1、全国自考（高级财务会计）模拟试卷 22 及答案与解析一、单项选择题1 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用一定标准将所有项目折算为变更后的记账本位币，该标准是 【 】（A）变更日即期汇率（B）远期汇率（C）变更当月平均汇率（D）即期汇率的近似汇率2 某企业以人民币为记账本位币，2014 年 12 月 5 日，以每件 3000 欧元的价格购入 A 商品 5 件，并已支付货款。当日即期汇率为 1 欧元=76 元人民币。12 月 31日，A 商品的市价为 2800 欧元，汇率为 1 欧元=75 元人民币。假定不考虑相关税费，应计提的存货跌价准备为 【 】（A）75
2、00 元（B） 7600 元（C） 9000 元（D）8000 元3 合并双方或多方原来属于同一个行业，或生产工艺、产品、劳务相同或相似的企业之间的合并属于 【 】（A）横向合并（B）纵向合并（C）混合合并（D）创立合并4 下列关于同一控制下企业合并的说法中，正确的是 【 】（A）合并财务报表中需要确认新的商誉（B）合并财务报表中需要确认被合并方原有的商誉（C）合并财务报表中不需要确认被合并方原有的商誉（D）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制5 A 公司、B 公司之间没有关联。A 公司 2014 年 1 月 1 日银行存款 560000 元购买了 B 公司 100的股份。当
3、日，B 公司的所有者权益账面价值为 540000 元，净资产公允价值为 550000 元，发生评估费用 10000 元，下列说法正确的是 【 】（A）长期股权投资的初始投资成本是 570000 元（B）长期股权投资的初始投资成本是 560000 元（C）长期股权投资的初始投资成本是 540000 元（D）评估费用计入初始投资成本6 判断投资方对被投资方是否拥有权力时，若不存在其他改变决策的安排，通常考虑的因素是 【 】（A）被投资方的性质（B）投资方的风险和收益（C）被投资方设立的目的（D）投资方拥有的被投资方表决权7 在编制非同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表时，长期股权投资成本大于
4、合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为 【 】（A）商誉（B）营业外收入（C）少数股东权益（D）资本公积8 甲公司、乙公司同属于一个集团，甲公司 2015 年 1 月 1 日以 600 万元取得乙公司 100股权，乙公司净资产账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元。2015 年乙公司实现净利润 200 万元，按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的30向股东分派现金股利。甲公司 2015 年年末进行权益法调整后，长期股权投资应调整为 【 】（A）700 万元（B） 600 万元（C） 680 万元（D）640 万元9 甲公司、乙公司没有关联关系，甲公司 2
5、015 年 1 月 1 日投资 500 万元取得乙公司 100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值为 400 万元，其差额为应在 5 年摊销的无形资产。2015 年乙公司实现净利润 100 万元，按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 30向股东分派现金股利。甲公司 2015年年末进行权益法调整后，投资收益应调整为 【 】（A）100 万元（B） 80 万元（C） 10 万元（D）010 2014 年 7 月 12 日，母公司将成本为 66000 元的甲产品 80000 元的价格销售给子公司，本期该产品尚未实现对外销售。期末甲产品的可变现净值是 70000 元。编制
6、合并财务报表时应抵销存货跌价准备为 【 】（A）6000 元（B） 10000 元（C） 0（D）14000 元11 2015 年 1 月，母公司以 4000 万元的价格将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 3200 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 8 年，预计净残值为零。编制 2015 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为 【 】（A）700 万元（B） 800 万元（C） 480 万元（D）900 万元12 资产负债表日，对于交易性衍生金融工具的公允价值高于账面余额的，其应计入
7、【 】（A）公允价值变动损益（B）套期损益（C）投资收益（D）资本公积13 某租赁资产的资产余值预计为 50 万元，其中由承租人担保的余值为 30 万元，由独立的担保公司担保的余值为 10 万元，则下列说法错误的是 【 】（A）未担保余值是 10 万元（B）就承租人而言的担保余值是 30 万元（C）就出租人而言的担保余值是 10 万元（D）就出租人而言的担保余值是 40 万元14 某项租赁设备全新时可使用年限为 15 年，已经使用了 3 年，租赁期为 10 年。下列判定正确的是 【 】（A）该项租赁是经营租赁（B）该项租赁是融资租赁（C）承租人计提折旧的年限为 12 年（D）承租人不计提折旧1
8、5 某企业 2015 年 7 月 1 日购入一项交易性金融资产，取得成本 300 万元，2015年 12 月 31 日公允价值为 320 万元，所得税税率 25。2015 年末该项金融资产的计税基础是 【 】（A）300 万元（B） 320 万元（C） 240 万元（D）225 万元16 下列项目中，会产生应纳税暂时性差异的是 【 】（A）计提存货跌价准备（B）预提产品售后保修费用（C）会计计提的折旧大于税法规定的折旧（D）当期取得的交易性金融资产公允价值上升17 某企业 2015 年利润总额为 450 万元，所适用的所得税税率为 25，当年发生的交易和事项有：向关联企业捐赠 10 万元，年末
9、计提固定资产减值准备 20 万元。则该企业 2015 年应交所得税为 【 】（A）105 万元（B） 120 万元（C） 115 万元（D）1175 万元18 下列各项中，不属于上市公司必须公开披露信息内容的是 【 】（A）季度报告（B）审计报告（C）招股说明书（D）上市公告书19 清算会计的计量基础是 【 】（A）历史成本（B）公允价值（C）现行成本（D）重置成本20 甲公司管理人出售材料，账面价值为 220000 元，售价为 300000 元，增值税销项税额为 51000 元，甲公司应计入清算损益的金额为 【 】（A）220000 元（B） 29000 元（C） 80000 元（D）131
10、000 元二、多项选择题21 企业合并按照合并企业所涉及的行业分类，可分为 【 】（A）横向合并（B）纵向合并（C）吸收合并（D）创立合并（E）混合合并22 分部收入通常不包括 【 】（A）营业收入（B）利息收入（C）股利收入（D）营业外收入（E）处置投资形成的净收益23 中期财务报告至少应当包括 【 】（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表（D）所有者权益变动表（E）附注24 A、B、C 、D 公司各拥有 E 公司 25的表决权资本，合同规定投资者各方按出资比例控制 E 公司，因出资比例相同，E 公司由 A、B、C 、D 公司共同控制，在此情况下，构成关联方关系的有 【 】（A）A 与
11、 E（B） C 与 D（C） D 与 E（D）A 与 B（E）C 与 E25 “清算损益 ”账户贷方反映 【 】（A）破产清算期间处置资产发生的损失（B）在破产清算期间确认的债务减少额（C）在破产清算期间处置资产发生的收益（D）结转“清算费用 ”的借方余额（E）结转“ 土地转让收益” 原所有者权益类账户的贷方余额三、简答题26 简述上市公司信息披露的含义与作用。27 简述清算会计的核算原则。四、核算题28 甲公司是一家上市公司，2015 年其分部(含业务分部和地区分部)的有关数据如下表所示。要求：根据表中的数据，判断哪些分部属于报告分部。29 A 公司以固定资产和无形资产的资产组合(固定资产原
12、价为 16000000 元，已计提累计折旧 4000000 元，公允价值为 20000000 元；无形资产原价为 20000000 元，已计提累计摊销 12000000 元，公允价值为 12000000 元)作为对价，取得 B 公司70有表决权的股份。合并日 B 公司所有者权益账面价值为 30000000 元(其中，股本为 14000000 元，资本公积为 6000000 元，盈余公积为 4000000 元，未分配利润为 6000000 元)，公允价值为 40000000 元，在合并中 A 公司还用银行存款支付为合并而发生的审计、评估费用 800000 元，不考虑其他税费。假设合并前 A 公司
13、和B 公司不受相同一方或多方控制。要求：编制 A 公司对 B 公司长期股权投资的相关会计分录。29 A、B 公司分别为 P 公司控制下的两家子公司。A 公司于 2014 年 3 月 10 日自母公司 P 公司处取得 B 公司 100的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 1500 万股公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日， A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下表所示。要求：30 编制 A 公司对 B 公司长期股权投资的相关会计分录。31 编制 A 公司合并日合并财务报表的抵销分录。32 A 公
14、司和 B 公司同为甲公司控制下的两个子公司。 A 公司于 2015 年 1 月 1 日，将自己生产的产品销售给 B 公司作为固定资产使用，A 公司销售该产品的销售收入为 3360000 元，销售成本为 2400000 元。B 公司以 3360000 元的价格作为该固定资产的原价入账。B 公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为 4 年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按 12 个月计提折旧。要求：编制甲公司应当进行的抵销分录。33 2013 年 1 月 1 日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期
15、3 年，设备价值1200000 元，预计使用寿命 10 年。租赁合同规定，租赁开始日(2013 年 1 月 1 日)乙公司向租赁公司一次性预付租金 180000 元，第一年年末支付租金 180000 元；第二年年末支付租金 240000 元，第三年年末支付租金 300000 元。租赁期满后，租赁公司收回设备，3 年租金总额为 900000 元。假定乙公司在年末确认租金费用，并且不存在租金逾期支付的情况。要求：根据以下资料，为乙公司就该项租赁业务进行会计处理。33 A 公司 2014 年年底购入甲设备，成本为 6000000 元，会计上采用年数总和法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限均
16、为 5 年，预计无残值。假设不存在其他税收与会计的差异，2014 年年末“递延所得税资产” 余额为 0，2015 年计提折旧前的税前会计利润为 5000000 元。要求：34 计算 2015 年年末资产负债表上的递延所得税以及所得税费用(假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异)。35 编制相应的会计分录。全国自考（高级财务会计）模拟试卷 22 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是记账本位币的变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
17、2 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是存货资产负债表口汇兑差额的处理。本题中，应计提的存货跌价准备为：3000576-2800575=9000(元)。3 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是企业合并的类型。企业合并按照合并企业所涉及的行业分类，可以分为横向合并、纵向合并和混合合并三种。其中，横向合并也称为水平合并，是指合并双方或多方原来属于同一个行业，或生产工艺、产品、劳务相同或相似的企业之间的合并。4 【正确答案】 C5 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下长期股权投资的初始确认金额。购买方应以支付对价(现金、非现金资产及发行的权
18、益性证券等)的公允价值为基础确定购买成本。企业合并过程中所发生的所有相关费用，除发行证券或承担其他赵武所支付的费用外，其余均计入当期损益。6 【正确答案】 D7 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表的编制。在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉。8 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是同一控制下按权益法调整对子公司的长期股权投资。在合并日按被合并企业净资产账面价值的份额
19、(500 万元)作为合并方取得股权投资的初始投资成本，乙公司实现净利润调增长期股权投资 200 万元，乙公司分配现金股利调减长期股权投资 60 万元，所以权益法调整后长期股权投资应调整为 640 万元。9 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下按权益法调整对子公司投资收益。甲公司应将乙公司以账面价值为基础的净利润调整为以公允价值为基础的净利润，在调整过程中，应考虑由于乙公司无形资产的公允价值大于账面价值而补提无形资产摊销对以账面价值为基础的净利润的影响。以公允价值为基础的净利润=100-(500-400)5=80(万元) ，所以应确认投资收益 80 万元。10 【正确
20、答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是内部交易存货跌价准备的抵销。从子公司角度看，成本 80000 元大于可变现净值 70000 元，计提 10000 元的存货跌价准备；从母公司角度，成本 66000 元小于可变现净值 70000 元，不应计提存货跌价准备。所以应抵销 10000 元的存货跌价准备。11 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是内部固定资产交易的抵销。在编制合并财务报表时，必须将内部销售收入、内部销售成本及固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相互抵销；同时还要考虑将根据束实现内部销售利润计提的折旧，从该固定资产当期已计提的折旧费用中予以抵销。借：营业收入
21、40000000贷：营业成本 32000000固定资产原价 8000000借：固定资产累计折旧 1000000(80000008)贷：管理费用 1000000所以，该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并利润的金额为：800-100=700(万元)。12 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是交易性衍生金融工具的账户设置。“公允价值变动损益”账户核算衍生金融工具的公允价值变动。13 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是担保余值与未担保余值。担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承
22、租人和出租人的第三方担保的资产余值。未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。14 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是融资租赁的判定。融资租赁的判断标准之一是即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”一般指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的 75以上(含 75)，1012=83 33，满足条件所以是融资租赁。融资租赁应由承租人计提折旧，折旧期间如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间即 10 年作为折旧年限。15 【正确答案】 A【试题解
23、析】 本题主要考查的知识点是交易性金融资产的计税基础。按照规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。16 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础。(2)负债的账面价值小于其计税基础。选项 A、C 资产的账面价值小于其计税基础，选项 B 负债的账面价值大于其计税基础。17 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是当期所得税的确定。非公益性捐赠支出、固定资产的减值都不得税前扣除。所以，应纳税所得额=450+10
24、+20=480(万元)；应交所得税=48025 =120( 万元)。18 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是上市公司信息披露的主要内容。上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书；上市公告书；定期报告(包括年度报告、中期报告、季度报告)；临时报告。19 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是清算会计的计量基础。与财务会计以历史成本为主要计量基础不同，清算会计采用的是现行成本计量基础。在以原破产企业历史成本作参考价的基础上，确认原企业的财产、债权和债务，并以变现价值进行计量，以便实现剩余财产的分配和偿债。20 【正确答案】 C二、多项选择题21 【正确答案
25、】 A，B，E22 【正确答案】 B，C ，D，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是分部收入。分部收入通常不包括下列以企业整体为基础来计划和管理投资、融资行为所产生的收入以及非营业活动产生的收入：(1)利息收入和股利收入。(2) 采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额。(3)处置投资形成的净收益。(4)营业外收入。23 【正确答案】 A，B，C，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是中期财务报告的基本构成。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。考虑到所有者权益(或股东权益)变动表中的所有者权益增减变动信息，已经在中期末的资产负债表、中期利润
26、表以及中期财务报表附注中得到了反映或者说明，因此不要求企业在其中期财务报告中再单独披露所有者权益(或股东权益)变动表。24 【正确答案】 A，C，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是关联方关系存在的主要形式。合营企业以共同控制为前提，两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者的合营企业，企业与其合营企业之间构成关联方关系。25 【正确答案】 B，C ，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是“清算损益”账户借贷双方的核算内容。“清算损益”账户的借方反映破产清算期间处置资产发生的损失、在破产清算期间清算期间确认的债务增加额，结转“清算费用”“土地转让收益”原所有者权益类账户等的借方余额，贷方
27、反映企业在破产清算期间处置资产发生的收益、在破产清算期间确认的债务减少额，结转“土地转让收益”原所有者权益类账户的贷方余额，其余额反映该账户的净收益或净损失。三、简答题26 【正确答案】 上市公司的信息披露是指上市公司在规定日期，以各种书面形式，将公司信息向投资者和社会公众公开披露的行为。上市公司信息披露的作用包括：(1)有助于投资者进行投资决策。(2)促进证券市场的健康发展。(3)落实公司管理人员的托管责任。(4)促进上市公司加强经营管理。(5)作为国家进行宏观调控和管理的重要依据。27 【正确答案】 清算会计的核算原则主要包括：(1)合法性原则。清算会计的核算必须符合法定程序。这条原则在破
28、产清算会计中表现尤为突出。(2)现行成本原则。与财务会计以历史成本为主要计量基础不同，清算会计采用的是现行成本计量基础。(3)划分清算费用与非清算费用原则。清算费用是指企业在清算过程中发生的各项费用支出。(4)收付实现制原则。清算会计的核算对象是清算企业的破产财产、破产债权和债务的确认计量，由于是以清算期间作为一个会计期，没有必要进行跨期摊配。四、核算题28 【正确答案】 各分部对外交易收入占该分部收入的百分比计算如下：A 分部=1200015000100=80 B 分部 =30004300100=6977C 分部 =12003600100=3333D 分部=8001980100=40 40E
29、 分部=760960100 =7917计算结果显示，C、D 分部的大部分收入不是对外交易收入，因此不能确定为报告分部。A、B、E 分部的大部分收入是对外交易收入，符合大部分收入为对外交易收入的条件。其分部的营业收入占所有分部收入合计的百分比计算如下：A 分部=15000(15000+4300+1980+960)100=5805B 分部 =4300(15000+300+3600+1980+3600+1980+960)100=1664E 分部=960(15000+4300+3600+1980+960)100=372从计算结果可知，A 分部和 B 分部应确定为报告分部。同理，E 分部营业利润占所有分
30、部利润合计的百分比、资产占所有分部资产合计的百分比分别为 712、216，均小于 10，不能确定为报告分部。29 【正确答案】 (1)将固定资产转让清理时：借：固定资产清理 12000000累计折旧 4000000贷：固定资产 16000000(2)转让固定资产及无形资产实施合并时：借：长期股权投资 32000000累计摊销 12000000贷：固定资产清理 12000000无形资产 20000000营业外收入 12000000(3)支付合并费用时：借：管理费用 800000贷：银行存款 80000030 【正确答案】 借：长期段权投资 50000000贷：股本 15000000资本公积 35
31、00000031 【正确答案】 借：资本公积 30000000贷：盈余公积 10000000未分配利润 20000000借：股本 15000000资本公积 5000000盈余公积 10000000未分配利润 20000000贷：长期股权投资 5000000032 【正确答案】 (1)在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：营业收入 3360000贷：营业成本 2400000固定资产原价 960000(2)将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销：借：固定资产累计折旧 240000贷：管理费用 24000033 【正确答案】 根据资料，因为 3 年的总租金为 900000 元
32、，占设备价值的9000001200000100=75。所以，可以看出该租赁是经营租赁。则每年应确认的租金费用=9000003=300000(元)。(1)2013 年 1 月 1 日：借：长期待摊费用 180000贷：银行存款 180000(2)2013 年 12 月 31 日：借：管理费用 300000贷：银行存款 180000长期待摊费用 120000(3)2014 年 12 月 31 日：借：管理费用 300000贷：银行存款 240000长期待摊费用 60000(4)2015 年 12 月 31 日：借：管理费用 300000贷：银行存款 30000034 【正确答案】 按照会计准则规定
33、，会计折旧=6000000(1+2+3+4+5)5=2000000(元)按照税法规定，税法折旧=60000005=1200000(元)固定资产的账面价值=6000000-2000000=4000000(元 )固定资产的计税基础=6000000-1200000=4800000(元 )因资产的账面价值小于计税基础，两者之间产生可抵扣暂时性差异 4800000-4000000=800000(元)，应确认递延所得税资产为：80000025=200000( 元)。所以，本年应缴纳的所得税=(5000000-1200000)25=950000( 元)。35 【正确答案】 借：递延所得税资产 200000贷：所得税费用 200000借：所得税费用 950000贷：应交税费应交所得税 950000或者，借：递延所得税资产 200000所得税费用 750000贷：应交税费应交所得税 950000
