1、全国自考（高级财务会计）模拟试卷 12 及答案与解析一、单项选择题1 两项交易观点下，交易发生日与财务报表编制日间的汇率变动差额的处理方法为( )（A）不予考虑（B）作递延损益处理（C）调整交易发生日的账户（D）作为已实现的损益或未实现的递延损益2 以一定的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币的汇率标价方法是 ( )（A）时态法（B）直接标价法（C）间接标价法（D）现行汇率法3 某外商投资企业的记账本位币为人民币，该企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价为 110 万美元，当日的市场汇率为 1 美元=650 元人民币。投资合同约定汇率为 1 美元=700 元人民币。另发生运杂费
2、 2 万元人民币，进口关税 5 万元人民币，安装调试费 3 万元人民币。该设备的入账价值为 ( )（A）725 万元（B） 770 万元（C） 715 万元（D）780 万元4 按照现行会计制度规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表上的列示方法是( )（A）管理费用列示（B）财务费用列示（C）外币会计报表折算差额单独列示（D）未分配利润调整项目列示5 所得税会计是财务会计中专门处理何种差异的会计程序 ( )（A）会计收益与应纳税所得（B）会计收益与经济收益（C）经济收益与应纳税所得（D）会计收益与财务现金流6 某企业 2013 年利润总额为 4000 万元，当年应纳税暂时性差异 200 万元
3、，可抵扣暂时性差异 100 万元，所得税税率为 25，则 2013 年所得税费用为_万元 ( )（A）975（B） 1025（C） 1075（D）10007 企业应在可抵扣暂时性差异发生当期将其对所得税的影响确认为 ( )（A）应交税费（B）递延所得税资产（C）递延所得税负债（D）递延所得税收益8 企业的某台设备原值为 110 万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为 40万元，目前该设备尚有 6 成新，公允价值为 45 万元，该设备的计税基础是 ( )（A）110 万元（B） 70 万元（C） 66 万元（D）45 万元9 对于企业持有可供出售金融资产期间公允价值的变动引起的暂时性差异的所
4、得税影响额应计入 ( )（A）应交税费（B）所得税费用（C）商誉（D）资本公积10 资产负债表债务法下，所得税会计核算的关键在于 ( )（A）确定会计利润（B）确定资产、负债的计税基础（C）确定当期应纳税所得额（D）确定资产、负债的账面价值11 下列不属于上市公司信息披露的内容的是 ( )（A）上市公告书（B）招股说明书（C）年度报告（D）公司管理办法12 中期财务报告需要特别考虑的会计信息质量要求是 ( )（A）重要性（B）可比性（C）谨慎性（D）相关性13 属于临时报告的是 ( )（A）年度报告（B）招股说明书（C）上市公告书（D）重大事件报告14 分部确定的主要标准是 ( )（A）销售额
5、的接近性（B）规模的大小程度（C）地理位置的相近性（D）是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬15 上市公司的中期报告应在会计年度前 6 个月结束之日起_个月内编制完成；年度报告应在会计年度结束之日起_个月内编制完成 ( )（A）1，2（B） 1，3（C） 2，4（D）3，516 租赁按照目的可分为 ( )（A）融资租赁和杠杆租赁（B）售后租回和杠杆租赁（C）经营租赁和融资租赁（D）直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁17 对于融资租赁性质的租回业务，承租人(兼销货方)资产账面价值超过销售收入的差额应记入 ( )（A）递延收益（B）当期损失（C）递延损失（D）所有者权益18 经营租赁生产用固
6、定资产发生的租金支出，应借记 ( )（A）固定资产（B）营业外支出（C）制造费用（D）生产成本19 按照我国企业会计准则对租赁的定义，出租人获取租金，将_让与承租人( )（A）资产所有权（B）资产使用权（C）资产占有权（D）资产转移权20 在租赁业务中如果一方当事人具有双重身份，既是承租人，又是出租人，这样的租赁业务称为 ( )（A）融资租赁（B）售后租回（C）转租赁（D）杠杆租赁二、多项选择题21 外币报表折算的方法主要有 ( )（A）远期汇率法（B）流动与非流动项目法（C）货币性与非货币性项目法（D）现行汇率法（E）时态法22 下列负债计税基础的确定中，错误的是 ( )（A）企业因债务担保
7、确认了预计负债 200 万元，则该项预计负债的账面价值为200 万元，计税基础是 0（B）企业收到客户的一笔款项 100 万元，因为符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为 100 万元，计税基础为 100 万元（C）企业当期期末确认应付职工薪酬 100 万元，按照税法规定可以于当期全部扣除，则应付职工薪酬的账面价值为 100 万元，计税基础也是 100 万元（D）企业应交的罚款确认其他应付款 150 万元，其计税基础为 150 万元（E）企业应交的税收滞纳金确认其他应付款 150 万元，其计税基础为 150
8、 万元23 下列各项中，属于关联方关系存在的主要形式的是 ( )（A）企业的母公司（B）企业的子公司（C）对企业实施共同控制的投资方（D）该企业的联营企业（E）该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员24 下列_说法是融资租赁判定条件 ( )（A）租赁期占租赁资产预计使用寿命的大部分（B） A 公司有购买租赁资产的选择权，购买价 10 万元远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 200 万元（C）租赁开始日最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产公允价值（D）在租赁期届满时，有优惠购买权，所以判断 A 公司会行使该权利，租赁期届满时资产的所有权转移给 A 公司（E）该资产如不作较大修整，只有
9、 A 公司能使用25 被套期风险通常包括 ( )（A）外汇风险（B）利率风险（C）商品价格风险（D）政治风险（E）一般经营风险26 编制合并财务报表时，对除内部应收应付账款，应当按照其数额借记和贷记的账户有 ( )（A）应付账款（B）投资收益（C）应付债券（D）持有至到期金融资产（E）应收账款27 关于同一控制下的企业合并，下列说法错误的有 ( )（A）合并方在企业合并中取得的资产，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量（B）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的公允价值计量（C）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲
10、减的，调整留存收益（D）合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价公允价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益（E）合并方在企业合并中取得的负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量28 下列属于非货币性资产的项目是 ( )（A）应收票据（B）存货（C）应收账款（D）现金（E）无形资产29 非货币性项目按性质不同可划分为 ( )（A）非货币性所有者权益项目（B）非货币性负债项目（C）非货币性资产项目（D）非货币性成本费用项目（E）非货币性收入项目30 企业进行破产清算时，对于货币资金以外的清算财产，其变价处理方法包括 ( )（A）账面价值法（B）重估价值法（C）变现收入
11、法（D）拍卖作价法（E）收益现值法三、简答题31 如何选择未确认融资费用的分摊率?32 一般物价水平变动为何会产生购买力损益?四、核算题33 A 企业某项设备于 2007 年 12 月 31 日购入，其购入成本为 200 万元，预计年限为 5 年，预计净残值为 0，会计采用年限平均法计提折旧，但税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，假定税法规定的年限及净残值与会计相同，该企业所得税率为25。要求：计算 5 年中各年的暂时性差异及当期递延所得税(不考虑其他因素)。33 B 公司通过租赁方式取得一项公允价值为 1950 万元的管理用固定资产，租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日，固定资产使用
12、期 4 年，租赁期 2 年，租赁期满归还出租方，合同利率 6，每年年末支付租金 1000 万元，承租方担保余值 100 万元，另以银行存款支付初始直接费用等 10 万元，设备已于 2010 年 12 月 31 日达到可使用状态。要求：34 确定租赁类型；35 租赁期开始日的会计处理；36 租入第一年支付租金、摊销未确认融资费用和计提折旧的会计处理；37 租赁到期归还时的会计处理。(计算结果保留一位小数)37 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2009 年度有关业务资料如下。(1)2009 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80有表决
13、权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为 1000 万元，其中，股本为 800 万元，资本公积为 100万元，盈余公积为 20 万元，未分配利润为 80 万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。(2)2009 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品一批，不含增值税货款共计 100 万元。至 2009 年 12 月 31 日，乙公司已将该批 A 商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备 10 万元。(3)2009 年 6 月，甲公司自乙公司购入 B 商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年，预计净
14、残值为 0。乙公司出售该商品不含增值税货款 150 万元，成本为 100 万元；甲公司已于当日支付货款。(4)2009 年度，乙公司实现净利润 150 万元，年末计提盈余公积 15 万元，股本和资本公积未发生变化。假定甲公司、乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。乙公司在 2009 年度未分配股利。要求：38 编制甲公司 2009 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录；39 编制甲公司 2009 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时的各项相关抵消分录。40 N 公司于 2001
15、 年 1 月 1 日出售一件生产成本为 160000 元、售价为 200000 元的产品给 P 公司， P 公司是受 N 公司控制的子公司，P 公司将该产品作为固定资产。该项固定资产不需要安装即交付管理部门使用，假定该固定资产从使用当月就计提折旧，以直线法计提，折旧年限为 10 年，不考虑净残值。该固定资产在使用的第八年末提前报废，清理净损失已转入营业外支出。要求：为上述业务编制 2001 年、2002 年、2003 年、2008 年的抵消会计分录。41 丁公司因经营不利申请破产清算，清算期间发生以下经济业务。(1)处置固定资产获得收入 450000 元，固定资产账面价值 500000 元。处
16、置固定资产应交营业税 22500 元。(2)转让原购入的土地使用权，实际获得收入 1000000 元，该资产账面净值为600000 元。处置无形资产应交营业税 50000 元。(3)因处置上述资产，用银行存款交纳营业税 72500 元。(4)将土地使用权转让收益转入清算损益。要求：编制上述经济业务的会计分录。全国自考（高级财务会计）模拟试卷 12 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 D【试题解析】 两项交易观点下，汇率差额有两种处理方式：作为已实现的损益或未实现的递延损益。2 【正确答案】 C【试题解析】 间接标价法又称应收标价法，是指以一定的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。也就
17、是每单位本国货币可兑换的外国货币的金额。3 【正确答案】 A【试题解析】 企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账。在折合时，应当按交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定的汇率和近似汇率进行折算。故设备的入账价值=110650+2+5+3=725(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 我国会计制度规定外币报表折算差额在会计报表中以折算差额单独列示。5 【正确答案】 A【试题解析】 税法规定和会计制度规定有差异，所以产生了所得税会计来核算该差异。6 【正确答案】 B【试题解析】 所得税费用=应交所得税十递延所得税，本题中应交所得税是 1000万元，递延所得税是(20
18、0 一 100)25=25(万元)，得出当期所得税费用=1025( 万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 可抵扣暂时性差异应确认为递延所得税资产。可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少未来期间的应纳税所得额，相应减少企业未来期间的应交所得税额。8 【正确答案】 B【试题解析】 某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产成本一该项资产以前期间已税前列支的金额。9 【正确答案】 D【试题解析】 可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积，相应产生的暂时性差异也计入资本公积。10 【正确答案】 B【试题解析】 在资产负债表债务法下，只有确定了资产和负债的计税基础，才能正确合理地确定所得税费用。因此
19、，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。11 【正确答案】 D【试题解析】 上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告。公司管理办法不需要对外披露。12 【正确答案】 A【试题解析】 中期财务报告应遵循的会计信息质量要求：重要性、及时性。13 【正确答案】 D【试题解析】 上市公司必须披露的信息包括 A、 B、C、D 项，其中只有 D 项属于临时报告。14 【正确答案】 D【试题解析】 确定分部的主要依据是某一组成部分是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。15 【正确答案】 C【试题解析】 中期报告 2 个月内完成，年报 4 个月内完成。16
20、 【正确答案】 C【试题解析】 租赁业务按其目的可分为：经营租赁和融资租赁；按租赁资产的投资来源可分为：直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁。17 【正确答案】 C【试题解析】 核算所用的会计科目为“递延收益”，借方记损失，贷方记收益本题中为损失。18 【正确答案】 C【试题解析】 经营租赁生产用固定资产发生的租金支出，应借记制造费用。19 【正确答案】 B【试题解析】 根据我国企业会计准则第 21 号租赁规定：租赁，是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。20 【正确答案】 C【试题解析】 从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转
21、租给他人而成为出租人的租赁业务，这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁。二、多项选择题21 【正确答案】 B，C ，D，E【试题解析】 除了 A 项，其余各项都是外币报表折算方法。22 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 A 的计税基础为 200 万元，选项 B 的计税基础为 0。23 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 A、B、C、D、E 项均为关联方的情形。24 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 A、B、C、D、E 项均属于融资租赁判定条件。25 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 被套期风险通常包括外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等。企业
22、的一般经营风险 (如固定资产毁损风险等)不能作为被套期风险，政治风险也不能作为被套期风险，因为这些风险不能具体辨认和单独计量。26 【正确答案】 A，E【试题解析】 对于以上内部债权债务项目，在编制合并财务报表时，应当编制抵消分录，将一方的债权与另一方的债务相互抵消，借记或贷记应付账款和应收账款。27 【正确答案】 B，D【试题解析】 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。28 【正确答案】 B，E【试题解析】 非货币性资产是
23、指未来回收的金额不固定或不可确定的资产，B、E 选项中的存货和无形资产即属于这类资产；A、C 、D 选项属于货币性资产，未来回收的金额是固定或可确定的。29 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 按性质不同可以将非货币项目划分成非货币性资产、负债和所有者权益项目三类。30 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 对除货币资金以外的清算财产，A 、B 、C、D、E 项均为其变价处理方法。三、简答题31 【正确答案】 对于未确认融资费用的分摊率，应当根据下述不同情况选择。(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应将租赁内含利率作为未确认融资
24、费用的分摊率。(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。(4)以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。32 【正确答案】 在一般物价水平变动的情况下，一般物价水平上涨，单位币值下降，会使企业持有的货币性资产的购买力下降，因而带来购买力损失。企业持有的货币性负债和货币性权益均是要用货币购买力补偿的项目，由
25、于所需偿付的货币性负债和权益的金额不变，但所需偿付的货币购买力总额减少，因此会产生一种收益。四、核算题33 【正确答案】 (1)2008 年：年末账面价值=2002005=160( 万元)年末计税基础=20020040=120( 万元)应纳税暂时性差异=160 一 120=40(万元)年末递延所得税负债余额=4025=10( 万元)本年递延所得税负债发生额=100=10( 万元)(2)2009 年：年末账面价值=20020052=120( 万元)年末计税基础=120 一 12040=72( 万元)应纳税暂时性差异=12072=48( 万元)年末递延所得税负债余额=4825=12( 万元)本年递
26、延所得税负债发生额=12 一 10=2(万元)(3)2010 年：年末账面价值=20020053=80( 万元)年末计税基础=727240=432(万元)应纳税暂时性差异=80432=36 8(万元)年末递延所得税负债余额=36825 =92(万元)本年递延所得税负债发生额=9212= 28(万元 )(4)2011 年：年末账面价值=20020054=40( 万元)年末计税基础=4324322=21 6(万元)应纳税暂时性差异=40 一 216=1 84(万元)年末递延所得税负债余额=18425 =46(万元)本年递延所得税负债发生额=4692= 46( 万元)(5)2012 年：年末账面价值
27、=20020055=0( 万元)年末计税基础=2164322=0( 万元)递延所得税负债余额为 0本年递延所得税负债发生额=046= 46(万元 )34 【正确答案】 判定租赁类型为融资租赁35 【正确答案】 租赁期开始日的会计处理借：固定资产 19224未确认融资费用 1776贷：长期应付款 2100即(10002+100)借：固定资产 10贷：银行存款 1036 【正确答案】 租入第一年的会计处理支付租金借：长期应付款 1000贷：银行存款 1000摊销未确认融资费用借：财务费用 1153即(192246 )贷：未确认融资费用 1153计提折旧借：管理费用 9162即(19324-100)
28、2贷：累计折旧 9162第二年摊销未确认融资费用借：财务费用 623即(19224+1153-1000)6 )贷：未确认融资费用 62337 【正确答案】 租赁到期归还时的会计处理借：长期应付款 100累计折旧 18324贷：固定资产 1932438 【正确答案】 编制甲公司 2009 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。借：长期股权投资 120即(15080 )贷：投资收益 12039 【正确答案】 对长期股权投资抵消借：股本 800资本公积 100盈余公积 35即(20+15)未分配利润年末 215即(80+150-15)商誉 200即(1000
29、-100080 )贷：长期股权投资 1120即(1000+120)少数股东权益 230即(115020 )对投资收益抵消借：投资收益 120少数股东损益 30未分配利润年初 80贷：本年利润分配提取盈余公积 15未分配利润年末 215对 A 商品交易的抵消借：营业收入 100贷：营业成本 100对 A 商品交易对应的应收账款和坏账准备的抵消借：应付账款 100贷：应收账款 100借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10对购入 B 商品作为固定资产的交易的抵消借：营业收入 150贷：营业成本 100固定资产原价 50借：固定资产累计折旧 5即(50 52)贷：管理费用 540 【正确答案
30、】 (1)2001 年的抵消处理： 抵消内部营业收入和营业成本以及固定资产原价中包含的未实现利润：借：营业收入 200000贷：营业成本 160000固定资产原价 40000抵消多计提的折旧费用：借：固定资产累计折旧 4000贷：管理费用 4000(2)2002 年的抵消处理：抵消固定资产原价中包含的未实现利润：借：未分配利润年初 40000贷：固定资产原价 40000抵消以前期间多计提的折旧费用：借：固定资产累计折旧 4000贷：未分配利润年初 4000抵消本期多计提的折旧费用：借：固定资产累计折旧 4000贷：管理费用 4000(3)2003 年的抵消处理：抵消固定资产原价中包含的未实现利
31、润：借：未分配利润年初 40000贷：固定资产原价 40000抵消以前期间多计提的折旧费用：借：固定资产累计折旧 8000贷：未分配利润年初 8000抵消本期多计提的折旧费用：借：固定资产累计折旧 4000贷：管理费用 4000(4)2008 年的抵消处理：借：未分配利润年初 12000贷：营业外支出 12000抵消多计提的折旧费用：借：营业外支出 4000贷：管理费用 400041 【正确答案】 (1)借：银行存款 450000清算损益 50000贷：固定资产 500000借：清算损益 22500贷：应交税费 22500(2)借：银行存款 1000000贷：无形资产 600000土地转让收益 400000借：土地转让收益 50000贷：应交税费 50000(3)借：应交税费 72500贷：银行存款 72500(4)借：土地转让收益 350000贷：清算损益 350000
