1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 30 及答案与解析一、简述题1 简述固定资产的定义、特征及确认条件。2 简述企业销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时的会计处理方法。二、单选题3 甲公司 2011 年与乙公司达成一项协议，协议规定：甲公司出售一台机器给乙公司，1 年后重新买回该设备。但 2011年甲公司没有确认该项销售，这种会计处理体现了会计信息质量要求的( )要求。（A）实质重于形式（B）重要性（C）可比性（D）谨慎性4 甲企业为一工业企业，对原材料的核算方法采用计划成本法。2012 年 2 月月初结存原材料计划成本为 100 万元，当月收入原材料计划成本为 200 万元；月初
2、结存原材料成本差异为超支 2 万元，当月收入原材料成本差异为节约 5 万元；当月发出原材料计划成本为 180 万元。则甲企业当月应结存的原材料的实际成本为( )万元。（A）1188（B） 1212（C） 120（D）1175 A、B 两家公司均为 C 公司的子公司。A 公司于 2011 年 3 月 1 日以发行股票方式从 B 公司的股东手中取得 B 公司 60的股份。A 公司发行 1500 万股普通股股票，该股票每股面值为 1 元。B 公司在 2011 年 3 月 1 日所有者权益为 2000 万元，A 公司在 2011 年 3 月 1 日资本公积为 180 万元，盈余公积为 100 万元，未
3、分配利润为 200 万元。A 公司该项长期股权投资的成本为 ( )万元。（A）1 200（B） 1 500（C） 1 820（D）4806 甲企业为增值税一般纳税人，2009 年 1 月购入一台需安装才能投入使用的机械设备，增值税专用发票上注明的固定资产买人价为 10 万元，增值税额为 17 万元，另支付运输费用 3 000 元，安装固定资产人员工资 2 000 元，同时领用本企业的原材料一批，该原材料购进时的买价为 3 000 元，支付增值税 510 元，则该固定资产的入账价值为( ) 元。（A）125 510（B） 107 790（C） 117 000（D）108 5107 南方公司 20
4、10 年为了开发一项新技术而支付材料费 10 万元，研究人员工资 2 万元(假设全部支出已于支出当期费用化)，2011 年该新技术开发成功并申请专利，支出专利注册费 6 000 元，律师费 4 000 元，则该无形资产的入账价值应为( )万元。（A）3（B） 1（C） 06（D）138 在权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是( )。（A）被投资企业接受现金资产捐赠（B）被投资企业处置接受捐赠的非现金资产（C）被投资企业处置长期股权投资时结转资本公积其他资本公积（D）被投资企业以盈余公积转增股本9 企业缴纳的耕地占用税，应在( )科目核算。（A）应交税费（B）管
5、理费用（C）在建工程（D）其他应付款10 一般纳税人当月缴纳以前各期未交的增值税，通过( )进行核算。（A）“应交税费 未交增值税” 科目（B） “应交税费应交增值税(已交税费)” 科目（C） “应交税费应交增值税(转出未交增值税)” 科目（D）“应交税费 应交增值税(转出多交增值税)”科目11 甲企业本期销售一台机械设备给乙企业，销售价款为 4 000 万元(不含增值税)。根据协议规定，设备运抵乙企业时乙企业先支付 30的款项，余款待安装完成验收合格后再付清，本期已经完成了安装任务的 60，则甲企业本期应确认的收入是( )万元。（A）4 000（B） 2 400（C） 0（D）1 20012
6、 2011 年 3 月，黄河公司委托长江公司代销商品一批，根据协议规定，黄河公司以协议价收取价款，实际售价由长江公司自定，该商品的协议价款为 1 500 万元(不含增值税)，商品销售成本为 1 200 万元。2011 年 12 月底，黄河公司收到长江公司交来的代销清单，得知代销商品的 60已经销售，则黄河公司 2011 年度应确认的该商品的销售收入为( )万元。（A）900（B） 720（C） 0（D）1 500三、计算分析与账务处理题12 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为 33，甲公司 2010 年至 2011 年发生如下经济业务
7、和事项：2010 年 3 月 10 日购入一台不需安装即可投入使用的设备，设备账面原价 122万元，甲公司按照年数总和法对该设备计提折旧，设备预计使用年限 5 年，预计净残值为 2 万元，2010 年 12 月 31 日甲公司在 2010 年度对该设备计提折旧为 30 万元；由于市场情况发生变化，该设备的预计可收回金额为 77 万元，甲公司对此设备计提了减值准备 15 万元，假设预计使用年限和净残值不变；2011 年度对该设备计提折旧为：(1222)5 15312+(122 2)415912=34 万元。2011 年 3 月 20 日购入一台机床，机床的入账价值 80 万元，甲公司为了加速回收
8、资金，采用双倍余额递减法对该机床计提折旧，设备预计使用年限 5 年，预计净残率为 5，甲公司 2011 年 12 月 31 日对该机床计提的折旧为：80(15)25912=228 万元。2011 年 6 月 12 日发生火灾，导致一批原材料全部毁损，经查明是雷击引起的，购进该批原材料取得的增值税专用发票上注明的价款总额为 6 万元，增值税进项税额为 102 万元，为此甲公司将 6 万元的损失计入营业外支出。要求：13 判断甲公司对事项的会计处理是否正确，如不正确，做出正确的会计处理。14 判断甲公司对事项的会计处理是否正确，如不正确，做出正确的会计处理。15 判断甲公司对事项的会计处理是否正确
9、，如不正确，做出正确的会计处理。16 甲公司为增值税一般纳税人，销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为 17，适用的所得税率为 33，产品销售价格中不含增值税额，产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司 2012 年发生如下经济业务：向乙公司销售 A 产品一批，销售价款 20 万元，产品成本 12 万元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。甲公司在销售商品时，已知乙企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的商业关系，甲企业还是将商品销售给了乙企业。委托丙公司销售 A 产品一批，协议价格 20 万元，产品成本 16 万元。甲公司收
10、到丙公司开来的代销清单，丙公司已将代销的该批 A 产品售出 80。收到丙公司按售价 10扣除的手续费后的金额存入银行。采用以旧换新销售方式销售 B 商品 10 件，每件售价 2 万元，每件成本 16万元，同时回收同类旧商品 10 件，每件回收价 01 万元(不考虑增值税)，甲公司将收到的扣除旧商品价款后的款项存入银行。收到乙公司 D 产品退货 20 件。该退货系甲公司 2010 年售出，售出时每件售价 02 万元，单位成本 015 万元，该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项，退回的 D 产品验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票(该项退货不属于资产负债表日后调整事项)。要求
11、：编制甲公司有关经济业务的会计分录。(除“应交税费” 科目外，其余科目可不写明细科目)四、案例分析题16 大华股份有限公司(以下简称大华公司)2010 年的财务报告已经交由某会计师事务所进行审计，该事务所的会计师在审计时发现，大华公司营业收入中总计有 120万元的销售收入是该公司 2010 年 12 月 31 日之前开具销售发票，而于 2011 年 2月 10 日才办理产品出库手续的；另外发现公司在 2010 年 3 月发生一次火灾，造成约 20 万元(假设不考虑增值税的影响)的货物毁损，由于该批货物已经向保险公司投保，因此基本确定能收到保险公司的保险赔偿款 10 万元，保险公司的赔偿款到20
12、10 年 12 月 31 日仍未收到，为此大华公司在 20lO 年度的会计报表中确认了一项20 万元的支出(假设不考虑增值税的影响)。要求：17 上述 120 万元的销售收入能否确认为 2010 年度的销售收入?说明理由。18 大华公司对货物毁损造成的 20 万元损失的会计处理是否正确?说明原因并做出正确的会计处理。19 大华公司对上述业务进行如此会计处理的动机是什么?会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 30 答案与解析一、简述题1 【正确答案】 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；(2)使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义
13、看，固定资产具有以下三个特征：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；(2)使用寿命超过一个会计年度；(3)固定资产是有形资产。固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。2 【正确答案】 企业销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等问题，应当分别不同情况进行处理：(1)现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。(2)商业
14、折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。二、单选题3 【正确答案】 A【试题解析】 在售后回购的销售方式下不确认收入，体现了实质重于形式的会计信息质量要求。4 【正确答案】 A【试题解析】 当月的成本差异率为：(52)
15、(100+200)=1；发出原材料应负担的成本差异为：节约 1801=1.8 万元，结存的原材料应分担的材料成本差异为：(100+200 一 180)1=12 万元，因此甲企业当月应结存的原材料的实际成本为：100+200-180-12=1188 万元。5 【正确答案】 A【试题解析】 根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。6 【正确答案】 B【试题解析】 根据修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，对于购进机械设备所支付的增值税可从销项税额中抵扣，不计入固定资产的成本，因
16、此该固定资产的入账价值为：100 000+3 000(17)+2 000+3 000=107 790 元。7 【正确答案】 B【试题解析】 企业内部自行开发取得的无形资产，其企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时直接计人当期损益；而对于企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足可资本化的条件时，应确认为无形资产，将开发阶段的支出计入无形资产的入账价值。因此南方公司申请的无形资产的入账价值为：6 000+4 000=10000 元。8 【正确答案】 A【试题解析】 被投资企业接受现金资产捐赠，投资企业应按持股比例调整增加
17、“资本公积其他资本公积”科目的金额。9 【正确答案】 C【试题解析】 企业的耕地占用税，应在“在建工程”科目核算。10 【正确答案】 A【试题解析】 企业当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费未交增值税”科目核算，而不通过“应交税费应交增值税(已交税费)”科目进行核算。11 【正确答案】 C【试题解析】 在商品需要安装和检验的销售方式下，销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但是如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在商品发出时确认收入。在本题中销售收入应在安装完成验收合格后才能予以确认，因此本期确认的销售收入为 0。12 【正确答案】 A【试
18、题解析】 在视同买断的销售方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。委托方收到受托方交来的代销清单时才确认收入。因此黄河公司 2011 年度应确认的该商品的销售收入为：150060=900 万元。三、计算分析与账务处理题13 【正确答案】 甲公司对事项中 2011 年度设备的折旧计算错误，正确的折旧计算应为：(772)515312+(77 2)415912=2125 万元。14 【正确答案】 甲公司对事项中 2011 年度机床的折旧计算错误，正确的折旧计算应为：80259 12=24 万元。15 【正确答案】 甲公司对事项的会计处理错误，因为购进原材料所支付的进项税额应
19、该转出计入营业外支出，因此，计入营业外支出的净损失应为 702 万元。16 【正确答案】 编制会计分录如下：借：发出商品 120 000贷：库存商品 120 000借：应收账款 34 000贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 34 000委托丙公司代销 A 产品发出商品时：借：委托代销商品 160 000贷：库存商品 160 000收到代销清单时：借：应收账款 187 200贷：主营业务收入 160 000应交税费应交增值税(销项税额) 27 200结转成本：借：主营业务成本 128 000贷：委托代销商品 128 000借：银行存款 171 200销售费用 16 000贷：应收账款 187
20、 200借：银行存款 224 000库存商品 10 000贷：主营业务收入 200 000应交税费一一应交增值税(销项税额) 34 000借：主营业务成本 160 000贷：库存商品 160 000借：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税(销项税额) 6 800贷：银行存款 46 800借：库存商品 30 000贷：主营业务成本 30 000四、案例分析题17 【正确答案】 大华公司将 120 万元的销售收入确认为 2010 年度的销售收人的会计处理是错误的。根据收人的确认原则，大华公司在 2010 年 12 月 31 日之前虽然已经开具了销售发票，但是货物尚未交付，商品所有权上的主要
21、风险和报酬仍然没有转移给购买方，因此将该销售收入确认为 2010 年度的销售收入不正确，只有在 2011 年 2 月货物交付后才能确认为 2011 年的销售收入。18 【正确答案】 大华公司对货物发生火灾造成毁损 20 万元的处理是错误的。根据会计准则的相关规定，对于由于客观原因造成的损失，应扣除保险公司的赔偿后将净损失计入营业外支出，因此大华公司应将该批商品造成的净损失 10 万元记入会计报表的“ 营业外支出”科目中，而不应将 20 万元直接计入。19 【正确答案】 大华公司对上述业务做出错误的会计处理，是有其一定目的的，将应计入 2011 年的销售收入计入 2010 年是为了增加 2010 年的销售收入，借以增加 2010 年的利润总额，可以给会计报表的使用者以一种公司处于良好发展的假象，以掩盖公司可能经营业绩不好、收益不好的经营状况。这样做会蒙蔽和欺骗投资者和会计报表的使用者，是法律所不允许的；而公司将火灾造成的净损失 20 万元计人支出，可能是为了增大支出，减少利润，从而逃避税收。
