1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 19 及答案与解析一、简述题1 简述权益法如何对长期股权投资进行后续计量。2 如何了解存货的可变现净值?确定存货的可变现净值需要考虑哪些因素?二、单选题3 期末如果长期投资未来可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备，体现了会计信息质量要求的( )。（A）可靠性（B）可比性（C）重要性（D）谨慎性4 某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料 5 000 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1 200 元，增值税税额为 1 020 000 元。另发生运输费用60 000 元，装卸费用 20 000 元，途中保险费用 18 000 元。原材料运
2、抵企业后，验收入库原材料为 4 996 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为( )元。（A）6 078 000（B） 6 098 000（C） 6 093 800（D）6 089 0005 甲企业以融资租赁方式租人乙企业的一台机械设备，则下列对该设备计提折旧的叙述中，正确的是( )。（A）甲企业对该设备不计提折旧（B）甲企业应采用与自有资产相一致的会计政策（C）如果能够合理确定该设备在租赁期届满时甲企业将会取得此设备的所有权，则应以该设备全新时的预计使用年限作为折旧期间（D）该设备的折旧方法和折旧年限应按乙企业有关资产的折旧方法和折旧年限处理6 采用权益法核算时，下列各项不会
3、引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是( ) 。（A）被投资单位接受现金捐赠（B）被投资单位接受实物捐赠（C）被投资单位宣告分派股票股利（D）被投资单位宣告分派现金股利7 对于自行开发取得的无形资产，在研究阶段发生的支出应计入( )。（A）无形资产的成本（B）当期损益（C）投资收益（D）其他业务成本8 下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。（A）盈余公积转增资本（B）盈余公积补亏（C）任意盈余公积用于建造集体福利设施（D）用税后利润补亏9 在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。（A）委托方发出商品时（B）委托方销售商品时（C）委托方
4、收到受托方开具的代销清单时（D）委托方收到受托方代销商品的销售货款时10 甲公司 2011 年度发生的管理费用为 2 200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏账准备 150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2011 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为 ( )万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）67511 A 公司于 2009 年对 B 公司投资，持股比例为 10，采用成本法核算对 B 公
5、司的投资。在 2012 年 B 公司宣告 2011 年度现金股利前，A 公司已累积确认的应收股利为 10 万元，投资后应得净利累积为 8 万元，已累积冲减的长期股权投资成本为 2 万元。B 公司 2011 年度实现净利润 50 万元。若 B 公司于 2012 年 5 月 2 日宣告分派 2011 年度的现金股利 60 万元。则 A 公司记录应收股利时应确认的投资收益金额为( ) 万元。（A）6（B） 5（C） 1（D）412 企业缴纳的各种税金中，不影响企业当期损益的有( )。（A）消费税（B）印花税（C）增值税（D）所得税三、计算分析与账务处理题13 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税
6、一般纳税人，适用的增值税税率为17，下列商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。甲公司 2011 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下：12 月 1 日，与 A 公司签订合同，向 A 公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为 1 000 万元，实际成本为 800 万元。12 月 5 日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。12 月 1 日，与 B 公司签订合同，向 B 公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 400 万元，实际成本为 340 万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在 2012 年 6 月 1 日将该批商品回购，回购价
7、格为 418 万元(不含增值税额)。12 月 10 日，收到 A 公司来函。来函提出，12 月 5 日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予 8的折让。甲公司同意了 A 公司提出的折让要求。12 月 12 日，收到 A 公司支付的含增值税额的价款 1 0764 万元(A 公司已扣除总价款的 8)，并收到 A 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。12 月 12 日，与 E 公司签订合同，向 E 公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为 8 000 万元，实际成本为 7 200 万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求
8、，E 公司可以退货。至 12 月 31 日，货已发出但安装调试工作尚未完成。12 月 15 日，与 F 公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为 117 万元(含增值税额)。该合同规定：合同签订日收取预付款 234 万元，维修劳务完成并经F 公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到 F 公司的预付款 234 万元。12 月 31 日，该维修劳务完成并经 F 公司验收合格，但因 F 公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本 70 万元(假定均为维修人员工资) 。12 月 16 日，与 G 公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500
9、万元，增值税额为 85 万元；实际成本为 460 万元。货已发出，款项已收存银行。12 月 20 日，向 H 公司出售一项专利权，价款为 765 万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为 602 万元。出售该专利权应交纳营业税 38 万元。要求：编制 2011 年 12 月甲公司上述经济业务相关的会计分录。(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称)14 东方公司 2011 年 1 月 1 日从证券市场上购入西方公司 30的股份，实际支付价款 960 万元(含支付的相关税费 10 万元)，对西方公司的经营和财务政策有重大影响。已知西方公司 2011 年 1 月 1 日的所有者权益合
10、计为 3 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 2 500 万元，2011 年西方公司实现净利润 300 万元，2012 年 6 月宣告分派现金股利每股 01 元，东方公司计算可获得的现金股利为 30 万元，2012年 8 月西方公司接受现金捐赠 80 万元，2012 年西方公司发生亏损 100 万元。东方公司采用权益法核算对西方公司的投资，假设西方公司适用的所得税税率为30。要求：(1)编制东方公司 2011 年和 2012 年与投资有关的会计分录。(2)计算东方公司 2012 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。四、案例分析题15 大华股份有限公司(以下简称大华公司)2010
11、年的财务会计报告已经交由某会计师事务所进行审计，该事务所的会计师在审计时发现，大华公司营业收入中总计有120 万元的销售收入是该公司 2010 年 12 月 31 日之前开具销售发票，而于 2011 年2 月 10 日才办理产品出库手续的；另外发现公司在 2010 年 3 月发生一次火灾，造成约 20 万元(假设不考虑增值税的影响)的货物毁损，由于该批货物已经向保险公司投保，因此基本确定能收到保险公司的保险赔偿款 10 万元，保险公司的赔偿款到 2010 年 12 月 31 日仍未收到，为此大华公司在 2010 年度的会计报表中确认了一项 20 万元的支出(假设不考虑增值税的影响)。要求：(1
12、)上述 120 万元的销售收入能否确认为 2010 年度的销售收入?说明理由。(2)大华公司对货物毁损造成的 20 万元损失的会计处理是否正确?说明原因并做出正确的会计处理。(3)大华公司对上述业务进行如此会计处理的动机是什么?会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 19 答案与解析一、简述题1 【正确答案】 长期股权投资采用权益法核算的一般程序是，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。但是投资以后，对被投资单位产生的净损益以及当所有者权益发生变动时，投资企业如何按投资持有期间的加权平均数和持股比例，调整长期股权投资的账面值。现分述如下：(1)被
13、投资单位实现的净损益对投资企业长期股权投资账面价值的调整。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或净亏损均影响所有者权益的变动，因此，投资企业长期股权投资的账面价值也需要作相应调整。(2)被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动对投资企业长期股权投资账面价值的调整。投资企业除了应该调整被投资单位已实现的净损益对其长期股权投资账面价值的影响外，在权益法下，还应调整如外币折算差额等引起的其他所有者权益发生变动对长期股权投资账面价值的影响。投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积。(3)按被投资单位可辨认资产公允价值为基础对投资收益的调整。在权益法下，投资企业
14、在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。2 【正确答案】 “ 可变现净值 ”是指在正常的生产过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。成本与可变现净值孰低法，指期末存货计价以成本与可变现净值两者中的低者为基础，即当成本较可变现净值低时，按成本计价；当可变现净值较成本低时，按可变现净值计价。换言之，当存货跌价时，确认存货跌价损失；当存货升值超过成本时，并不确认增值收益。在成本与可变现净值孰低法下，存货是指历史成本，即购入商品或生产产品的实际成本。成本的确
15、定相对可变现净值比较容易，可变现净值有时并不易确定。因此在确定可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑存货持有的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。(1)在对可变现净值加以确定时，应以取得的可靠证据为基础。此处所讲的“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的可靠证据，如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。(2)应考虑持有存货的目的，由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同，因此，企业在计算存货的可变现净值时，
16、应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的，通常可以分为两类：一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中使用，如原材料等。二、单选题3 【正确答案】 D【试题解析】 期末如果长期投资未来可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备，体现了会计信息质量要求的谨慎性要求。4 【正确答案】 C【试题解析】 原材料的入账价值=5 0001 200+(60 00060 0007 )+20 000+18 000=6 093 800 元。5 【正确答案】 B【试题解析】 融资租人的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。6 【正
17、确答案】 C【试题解析】 被投资单位宣告分派股票股利不会影响其所有者权益发生变动，投资企业无需调整长期股权投资的账面价值。7 【正确答案】 B【试题解析】 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时直接计人当期损益。8 【正确答案】 A【试题解析】 留存收益为盈余公积和未分配利润之和，用盈余公积转增资本会减少留存收益。9 【正确答案】 C【试题解析】 在收取手续费方式代销商品的销售方式下，委托方在将商品交付时不确认收入，只有在收到受托方开具的代销清单时，才能确认销售收入。10 【正确答案】 B【试题解析】 “支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额所有管理费用未付现的管理费用不应在该项目
18、反映的管理费用=2 20025420200150950=455 万元。11 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司 2012 年应确认的应收股利为 6 万元(6010)，A 公司应收股利累积数为 16 万元(10+6010)，A 公司投资后应得净利累积数为 13 万元(8+5010)，因此累积冲减成本的金额为 3 万元，由于已累积冲减了 2 万元，2002 年还需要冲减投资成本 l 万元。因此，A 公司记录应收股利时应确认的投资收益为 5 万元。12 【正确答案】 C【试题解析】 增值税不影响企业的当期损益，而消费税、印花税和所得税均影响企业的当期损益。三、计算分析与账务处理题13 【正确答案
19、】 (1)会计分录：借：应收账款 11 700 000贷：主营业务收入 10 000 000应交税费应交增值税(销项税额) 1 700 000借：主营业务成本 8 000 000贷：库存商品 8 000 000借：银行存款 4 680 000贷：库存商品 3 400 000应交税费应交增值税(销项税额) 680 000待转库存商品差价 600 00012 月 31 日做会计分录：借：财务费用 30 000贷：待转库存商品差价 30 000借：银行存款 10 764 000贷：应收账款 10 764 000借：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税(销项税额) 136 000贷：应收账款
20、 936 000借：发出商品 72 000 000贷：库存商品 72 000 000借：银行存款 234 000贷：预收账款 234 000借：劳务成本 700 000贷：应付职工薪酬 700 000借：预收账款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 34 000借：其他业务成本 700 000贷：劳务成本 700 000借：银行存款 5 850 000贷：主营业务收入 5 000 000应交税费应交增值税(销项税额) 850 000借：主营业务成本 4 600 000贷：原材料 4 600 000借：银行存款 7 650 000贷：无形资产 6 020
21、 000应交税费应交营业税 380 000营业外收入 1 250 00014 【正确答案】 (1)东方公司 2011 年和 2012 年与投资有关的会计分录：投资时：借：长期股权投资西方公司(投资成本) 9 600 000贷：银行存款 9 600 000调整西方公司 2011 年净利润：借：长期股权投资西方公司(损益调整) 900 000贷：投资收益 900 000调整 2004 年西方公司亏损。 100 万元借：投资收益 300 000贷：长期股权投资西方公司(损益调整) 300 000西方公司宣告并支付现金股利：借：应收股利 300 000贷：长期股权投资西方公司(损益调整) 300 00
22、0借：银行存款 300 000贷：应收股利 300 000西方公司接受现金捐赠：借：长期股权投资西方公司(其他权益变动) 160 800贷：资本公积股权投资准备 160 8002004 年西方公司亏损：借：长期股权投资西方公司(损益调整) 300 000贷：投资收益 300 000(2)东方公司 2012 年 12 月 31 日长期股权投资账户的余额为：投资成本明细账金额 960 万元+损益调整明细账金额 30 万元+ 其他权益变动明细账金额 1608 万元=1 00608 万元。四、案例分析题15 【正确答案】 (1)大华公司将 120 万元的销售收入确认为 2010 年度的销售收入的会计处
23、理是错误的。根据收入的确认原则，大华公司在 2010 年 12 月 31 日之前虽然已经开具了销售发票，但是货物尚未交付，商品所有权上的主要风险和报酬仍然没有转移给购买方，因此将该销售收入确认为 2010 年度的销售收入正确，只有在 2011 年 2 月货物交付后才能确认为 2011 年的销售收入。(2)大华公司对货物发生火灾造成毁损 20 万元的处理是错误的。根据会计准则的相关规定，对于由于客观原因造成的损失，应扣除保险公司的赔偿后将净损失计入营业外支出，因此大华公司应将该批商品造成的净损失 10 万元记入会计报表的“营业外支出”科目中，而不应将 20 万元直接计入。(3)大华公司对上述业务做出错误的会计处理，是有其一定目的的，将应计入2011 年的销售收入计入 2010 年是为了增加 2010 年的销售收入，借以增加 2010 年的利润总额，可以给会计报表的使用者以一种公司处于良好发展的假象，以掩盖公司可能经营业绩不好、收益不好的经营状况。这样做会蒙蔽和欺骗投资者和会计报表的使用者，是法律所不允许的；而公司将火灾造成的净损失 20 万元计入支出，可能是为了增大支出，减少利润，从而逃避税收。
