1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 28 及答案与解析一、简述题1 简述会计计量属性及其构成。2 简述企业当年净利润的分配方式和分配次序。二、单选题3 下列业务中，体现重要性要求的是( )。（A）融资租入固定资产视同自有固定资产入账（B）对低值易耗品采用一次转销法（C）对售后回购不确认销售收入（D）对固定资产计提减值准备4 2010 年 10 月 5 日，华东公司与华西公司签订了一份销售合同，双方约定，2011年 1 月 10 日，华东公司应按每台 3 万元的价格向华西公司提供 A 商品 15 台。2010 年 12 月 31 日，华西公司 A 商品的单位成本为 246 万元，数量为 2
2、0 台，其账面价值(成本) 为 492 万元。2010 年 12 月 31 日，A 商品的市场销售价格为28 万元，若销售 A 商品则需发生销售费用 05 万元。在上述情况下，2010 年12 月 31 日结存的 20 台 A 商品的账面价值为( )万元。（A）49（B） 46（C） 492（D）605 某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。2011 年 12 月，月初结存材料计划成本为 300 万元，本月收入材料计划成本为 700 万元；月初结存材料成本差异为超支 2 万元，本月购入材料成本差异为节约 10 万元；本月发出材料计划成本为 800万元。本月结存材料的实际成本为( )万元。（A
3、）1976（B） 2024（C） 2016（D）19846 为企业合并发行的债券支付的手续费、佣金等，应当计入( )。（A）所发行债券初始计量金额（B）当期损益（C）财务费用（D）冲减留存收益7 某企业进口一台设备，支付的购买价格为 800 万元(人民币)，支付进口关税 100万元，支付的增值税为 120 万元，另发生运输费用 10 万元，在安装过程中支付工人工资 10 万元，领用公司生产用的一批原材料 234 万元(包括增值税 34 万元)，则该设备的入账价值为( )万元。（A）1 0634（B） 920（C） 9393（D）1 0408 关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是( )。（
4、A）使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销（B）使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按 10 年摊销（C）企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式（D）无形资产的摊销方法只有直线法9 销售需要安装的商品时，如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格而必须进行的程序时，确认这种商品销售收入的时点为( )。（A）签订合同时（B）收到货款时（C）安装和检验完毕（D）发出商品时10 企业购买股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应在( )项目中反映。（A）支付的其他与投资活动有关的现金（B）收到的其他与投资活动有关的现金（C）
5、投资所支付的现金（D）取得投资收益所收到的现金11 按照现行会计制度的规定，下列各项中股份有限公司应作为无形资产入账的是( )。（A）开办费（B）广告费（C）为获得土地使用权支付的土地出让金（D）开发新技术过程中发生的前期研究费12 甲企业当年发生财务费用 50 万元，其中 48 万元为短期借款利息，2 万元为票据贴现利息，则现金流量表补充资料中“财务费用” 科目应为( )万元。（A）50（B） 48（C） 2（D）-50三、计算分析与账务处理题12 甲企业于 2011 年 8 月 20 日对生产厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为1 000 万元，已提折旧 120 万元，已提减值准备 80
6、 万元。在改扩建过程中领用工程物资 100 万元，领用生产用原材料 40 万元，购进该原材料的进项税额为 68 万元。支付安装人员的工资为 30 万元，另通过银行存款支付其他费用 232 万元。该厂房于 2011 年 9 月 10 日达到预定可使用状态。为了加速该固定资产的折旧，该企业对改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。要求：13 计算改扩建后达到预定可使用状态时固定资产的账面价值。14 编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录(金额用万元表示，下同)。15 计算改扩建后的固定资产 2012 年应计提的折旧额并编制会计分录。1
7、5 甲企业为大型上市股份有限公司，该公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为 33，适用的增值税税率为 17，假定不考虑其他纳税调整事项，甲企业按净利润的 10提取法定盈余公积金，2011 年度发生如下经济业务：采用委托代销方式委托乙企业代销产品一批，协议规定，甲企业按协议价收取价款，该批商品的协议总额为 200 万元(不含增值税)，商品销售成本为 180 万元，商品已发往乙企业，4 月 12 日收到乙企业交来的代销清单，得知已经售出代销商品的 40，并于当日收到乙企业交来的代销商品货款收存银行。由于甲企业的现金流量不足，因此为融资需要，与丙企业达成一项售后回购协
8、议，协议规定：出售一批商品给丙企业，销售价格 100 万元(不含增值税)，商品销售成本 80 万元，甲企业在一年后将该批商品以 120 万元的价格购回，该批商品已经售出并于当日收到货款存入银行。甲企业将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给丁公司 5 年，双方签订的合同规定，甲企业一次性取得收入 40 万元，售出后 5 年甲企业收回收费权，售出 5 年期间，丁公司负责桥梁的维护保养。取得的款项已收到并如数存人银行。甲企业附属的非独立核算的门市部 2011 年度共销售家电产品 20 万元(不含增值税)，该批家电的销售成本为 16 万元，该门市部对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。根据以往经验
9、及相关资料证明，“ 包退”产品占 2，“包换” 产品占 2，“包修 ”产品占 1。本年度发生管理费用 6 万元，销售费用 3 万元，财务费用 9 200 元，此外未发生其他费用。要求：16 判断上述各项经济业务是否应确认收入并计算本年度的收入总额。17 编制与确认收入和销售成本有关的会计分录。18 计算本年应交的所得税并编制会计分录。19 编制与利润分配有关的会计分录(假设当年未向投资者分配利润)。四、案例分析题19 华鑫股份有限公司在 2011 年度的财务报告中声称其当年的净利润为 300 万元，而在送交审计的过程中，注册会计师王某却发现会计报表存在以下问题：2011 年10 月销售给 A
10、公司一批设备，产品销售价格为 200 万元(不含增值税)，合同规定A 公司在该设备安装完成验收合格后一次性付清设备价款，截至 2011 年 12 月 31日，安装只完成了 80，华鑫股份有限公司将此项交易的价款 200 万元作为销售收入计入了利润表的有关项目；此外该公司在 2011 年 11 月根据应收账款发生坏账的实际情况，将应收账款坏账准备的计提比例由 3降低为 2，对于该业务，该公司采用追溯调整法进行处理，增加利润 50 万元。 要求：20 华鑫公司能否将上述交易价款计入当年销售收入?为什么? 华鑫公司这样做的动机和目的是什么?21 对应收账款坏账准备的计提比例的改变做出的会计处理是否正
11、确?为什么? 应采用什么方法进行会计处理?会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 28 答案与解析一、简述题1 【正确答案】 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。(1)历史成本。新准则下，历史成本不再是占有统治地位的计量属性。(2)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(3)可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能
12、收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(4)现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值一般用于长期资产的计量，如固定资产、无形资产、长期股权投资、成本计价的投资性房地产，在期末计价时需要考虑未来现金流量的现值。(5)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2 【正确答案】 根据公司法等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下
13、顺序进行分配：(1)提取法定公积金。公司制企业的法定公积金按照税后利润的 10的比例提取(非公司制企业也可按照超过 10的比例提取)，在计算提取法定盈余公积金的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的 50以上时，可以不再提取法定公积金。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。(2)提取任意公积金。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权力机构批准也可提取任意盈余公积。(3)向投资者分配利润或股利。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有
14、限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。二、单选题3 【正确答案】 B【试题解析】 融资租入固定资产视同自有固定资产入账和对售后回购不确认销售收入体现了实质重于形式的会计信息质量要求；而对固定资产计提减值准备体现了谨慎性要求。4 【正确答案】 A【试题解析】 2010 年 12 月 31 日结存的 20 台 A 商品的可变现净值为： (305)1 5+(28 一 05)5=49 万元，而此时成本为 492 万元，因此其账面价值为 49 万元。5 【正确答案】
15、D【试题解析】 本月结存材料的实际成本为：300+700800 一(102) (300+700)(300+700 一 800)=1984 万元。6 【正确答案】 A【试题解析】 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。7 【正确答案】 C【试题解析】 该设备的入账价值=800+100+10(1-7)+10+20=9393 万元。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 使用寿命不确定的无形资产无法确定使用年限，无法摊销，不摊销，到期末若减值提减值准备。选项 D 无形资产的摊销方法与无形资产有关经济利益的实现方法有关，除直线法以外还有
16、生产总量法等。9 【正确答案】 D【试题解析】 销售需要安装的商品时，如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格而必须进行的程序时，则可在商品装运或发出商品时确认收入。10 【正确答案】 A【试题解析】 企业购买股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，属于支付的其他与投资活动有关的现金。11 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 项均在发生当期计入当期费用，不计入无形资产的成本。12 【正确答案】 B【试题解析】 “财务费用”项目反映的是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。三、计算分析与账务处理题13 【正确答案】 改扩建后达到预定可使用状态时固定资产的账面价值
17、=(1 000-120-80)+100+40+68+30+232=1000 万元14 【正确答案】 会计分录：借：在建工程 800累计折旧 120固定资产减值准备 80贷：固定资产 1 000借：在建工程 100贷：工程物资 100借：在建工程 468贷：原材料 40应交税费应交增值税(进项税额转出) 68借：在建工程 30贷：应付职工薪酬 30借：在建工程 232贷：银行存款 232借：固定资产 1000贷：在建工程 100015 【正确答案】 2012 年应计提的折旧额=1 000259 12+(1 000-1 00025)253/12=300+60=360 万元借：制造费用 360贷：累
18、计折旧 36016 【正确答案】 对于事项中的业务，应在收到乙企业的代销清单时确认收入：收入数额为：20040 =80 万元。确认的销售成本为：18040=72 万元。对于事项，根据会计准则的有关规定，售后租回不确认为收入。对于事项，因为售出 5 年期间，桥梁维护甲企业不负责，因此应将收入的 40万元确认为 2011 年度的收入。借：银行存款 400 000贷：其他业务收入 400 000对于事项，根据收人的确认原则，应将扣除销售退回后的收入确认为收入，因此销售家电确认的收入为：20(1-2)=19 6 万元。相应的销售成本为：16(1-2)=15 68 万元。因此本年的营业收入总额为：996
19、+40=1396 万元。17 【正确答案】 事项会计分录：借：银行存款 936 000贷：主营业务收入 800 000应交税费一一应交增值税(销项税额) 136 000借：主营业务成本 720 000贷：委托代销商品 720 000事项不确认为收入，故此处不编制其会计分录。事项会计分录：借：银行存款 400 000贷：其他业务收入 400 000事项会计分录：借：银行存款 229 320贷：主营业务收入 196 000应交税费应交增值税(销项税额) 33 320借：主营业务成本 156 800贷：委托代销商品 156 800本年收入总额为 1396 万元，营业成本为：72+1568=8768
20、万元，则销售毛利为 1396-8768=5192 万元，则本年利润总额为：5192-6-3-092=42 万元。18 【正确答案】 应交所得税税额为：4233=1386 万元借：所得税费用 138 600贷：应交税费一一应交所得税 138 600借：本年利润 138 600贷：所得税费用 138 60019 【正确答案】 本年净利润为：42-1386=2814 万元本年提取法定盈余公积为：2814100=2 814 万元借：利润分配提取法定盈余公积 28 140贷：盈余公积一一法定盈余公积 28 140结转本年利润：借：利润分配一一未分配利润 28 140贷：利润分配提取法定盈余公积 28 1
21、40借：本年利润 281 400贷：利润分配未分配利润 281 400四、案例分析题20 【正确答案】 华鑫股份有限公司将销售设备的价款确认为销售收人是错误的，因为安装完成验收合格是付款的必要步骤，只有安装完成验收合格后才能表示销售设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给 A 公司，在未安装完成之前商品产生的经济利益还不能确定能否流入企业，因此不符合收入确认的条件，华鑫公司不应确认此项收入，只有安装完毕验收合格后才能确认收入的实现。华鑫公司将上述交易的价款确认为收入，是为了借以增加当年收入，增加利润，制造公司经营业绩良好、收益高的假象，从而掩盖公司经营不好、利润减少的真相。21 【正确答案】 公司改变应收账款坏账准备的计提比例属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理，而不能采用追溯调整法。
