1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 38 及答案与解析一、简述题1 简述对企业自行开发的无形资产应怎样进行初始计量。2 简述发出存货计价方法及各方法的优缺点。二、单选题3 销售需要安装的商品时，如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格而必须进行的程序时，确认这种商品销售收入的时点为( )。（A）签订合同时（B）收到货款时（C）安装和检验完毕（D）发出商品时4 甲公司为一家上市公司，该公司 2003 年 7 月 1 日发行一批可转换公司债券，该债券面值总额为 1 000 万元，发行期限为 3 年，票面年利率 10%，一次还本付息。根据规定，该可转换公司债券发行一年后可转换为股票
2、，转换条件为每 20 元转换为 1 股，每股面值为 1 元，2004 年 7 月 1 日某债券持有人将其持有的 5 000 万元可转换公司债券全部转换为股票，则甲公司为此应确认的资本公积的数额为( )万元。（A）5 500（B） 5 000（C） 5 250（D）4 5005 某上市公司 2000 年度财务会计报告批准报出日为 2001 年 4 月 10 日。公司在2001 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）2000 年 12 月 1 日公司被提起诉讼，2001 年 2 月 1 日法院判决公司败诉，支付赔偿金 60 万元，公司在
3、上年末已确认预计负债 50 万元（B）因遭受火灾，2000 年购入的存货发生毁损 80 万元（C）公司董事会提出 2000 年度利润分配方案为每 10 股送 2 股股票股利（D）公司支付 2000 年度财务会计报告审计费 30 万元6 企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为( )科目核算。（A）无形资产（B）在建工程（C）固定资产（D）预提费用7 甲企业为一工业企业，对原材料的核算方法采用计划成本法。2004 年 2 月月初结存原材料计划成本为 100 万元，当月收入原材料计划成本为 200 万元；月初结存原材料成本差异为超支 2 万元，当月收入原材料成本差
4、异为节约 5 万元；当月发出原材料计划成本为 180 万元。则甲企业当月应结存的原材料的实际成本为( )万元。（A）118.8（B） 121.2（C） 120（D）1178 甲企业 2003 年 1 月 1 日发行三年期的债券，债券面值总额为 1 000 万元，票面年利率为 6%，发行价格为 1 120 万元。假设甲企业对债券溢价采用直线法进行摊销，则 2003 年应负担的利息费用为( )万元。（A）20（B） 60（C） 40（D）809 企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是( )（A）按票面利率计算的应计利息减去应摊销的利息调整（B）按票面利率计算的应计利息加上应摊销的利息调
5、整（C）按实际利率计算的应计利息减去应摊销的利息调整（D）按实际利率计算的应计利息加上应摊销的利息调整10 企业购入 A 公司债券作为对外投资，不准备长期持有，购人债券中所包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应记入的会计科目是（ ）。（A）短期投资（B）应收利息（C）其他应收款（D）应收股利11 甲股份有限公司 2011 年 1 月 1 日购入乙股份有限公司的股份，支付价款 230 万元(包括手续费 10 万元) ，该股份占乙股份有限公司有表决权股份总数的 40，且对乙股份有限公司的经营决策和财务政策有重大影响；2011 年 1 月 1 日乙股份有限公司的所有者权益总额和可辨认净资产的公允价
6、值均为 600 万元，2011 年乙股份有限公司实现净利润 200 万元，假设甲公司未对该投资计提减值准备，则 2011年 12 月 31 日甲股份有限公司对此项长期股权投资的账面价值为( )万元。（A）310（B） 320（C） 300（D）28012 甲企业当年发生财务费用 50 万元，其中 48 万元为短期借款利息，2 万元为票据贴现利息，则现金流量表补充资料中“财务费用” 科目应为( )万元。（A）50（B） 48（C） 2（D）-50三、多选题13 关于债务重组中的混合重组，下列说法中正确的有( )。（A）债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值
7、冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理（B）债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理（C）债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理（D）债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理14 下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有( )。（A）保管中产生的定额
8、内自然损耗（B）自然灾害所造成的毁损净损失（C）管理不善所造成的毁损净损失（D）收发差错所造成的短缺净损失15 应在“长期应付款 ”科目核算的有 ( )。（A）应付补偿贸易引进设备款（B）应付租入固定资产的租金（C）应付融资租赁款（D）存入保证金16 其他应收款的范围包括( )。（A）应收的各种罚款（B）商品销售收入（C）应向职工收取的各种代垫款项（D）存出的保证金17 关于资产负债表日后调整事项的叙述中，正确的有( )。（A）资产负债表日并不存在，而是日后才发生的事项（B）在资产负债表日已经存在（C）应对资产负债表日编制的会计报告做相应的调整（D）应调整的会计报表包括现金流量表正表18 下列
9、情况下的企业之间，视为关联方关系的有( )。（A）同受国家控制的企业之间（B）同受某一企业直接控制的两个或多个企业之间（C）企业与受该企业主要投资者个人直接控制的其他企业之间（D）间接受共同控制的两个企业之间19 下列项目中，作为费用进行核算的有( )（A）投资损失（B）广告费（C）固定资产的改扩建支出（D）车间设备维修费20 属于包装物核算范围的有( )（A）用于包装产品，作为产品组成部分的包装物（B）随同产品出售而不单独计价的包装物（C）租入或借入的包装物（D）出租或出借给购买单位使用的包装物21 低值易耗品发生的维修费用应根据使用部门的不同，可以列入( )（A）管理费用（B）销售费用（C
10、）制造费用（D）生产成本22 财务报告的使用者包括( )（A）投资者（B）债权人（C）政府管理部门（D）社会公众四、计算分析与账务处理题23 某工业企业 209 年 6 月发生的有关固定资产的业务如下：(1)月初“固定资产”科目的借方余额为 5 600 000 元，“累计折旧”科目的贷方余额为 1 200 000 元。(2)从甲企业购入旧卡车一辆，其账面原价为 45 000 元，已提折旧 10 000 元，双方协商价为 30 000 元，甲企业开来的增值税专用发票上注明的税额为 5 100 元，价税均已用银行存款支付。(3)以融资租赁方式租入设备一台，按租赁协议规定，设备的价款为 200 00
11、0 元，两年内付清，每年的 6 月 30 日和 12 月 31 日各支付 50 000 元。该设备购买价款的折现值为 186 000 元，租赁开始日的公允价值为 190 000 元。另外，企业还支付了途中保险费 4 000 元，安装调试人工费 5 000 元，安装调试完毕后即交付使用。(4)将一台设备投资给其子公司，该设备的账面原价为 60 000 元，累计折旧 18 000 元，公允价值 40 000，适用的增值税税率为 17。(5)一台设备使用期满，不能继续使用，需进行报废清理，该设备原价为 50 000元，已提折旧 48 000 元，取得的残料变价收入(含税)1 170 元，支付清理费用
12、 2 0005 元。(6)生产车间本月发生固定资产日常维修人工费 10 000 元。编制上述有关业务的会计分录。计算本月应提的固定资产折旧，假设采用年限平均法，综合折旧率为 10%，并按5：2 的比例计人制造费用和管理费用。24 东方公司 2011 年 1 月 1 日从证券市场上购入西方公司 30的股份，实际支付价款 960 万元(含支付的相关税费 10 万元)，对西方公司的经营和财务政策有重大影响。已知西方公司 2011 年 1 月 1 日的所有者权益合计为 3 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 2 500 万元，2011 年西方公司实现净利润 300 万元，2012 年 6 月宣告分
13、派现金股利每股 01 元，东方公司计算可获得的现金股利为 30 万元，2012年 8 月西方公司接受现金捐赠 80 万元，2012 年西方公司发生亏损 100 万元。东方公司采用权益法核算对西方公司的投资，假设西方公司适用的所得税税率为30。要求：(1)编制东方公司 2011 年和 2012 年与投资有关的会计分录。(2)计算东方公司 2012 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。五、案例分析题25 2009 年 1 月，甲公司着手投入巨资研究开发一项新技术，2009 年为此项新技术的前期研究支出 90 万元，2010 年 1 月在对前期研究工作总结的基础上，甲公司预计此项新技术能够
14、开发成功，并且有良好的市场应用前景，为此甲公司决定投入巨额资金进行开发，截止到 2010 年 12 月 31 日为止发生开发费用总计 200 万元。2011 年 1 月该新技术开发成功并申请了专利，在专利申请过程中发生注册费、律师聘请费等共计 10 万元，甲公司预计该新技术的使用年限为 8 年，甲公司决定采用直线法对此无形资产摊销。对于上述相关业务，甲公司将研究开发过程中发生的全部支出 290(90+200)万元和专利申请过程中发生的注册费、律师聘请费等 10 万元共计 300 万元一并作为无形资产(专利权) 的开发成本记入“ 无形资产”科目。要求：(1)甲公司对上述业务和事项的会计处理是否正
15、确?若不正确说明理由并简述如何进行会计处理及其依据。(2)甲公司对此无形资产的摊销年限的确认应采用什么原则?会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 38 答案与解析一、简述题1 【正确答案】 对于企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。而对于企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的；才能确认为无形资产：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；(3) 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形
16、资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。需要注意的是，如果对开发支出进行了费用化，而在其后同时满足了上述五个条件而将开发支出作为无形资产的入账价值，但对于以前期间已经费用化的支出则不再进行调整。2 【正确答案】 发出存货计价方法主要有：个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动平均法。个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但是需对发出和结存存货的批次进行具体认定，工作量繁重，困难较大。先进先出法存货成本按最
17、近购货确定，期末存货成本比较接近现行的市场价格，企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点是工作量比较大，物价上涨时会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业库存存货价值和当期利润。加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨和下降时所计算出的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中，但是这种方法平时无法从账：提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。移动平均法的优点是管理当局能及时了解存货的结存情况，且计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。缺点是每次收货都需要计算一次平均单价，计算工作量大，对收发货频繁的企业不适用。二、单选题3 【
18、正确答案】 D【试题解析】 销售需要安装的商品时，如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格而必须进行的程序时。则可在商品装运或发出商品时确认收入。【知识模块】 综合模拟4 【正确答案】 C【试题解析】 应确认的资本公积的数额为：5 000(1+10%)-5 00020=5 250 万元。【知识模块】 综合模拟5 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 项在资产负债表日均不存在，而在资产负债表日后才发生的，属于资产负债表日后非调整事项。【知识模块】 综合模拟6 【正确答案】 A【试题解析】 企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算。【知
19、识模块】 综合模拟7 【正确答案】 A【试题解析】 当月的成本差异率为：(5-2)(100+200)=1%；发出原材料应负担的成本差异为：节约 1801%=1.8 万元，结存的原材料应分担的材料成本差异为：(100+200-180)1%=1.2 万元，因此甲企业当月应结存的原材料的实际成本为：100+200-180-1.2=118.8 万元。【知识模块】 综合模拟8 【正确答案】 A【试题解析】 每年应计债券利息为：1 0006%=60 万元；每年应摊销债券溢价为：(1 120-1 000)3=40 万元，因此每年的利息费用为：60-40=20 万元。【知识模块】 综合模拟9 【正确答案】 B
20、【知识模块】 负债10 【正确答案】 B【知识模块】 负债11 【正确答案】 B【试题解析】 2011 年 12 月 31 日“投资成本”科目的金额仍为 240 万元，“损益调整”科目的金额为 80 万元，因此在 12 月 31 日该长期股权投资的账面价值为：240+80=320 万元。12 【正确答案】 B【试题解析】 “财务费用”项目反映的是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。三、多选题13 【正确答案】 A,B【试题解析】 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理。债权人应当依次以收到现金、
21、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。【知识模块】 综合模拟14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 自然灾害所造成的毁损净损失应计入营业外支出。【知识模块】 综合模拟15 【正确答案】 A,C【试题解析】 应付租入固定资产的租金和存入保证金应在“其他应付款”科目核算。【知识模块】 综合模拟16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 商品销售收入属于主营业务收入，计入应收账款。【知识模块】 综合模拟17 【正确答案】 B,C【试题解析】 A 项属于非调整事项，对调整事项进行会计处理，不调整现金流量表正表。【知识
22、模块】 综合模拟18 【正确答案】 B,C【试题解析】 同受国家控制的企业之间的关系不属于关联方关系，间接受共同控制的两个企业之间也不存在关联方关系，因此 A、 D 项是错误的。【知识模块】 综合模拟19 【正确答案】 B,D【知识模块】 收入、费用与利润20 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 存货21 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 存货22 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 绪论四、计算分析与账务处理题23 【正确答案】 (1)购人固定资产：借：固定资产 30 000应交税费应交增值税(进项税额) 5 100贷：银行存款 35 100(2)租入固定资产：186 000+4
23、 000+5 000195 000(元)借：固定资产融资租入固定资产 195 000未确认融资费用 14 000贷：长期应付款 200 000银行存款 9 000(3)对外投出固定资产：借：固定资产清理 42 000累计折旧 18 ooo贷：固定资产 60 000借：长期股权投资 46 800营业外支出 2 000贷：固定资产清理 42 000应交税费应交增值税(销项税额) 6 800(4)固定资产报废清理：借：固定资产清理 2 000累计折旧 48 000贷：固定资产 50 0001 170(1+17)=1 000(元)1 00017=170(元)借：银行存款 1 170贷：固定资产清理 1
24、 000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：固定资产清理 2 000贷：银行存款 2 000借：营业外支出 3 000贷：固定资产清理 3 000(5)发生固定资产日常修理人工费：借：制造费用 10 000贷：银行存款 10 000(6)计提本月折旧：5 600 00010%=560 000(元 )借：制造费用 400 000管理费用 160 000贷：累计折旧 560 000【知识模块】 绪论24 【正确答案】 (1)东方公司 2011 年和 2012 年与投资有关的会计分录：投资时：借：长期股权投资西方公司(投资成本) 9 600 000贷：银行存款 9 600 000调整西方公司
25、2011 年净利润：借：长期股权投资西方公司(损益调整) 900 000贷：投资收益 900 000调整 2004 年西方公司亏损。 100 万元借：投资收益 300 000贷：长期股权投资西方公司(损益调整) 300 000西方公司宣告并支付现金股利：借：应收股利 300 000贷：长期股权投资西方公司(损益调整) 300 000借：银行存款 300 000贷：应收股利 300 000西方公司接受现金捐赠：借：长期股权投资西方公司(其他权益变动) 160 800贷：资本公积股权投资准备 160 8002004 年西方公司亏损：借：长期股权投资西方公司(损益调整) 300 000贷：投资收益
26、300 000(2)东方公司 2012 年 12 月 31 日长期股权投资账户的余额为：投资成本明细账金额 960 万元+损益调整明细账金额 30 万元+ 其他权益变动明细账金额 1608 万元=1 00608 万元。五、案例分析题25 【正确答案】 (1)甲公司对上述业务和事项的会计处理不正确。根据新的会计准则的规定，对于企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。对企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 具有完成该无形
27、资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。因此甲公司在初期为此项新技术研究阶段的支出90 万元应计入当期损益，而将开发阶段的支出 200 万元和专利申请过程中支出的注册费、律师聘请费等费用 10 万元共计 210 万元计入无形资产的入账价值。(2)企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，企业应当将其应摊销金额在其使用寿命内系统合理地摊销；而使用寿命不确定的无形资产则不应摊销。由于甲公司预计该无形资产的使用年限为 8 年，因此应在 8 年的期限内采用合理的方法进行摊销。
