1、2017 年 4 月全国自考（高级财务会计）真题试卷及答案与解析一、单项选择题1 外币交易会计中的外币是指 【 】（A）本国货币以外的货币（B）记账本位币以外的货币（C）用于进口业务结算的货币（D）用于出口业务结算的货币2 采用流动与非流动项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按资产负债表日现行汇率折算的是 【 】（A）营业收入（B）应付账款（C）同定资产（D）实收资本3 根据我国会计准则规定，同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用应计入【 】（A）管理费用（B）合并成本（C）财务费用（D）资本公积4 下列企业合并中，属于纵向合并的是 【 】（A）优酷网与土豆网的合并（B）中粮集
2、团与蒙牛乳业的合并（C）海尔电器与红星电器的合并（D）快的打车与滴滴打车的合并5 新华公司持有甲公司 80的有表决权股份，持有乙公司 35的有表决权股份，甲公司持有乙公司 40的有表决权股份，则新华公司合计持有乙公司的有表决权股份比例是 【 】（A）35（B） 40（C） 75D（D）1006 下列各项中，否属于合并财务报表编制原则的是 【 】（A）重要性（B）稳健性（C）完整性（D）及时性7 在编制非同一控制下控制权取得日合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资小于子公司可辨认净资产公允价值的差额应调整 【 】（A）个别利润表中的营业外收入（B）个别资产负债表中的资本公积（C）合并资产负
3、债表中的其他综合收益（D）合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润8 下列各项中，应在合并现金流量表的“投资活动产生的现金流量” 项目中进行反映的是 【 】（A）子公司向母公司分派现金股利（B）母公司向子公司购买商品支付现金（C）子公司向少数股东支付的现金股利（D）母公司通过证券市场出售子公司股票收到的现金9 母公司向子公司发行面值为 4000 万元、期限为三年、年利率 6、到期一次还本付息的公司债券，在编制第二年抵销分录时，不涉及的报表项目是 【 】（A）应付债券（B）预付账款（C）财务费用（D）持有至到期投资10 在抵销企业集团本期内部应收账款计提的坏账准备时，应借记“应收账款坏账准备”，贷
4、记 【 】（A）“投资收益 ”（B） “管理费用”（C） “营业成本”（D）“资产减值损欠 ”11 下列各项中，属于企业权益工具的是 【 】（A）发行的普通股（B）发行的公司债券（C）取得的短期借款（D）计提的盈余公积12 某企业卖出的能有效对冲库存铝价格风险的铝期货合同属于 【 】（A）套期工具（B）权益工具（C）衍生工具（D）被套期项目13 融资租赁业务中，承租人发生的履约成本应当计入 【 】（A）同定资产（B）销售费用（C）管理费用（D）营业外支出14 下列关于融资租赁业务出租人的会计处理中，正确的是 【 】（A）或有租金在发生时计入当期损益（B）发生的初始直接费用应计入当期损益（C）对
5、于租出的固定资产应采用类似自有资产的折旧政策计提折旧（D）用作融资租赁的资产应包括在出租人资产负债表的相关项目内15 下列各项中，计入最低租赁付款额的是 【 】（A）或有租金（B）未担保余值（C）承租人支付的租金（D）由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值16 固定资产后续计量时的计税基础是 【 】（A）取得成本减去按会计规定已在以前期间扣除的折旧额（B）公允价值减去按会计规定已在以前期间扣除的折旧额（C）取得成本减去按税法规定已在以前期间扣除的折旧额（D）公允价值减去按税法规定已在以前期间扣除的折旧额17 下列负债项目中，账面价值与计税基础会产生差异的是 【 】（A）预计负债（B）应付
6、票据（C）应付账款（D）短期借款18 根据我国会计准则规定资产负债表日确认递延所得税资产适用的所得税税率是 【 】（A）交易形成时的税率（B）资产负债表日的税率（C）计算所得税费用时的税率（D）预期收回该资产期间的税率19 根据我国会计准则规定，下列不属于甲公司关联方的是 【 】（A）甲公司的子公司（B）甲公司的母公司（C）甲公司的联营企业（D）甲公司的供货企业20 下列各项中，不属于清算会计基本前提的是 【 】（A）终止经营（B）清算期间（C）会计分期（D）货币计量二、多项选择题21 根据我国会计准则规定对境外经营外币财务报表进行折算时，下列说法中正确的有【 】（A）利润表中的收入项目按资产
7、负债表日的即期汇率折算（B）利润表中的费用项目按资产负债表日的即期汇率折算（C）资产负债表中的资产项目按编表期内的平均汇率折算（D）资产负债表中的实收资本项目按发生时的即期汇率折算（E）资产负债表中的负债项目按资产负债表日的即期汇率折算22 母公司在编制非同一控制下控制权取得日后首期合并资产负债表时，下列各项中对少数股东权益产生影响的有 【 】（A）子公司的赊销政策（B）子公司分派的现金股利（C）子公司计提的盈余公积（D）母公司对子公司的持股比例（E）子公司以资产公允价值为基础计算的净利润23 下列各项中，属于衍生金融工具的有 【 】（A）金融远期（B）商品期货（C）金融期货（D）金融期权（E
8、）金融互换24 下列关于暂时性差异的表述中，正确的有 【 】（A）可抵扣亏损产生的暂时性差异不确认为递延所得税资产（B）暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额（C）可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额（D）应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额（E）未作为资产和负债确认的项目不需要确认暂时性差异及其所得税影响25 企业破产清算时，编制的清算财务报表有 【 】（A）清算利润表（B）债务清偿表（C）清算资产负债表（D）清算现金流量表（E）清算所有者权益变动表三、简答题26 什么是融资租赁? 承租人融资租入固定资产的入账价值如何确定?2
9、7 简述衍生金融工具的特征。四、核算题27 南方公司原拥有甲公司、乙公司表决权股份的比例分别为 60、30，2015年 7 月 1 日，南方公司以银行存款 800 万元取得无关联关系的丙公司 70的表决权股份。2015 年 11 月 1 日南方公司通过发行股票方式取得甲公司的全资子公司丁公司 100的表决权股份，当日丁公司可辨认净资产账面价值为 800 万元、公允价值为 1000 万元。2015 年 1 月至 10 月丁公司实现净利润 200 万元。假设不考虑其他影响因素。要求：28 2015 年 7 月 1 日南方公司是否需要编制合并财务报表?如果需要，应编制哪些合并财务报表?29 2015
10、 年 11 月 1 日南方公司编制控制权取得日合并财务报表时，是否需要确认商誉?对于丁公司 2015 年 1 月至 10 月实现的净利润应如何处理?30 2015 年 12 月 31 日南方公司是否需要编制合并财务报表?如果需要，哪些公司应纳入合并范围？30 甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。201 5 年 12 月该公司发生的部分外币交易如下：(1)6 日，以每股 5 美元的价格购入乙公司 B 股股票 10000 股作为交易性金融资产，款项已支付，当日即期汇率为 1 美元=657 元人民币。(2)15 日，赊销商品一批，价款共计 100000 美元，当日即期汇
11、率为 1 美元=653元人民币。假定不考虑相关税费。(3)31 日，乙公司 B 股的市价为每股 4 美元，当日即期汇率为 1 美元=654 元人民币。要求：31 编制甲公司 12 月 6 日和 15 日有关外币业务的会计分录。32 计算资产负债表日“ 应收账款 ”账户产生的汇兑差额。33 计算资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动损益，并编制相关的会计分录。33 甲、乙公司同属于东方集团，2015 年 1 月 1 日甲公司以 360000 元银行存款和账面价值为 500000 元的无形资产对乙公司进行吸收合并。假设甲公司的资本公积均为股本溢价。在合并日甲、乙公司资产负债表各项目的账面价值和公
12、允价值如下表所示：要求：34 编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录。35 计算甲公司合并后的资产总额、负债总额和所有者权益总额。35 甲公司和乙公司是永兴集团的全资子公司。2015 年 1 月 1 日甲公司发行 800000股普通股取得乙公司 90的股权，普通股每股面值 1 元。合并日乙公司所有者权益总额为 1000000 元，其中：股本为 700000 元，资本公积 100000 元，盈余公积120000 元，未分配利润 80000 元。201 5 年乙公司实现净利润 100000 元，按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 40向投资者分派现金股利，假设不考虑所得税。要求：36 编
13、制甲公司 2015 年 1 月 1 日控股合并的会计分录。37 编制甲公司 2015 年年末进行权益法调整的调整分录。38 编制甲公司 2015 年年末母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销分录。38 甲公司为乙公司的母公司。2015 年年末甲公司个别财务报表中“存货” 项目的金额为 1000000 元、“ 营业收入 ”项目的金额为 1100000 元，乙公司个别财务报表中“存货”项目的金额为 700 000 元、“营业收入”项目的金额为 900000 元。2015 年 5月 18 日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为 320000 元，售价为400000 元(不考虑增值税)，款
14、项以银行存款结算。2015 年年末，乙公司购入的该批库存商品尚未出售，其可变现净值为 360000 元。2016 年年末，该批库存商品仍未出售，其可变现净值仍为 360000 元。要求：39 编制甲公司 2015 年度与内部存货交易有关的抵销分录。40 计算甲公司 2015 年年末合并资产负债表中“存货” 项目应列示的金额及 2015 年合并利润表中“ 营业收入”项目应列示的金额。41 编制甲公司 2016 年度与内部存货交易有关的抵销分录。41 甲公司 2015 年年初递延所得税资产余额为 630000 元、递延所得税负债余额为1650000 元，当年应交所得税为 8900000 元。201
15、5 年年末甲公司资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收上的差异。甲公司所得税税率为 25。要求：42 计算 2015 年递延所得税资产和递延所得税负债的增减额。43 计算 2015 年递延所得税和所得税费用。44 编制相关会计分录。2017 年 4 月全国自考（高级财务会计）真题试卷答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 B【试题解析】 外币，“外国货币”的通称，亦指非记账本位币，是企业记账本位币以外的货币，包括各种纸币和铸币，它常用于企业间交易、投资等经济活动引起的对外结算业务。2 【正确答案】 B3 【正确答案
16、】 A4 【正确答案】 B【试题解析】 纵向合并也称为垂直合并，是指参与合并的企业分属不同的产业或行业部门，但相互之间有着密切联系或衔接关系的合并行为。纵向合并是企业全面控制原料、生产、销售的各个环节，建立垂直控制体系的基本手段。5 【正确答案】 C【试题解析】 新华公司合计持有乙公司的有表决权股份比例是：40+35 =75。6 【正确答案】 B【试题解析】 合并财务报表的编制原则包括：(1)以个别财务报表为基础。(2)一体性原则。(3)重要性原则。(4) 真实性原则。(5)完整性原则。(6) 及时性原则。7 【正确答案】 D【试题解析】 如果母公司的合并成本小于合并中取得的子公司可辨认净资产
17、公允价值份额，应按确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，将长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入合并当期损益，由于购买日不需编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表中，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润项目。8 【正确答案】 D【试题解析】 母公司从证券市场购买子公司发行的股票，其现金支出应作为集团投资活动现金流出；反之，母公司在证券市场上出售子公司股票而获得的现金收入，应作为集团投资活动现金流入。9 【正确答案】 B10 【正确答案】 D【试题解析】 编制抵销分录时，按已抵销的应收账款等所计提的坏账准备的数额，借记“应收账款一一坏账准备”项目，贷记“资产减值
18、损失”项目。11 【正确答案】 A【试题解析】 权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体包括企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权证等。12 【正确答案】 A13 【正确答案】 C14 【正确答案】 A15 【正确答案】 C【试题解析】 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。16 【正确答案】 C【试题解析】 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税
19、前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 D19 【正确答案】 D20 【正确答案】 C二、多项选择题21 【正确答案】 D，E22 【正确答案】 B，D，E23 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 常见的衍生金融工具主要包括金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换等。24 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。可抵扣暂时
20、性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，由于该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。25 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 管理人应定期向人民法院及其他相关部门提供清算财务报告，包括清算财务报表和清算情况说明书。清算财务报表包括清算资产负债表、清算利润表、债务清偿表。三、简答题26 【正确答案】 (1)融资租赁是指出租人实质上将与租赁资产所有
21、权有关的风险和报酬都转移给承租人的一种租赁。(2)承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。27 【正确答案】 衍生金融工具的特征包括：(1)衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动。(2)不要求初始净投资，或只要求很少的初始净投资。(3)在未来某一日期结算。四、核算题28 【正确答案】 2015 年 7 月 1 日南方公司需要编制合并财务报表，只需编制合并资产负债表。29 【正确答案】 不需要确认商誉，对于丁公司 2015 年 1 月至 10 月实现的净利润应纳入合并利润表。30 【正确答案】 2015 年 12 月 31
22、 日南方公司需要编制合并财务报表，应纳入合并范围的有：甲公司、丙公司、丁公司。31 【正确答案】 6 日购入股票时：借：交易性金融资产 328500贷：银行存款美元 ($510000657)32850015 日赊销商品时：借：应收账款一美元 ($100000653)653000贷：主营业务收入 65300032 【正确答案】 “ 应收账款 ”账户产生的汇兑差额 =$100000654-$1000006 53=1000(元)33 【正确答案】 交易性金融资产公允价值变动损益=$410000654-328 500=-66900(元)借：公允价值变动损益 66900贷：交易性金融资产 6690034
23、 【正确答案】 借：货币资金 60000应收账款 180000存货 680000固定资产 620000无形资产 300000贷：短期借款 300000应付账款 250000长期借款 350000银行存款 360000无形资产 500000资本公积 80000借：资本公积 440000贷：盈余公积 240000未分配利润 20000035 【正确答案】 甲公司合并后的资产总额=3780000+1840000-360000-500000=4760000(元)甲公司合并后的负债总额-1960000+900000=2860000( 元)甲公司合并后的所有者权益总额=4760000-2860000=19
24、00000( 元)或者：甲公司合并后的所有者权益总额=1820000+80000=1900000(元)36 【正确答案】 借：长期股权投资 900000贷：股本 800000资本公积 10000037 【正确答案】 按权益法确认投资收益并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资 90000贷：投资收益 90000借：应收股利 36000贷：长期股权投资 36000抵销原成本法下确认的投资收益：借：投资收益 36000贷：应收股利 36000或者将上述第二笔和第三笔分录合并：借：投资收益 36000贷：长期股权投资 3600038 【正确答案】 借：投资收益 90000未分配利润年初 800
25、00少数股东损益 10000贷：提取盈余公积 10000对所有者(或股东) 的分配 40000未分配利润一年末 13000039 【正确答案】 借：营业收入 400000贷：营业成本 320000存货 80000或者：借：营业收入 400000贷：营业成本 400000借：营业成本 80000贷：存货 80000借：存货存货跌价准备 40000贷：资产减值损失 4000040 【正确答案】 甲公司 2015 年年末合并资产负债表中“存货” 项目应列示的金额=1000000+700000-80000+40000=16613000(元)甲公司 2015 年合并利润表中“营业收入” 项目应列示的金额
26、 =1100000+900000-400000=1600000(元)41 【正确答案】 借：未分配利润年初 80000贷：存货 80000借：存货存货跌价准备 40000贷：未分配利润年初 4000042 【正确答案】 期末递延所得税负债 (530000025) 1325000期初递延所得税负债 1650000递延所得税负债减少 325000期末递延所得税资产(685000025) 1712500期初递延所得税资产 630000递延所得税资产增加 108250043 【正确答案】 递延所得税 =-325000-1082500=-1407500(元)所得税费用=8900000-1407500=7492500(元)44 【正确答案】 编制相关会计分录：借：所得税费用 7492500递延所得税资产 1082500递延所得税负债 325000贷：应交税费应交所得税 8900000
