司的上述滥用会计政策变更的情
22、形，应该作为重大会计差错予以处理。对相应的会计科目和金额作出调整。(2)甲公司对此长期股权投资的核算由原来采用的成本法改为权益法属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行调整，但是根据新的会计制度的规定，对控股子公司的投资，应采用成本法核算，因此乙公司虽然成为甲公司的控股子公司，应该仍然采用成本法核算。在编制合并会计报表时采用权益法进行调整。(3)甲公司这样做，可以利用固定资产的减值准备调节利润，在经营业绩很好、利润较多时，大幅计提减值准备，而在利润较少、经营不好的年份时又以种种理由进行转回，造成盈利假象。由于甲公司 2011 年可能利润较少，经营业绩较差，因此甲公司 2011 年大幅转回以前计提的减值准备，这样可以提升公司利润，显示公司发展良好的假象。
