1、全国自考（高级财务会计）模拟试卷 23 及答案与解析一、单项选择题1 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用的折算依据是 【 】（A）交易发生日即期汇率（B）合同约定汇率（C）即期汇率的近似汇率（D）远期汇率2 下列各项中，属于非货币性项目的是 【 】（A）库存现金（B）应收账款（C）应付账款（D）存货3 A 公司+B 公司=C 公司，这种形式的企业合并属于 【 】（A）吸收合并（B）新设合并（C）控股合并（D）兼并4 在同一控制下的控股合并中，取得的净资产与合并对价差额的处理，最先调整的科目是 【 】（A）资本公积其他资本公积（B）资本公积资本溢价(股本溢价)（C）盈余公积（D）未分配利润
2、5 编制非同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表时，将子公司的各项资产及负债调整成公允价值时，应计入 【 】（A）营业外收入（B）公允价值变动损益（C）投资收益（D）资本公积6 在集团内部交易事项的抵销中，有关内部交易存货未实现对外销售的抵销所涉及的会计科目不包括 【 】（A）营业收入（B）营业成本（C）存货（D）库存商品7 对于子公司向少数股东支付的现金股利，应该反映在 【 】（A）“筹资活动产生的现金流量” 之下的“吸收投资所收到的现金 ”项目（B） “筹资活动产生的现金流量”之下的“ 支付的其他与筹资活动有关的现金” 项目（C） “筹资活动产生的现金流量”之下的“ 分配股利、利润或
3、偿付利息所支付的现金”项目之下单列“ 子公司支付给少数股东的股利、利润” 项目（D）“经营活动产生的现金流量” 之卜的”少数股东权益 ”项目8 企业取得交易性衍生工具，形成资产时，应按其公允价值，借记“衍生工具” 账户，发生的交易费用，借记 【 】（A）衍生工具账户（B）管理费用账户（C）投资收益账户（D）资本公积账户9 套期保值会计在设置账户时，一般不包括 【 】（A）“套期工具 ”账户（B） “被套期项目” 账户（C） “套期损益” 账户（D）“投资收益 ”账户10 在融资租赁方式下，承租人应当作为租入资产入账价值的是 【 】（A）租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者
4、（B）租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁收款额现值两者中较低者（C）租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者（D）租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁收款额现值两者中较高者11 根据企业会计准则的规定，承租人应当采用实际利率法分摊未确认融资费用，分摊时，应借记 【 】（A）管理费用账（B）利息收入账户（C）利息支出账户（D）财务费用账户12 对于以销售量、使用量为计算依据并支付的或有租金，应借记 【 】（A）销售费用账户（B）财务费用账户（C）管理费用账户（D）营业外支出账户13 承租人优惠续租租赁资产，如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租，出租人应向承租人收取违约金
5、时，将其确认为 【 】（A）管理费用（B）营业外收入（C）长期应付款（D）销售费用14 乙公司于 2013 年 12 月 15 日以 2600 万元购入一项生产用固定资产，估计其使用寿命为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2014 年末，该项固定资产账面价值与计税基础产生的差额是 【 】（A）0（B） 120 万元（C） 80 万元（D）140 万元15 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，称为 【 】（A）永久性差异（B）实质性差异（C）应纳税暂时性差异（D）可抵扣暂时性差
6、异16 下列各项中，不属于不征税收入的是 【 】（A）财政拨款（B）行政事业性收费（C）国债利息收入（D）政府性基金17 上市公司信息披露的定期报告不包括 【 】（A）年度报告（B）半年度报告（C）季度报告（D）临时报告18 在报告分部的确定中，分部报告披露的对外营业收入合计额必须达到合计总收入或企业总收入的 【 】（A）70（B） 75（C） 60（D）9519 分部费用通常包括 【 】（A）利息费用（B）营业外支出（C）所得税费用（D）营业税金及附加20 清算会计采用的计量基础是 【 】（A）历史成本（B）现行成本（C）现值（D）可变现净值二、多项选择题21 暂时性差异是指资产或负债的计税
7、基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为 【 】（A）应纳税暂时性差异（B）可抵扣暂时性差异（C）永久性差异（D）时间性差异（E）间断性差异22 所得税会计应设置的会计账户有 【 】（A）“所得税费用 ”（B） “递延所得税”（C） “递延所得税资产”（D）“递延所得税负债 ”（E）以上均包括23 下列各项中，属于上市公司必须公开披露的信息内容的是 【 】（A）季度报告（B）审计报告（C）招股说明书（D）上市公告书（E）临时报告24 清算会计核算的基本前提包括 【 】（A）会计主体（B）终止经营（C）收付实现制（D）清算期间（E）合法性25
8、 “清算费用 ”账户所核算的费用包括 【 】（A）人员工资（B）公告费（C）会务费（D）清算损失（E）诉讼费三、简答题26 简述控制的定义。27 简述融资租赁的判断标准。四、核算题27 2015 年 12 月 31 日，甲公司将一条生产线按 500 万元的价格销售给乙公司。该生产线的账面价值为 450 万元，其公允价值为 500 万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，租赁期为 8 年，该生产线已使用 2 年，尚可使用 10 年。租赁期满，甲公司有购买该生产线的选择权，购买价款为 50 万元，预计行使选择权时该生产线的公允价值为 100 万元。要求：28 分析该项租赁业务的类型。29 指
9、出该生产线的售价与其账面价值之间的差额应如何处理。30 2015 年至 2016 年，甲公司发生如下经济业务：(1)2015 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司出口商品一批，售价为 10000 美元，货款尚未收到，当日即期汇率为 1 美元=621 元人民币。(2)2015 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6 11 元人民币。(3)2016 年 3 月 10 日，双方按照约定结清货款，当日即期汇率为 1 美元=610 元人民币。要求：假设不考虑相关税费。按照我国企业会计准则规定，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。30 2015 年 1 月 1 日，甲公司
10、以账面价值和公允价值均为 1900000 元的无形资产及银行存款 2100000 元作为对价，对乙公司进行吸收合并，合并前甲、乙公司不存在关联关系。 2015 年 12 月 31 日乙公司各项资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示：要求：31 计算合并成本。32 确定此项合并产生的商誉。33 编制合并日甲公司的相关会计分录。34 甲公司与其子公司乙公司之间发生了下列内部存货交易：(1)2015 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 商品 80000 元，毛利率为 20，款项以银行存款结算；当年乙公司从甲公司购入的 A 商品对集团外销售 60，其余40商品尚未销售。(2)2016 年 1
11、 月 12 日，乙公司将 2015 年 3 月 1 日从甲公司购入的剩余 40的 A商品对集团外销售。甲公司与乙公司之间未发生其他内部存货交易。假设上述售价均为不含税价格。要求：编制甲公司 2015 年和 2016 年与内部存货交易相关的抵销分录。35 甲公司 2015 年利润总额为 2000000 元，所得税税率为 25。2015 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异的有：(1)违反规定支付罚款 100000 元。(2)取得国债利息收入 50000 元。(3)年末计提 100000 元的存货跌价准备。(4)2015 年 12 月 31 日，甲公司的一项交易性金融资产的公允价值
12、上升 200000 元。要求：根据上述资料，计算甲公司 2015 年应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用，并编制有关的会计分录。36 甲企业因经营不善，严重亏损，不能清偿到期债务而向法院申请破产，于 2015年 1 月 15 日被宣告破产，并于即日由管理人接管该企业。该企业破产财产的处置情况包括：(1)甲公司管理人收回应收票据为 28000 元，账面余额为 30000 元，余款确定无法收回。(2)出售半成品的账面价值为 300000 元，售价为 200000 元，增值税销项税额为34000 元。(3)甲公司管理人将账面价值为 245000 元的固定资产售出，处置收入为 200
13、000 元。(4)管理人转让甲公司一项专利权，账面价值为 3000 元，实际转让收入为 5000 元。(5)甲公司管理人转让该破产企业原来无偿划拨的未入账的土地使用权，实际转让收入为 5000000 元。(6)甲公司管理人处理固定资产、无形资产及土地使用权应缴纳的营业税分别为5000 元、300 元、200000 元。要求：根据上述经济业务，编制该破产企业的会计分录。全国自考（高级财务会计）模拟试卷 23 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是汇兑差额的处理原则。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期
14、汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。2 【正确答案】 D3 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是企业合并的分类。创立合并也称新设合并，是指两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的股份。合并后，新企业作为一个法人机构存在，原来各企业均失去法人资格。4 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是同一控制下控股合并的会计处理。合并方确认的长期股权投资的初始投资成本与其支付对价(支付现金、非现金资产)账面价值的差额或与发行的权益性证券的面值的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，
15、如果需要调减资本公积，必须以原来合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)数为限进行冲减，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。5 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下的控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制。非同一控制下的控股合并，编制控制权取得日后合并财务报表时，合并日子公司的公允价值与账面价值不相等，需要在合并工作底稿中把子公司资产负债表中各项目的账面价值调整为公允价值，并相应调整资本公积。6 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是内部交易存货未实现对外销售的抵销的会计处理。在内部交易存货未实现对外销售的抵销的会计处理中，所涉及的会计科目有营业
16、收入、营业成本和存货。7 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是与少数股东有关的特殊项目的列示。对于子公司向少数股东支付的现金股利，应当在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目之下单列“子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。8 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是交易性衍生金融工具的会计处理。企业取得交易性衍生工具，形成资产时，应按其公允价值，借记“衍生工具”账户。发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等账户。9 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是套期保
17、值会计的账户设置。进行套期保值会计处理需设置“套期工具”“被套期项目”和“套期损益”等会计账户。10 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是融资租赁租赁期开始日的会计处理。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。11 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是未确认融资费用分摊的会计处理。在分摊未确认的融资费用时，根据企业会计准则的规定，承租人应当采用实际利率法。支付租金时，应借记“长期应付款一一应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”
18、账户；分摊时，应借记“财务费用”等账户，贷记“未确认融资费用”账户。12 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是或有租金的会计处理。或有租金的会计处理主要有以下两种情况：(1)对于以销售量、使用量为计算依据并支付的或有租金，应借记“销售费用”账户，贷记“银行存款”账户。(2)对于以物价指数为计算依据并支付的或有租金，应借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。13 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是租赁期届满时的会计处理。承租人优惠续租租赁资产，如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租，出租人应向承租人收取违约会时，并将其确认为营业外收入。14 【正确答案】
19、 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是固定资产账面价值与计税基础的确定。2014 年 12 月 31 日，该项固定资产的账面价值=600-60010=540(万元)，计税基础=600-60010=540(万元)，两者差额为 0。15 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是应纳税暂时性差异的含义。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。16 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是当期所得税确定。不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。17
20、【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点时定期报告。定期报告包括年度赧告、半年度报告和季度报告，其中的年度财务报告必须经注册会计师审计。18 【正确答案】 B19 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是分部费用。分部费用是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。20 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是清算会计核算的现行成本原则。与财务会计以历史成本为主要计量基础不同，清算会计采用的是现行成本计量基础。二、多项选择题21 【正确答案】 A，B【试题解析】
21、 本题主要考查的知识点是暂时性差异的分类。暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。22 【正确答案】 A，C，D23 【正确答案】 A，C，D，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是上市公司信息披露的主要内容。上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：招股说明书；上市公告书；定期报告(包括年度报告、中期报告、季度报告)；临时报告。24 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 本题主要考查的知识点是清算会计核算的基本前提。清算会计核算的基本前提包括：(1)会计主体。(2) 终止经营。(3) 清算
22、期间。(4) 货币计量。25 【正确答案】 A，B，C，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是清算费用账户核算的内容。“清算费用”账户核算企业破产清算期间发生的各项费用，包括破产案件诉讼费、审计费、评估费、公告费、管理人聘用人员工资及债权人会议会务费等。三、简答题26 【正确答案】 控制的定义包括三项基本要素：(1)投资方拥有对被投资方的权力。(2)因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。(3)有能力运用对被投资方的权力影响其同报金额。27 【正确答案】 根据我国企业会汁准则第 21 号租赁的规定，满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(2
23、)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。(3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。(4)承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。四、核算题28 【正确答案】 该项租赁业务属于融资租赁。根据融资租赁的判断标准，因为租赁期为 8 年，使用寿命 10 年，占了 80，大于 75。租赁期占租赁资产使用
24、寿命的大部分，所以属于融资租赁。29 【正确答案】 该生产线的售价与其账面价值之间的差额应予以递延，计入“递延收益_未实现售后租回损益”账户；并按该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项租赁资产汁提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。30 【正确答案】 (1)交易发生日：借：应收账款 62100(10000621)贷：主营业务收入 62100(2)资产负债表日：借：财务费用一汇兑差额 100010000(6 21-6 11)贷：应收账款 1000(3)交易结算日：借：财务费用一一汇兑差额 10010000(
25、6 11-6 10)贷：应收账款 100借：银行存款 61000(10000610)贷：应收账款 6100031 【正确答案】 合并成本=1900000+2100000=4000000(元)32 【正确答案】 商誉=4000000-(3360000-1600000)=2240000(元)33 【正确答案】 会计分录：借：银行存款 600000应收账款 60000存货 900000固定资产 1500000无形资产 300000商誉 2240000贷：短期借款 500000应付账款 300000长期借款 800000银行存款 2100000无形资产 190000034 【正确答案】 (1)2015
26、 年：借：营业收入 80000贷：营业成本 80000借：营业成本 6400贷：存货 6400(2)2016 年：借：未分配利润年初 6400贷：营业成本 640035 【正确答案】 (1)应交所得税=(2000000+100000-5000+100000-200000)25=487500(元)(2)递延所得税资产=10000025=25000( 元)(3)递延所得税负债=20000025=50000( 元)(4)所得税费用=487500-25000+50000=512500( 元)(5)借：所得税费用 512500递延所得税资产 25000贷：应交税费应交所得税 487500递延所得税负债 5000036 【正确答案】 (1)借：银行存款 28000清算损益 2000贷：应收票据 30000(2)借：银行存款 234000清算损益 100000贷：库存商品 300000应交税费应交增值税(销项税额) 34000(3)借：银行存款 200000清算损益 45000贷：固定资产 245000(4)借：银行存款 5000贷：无形资产 3000清算损益 2000(5)借：银行存款 5000000贷：土地转让收益 5000000(6)借：清算损益 5300土地转让收益 200000贷：应交税费应交营业税 205300
