1、全国自考（高级财务会计）模拟试卷 28 及答案与解析一、单项选择题1 在四种外币报表折算方法中，最有利于保持原会计报表各项目之间的比例关系的方法是【 】（A）现行汇率法（B）流动与非流动项目法（C）货币与非货币项目法（D）时态法2 我国企业会计准则规定，外币财务报表折算差额在编制合并财务报表时应 【 】（A）在长期投资项下列示（B）作为管理费用列示（C）作为长期负债列示（D）在合并资产负债表中作为其他综合收益项目的内容进行列示3 甲公司与乙公司合并，其中甲、乙公司的法人资格均被注销，合并形成的丙公司取得了甲、乙公司的全部净资产，这种合并方式属于 【 】（A）吸收合并（B）新设合并（C）混合合并
2、（D）控股合并4 对于同一控制下的企业合并，其中参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，这里的暂时性一般指的是【 】以上。（A）1 年（B） 3 个月（C） 6 个月（D）2 年5 企业进行合并时，参与合并的所有企业都不改变其计价基础，所有资产、负债都按原来的账面价值计价，这种合并方法是 【 】（A）购买法（B）新实体法（C）权益结合法（D）完全权益法6 在同一控制下吸收合并的会计处理中，合并方为实现合并发生的下列支出与合并费用无关的是 【 】（A）审计费用（B）评估费用（C）法律服务费（D）发行债券的佣金7 下列各项中，属于合并财务报表编制方法的是 【 】
3、（A）平行登记（B）复式记账（C）登记账簿（D）编制合并工作底稿8 在编制合并财务报表时，把应纳入合并财务报表范围的各公司视为一个整体来进行处理属于合并财务报表编制原则中的 【 】（A）重要性原则（B）真实性原则（C）一体性原则（D）完整性原则9 在非同一控制下的控股合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，母公司投资成本大于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应列示为合并财务报表的 【 】（A）商誉（B）营业外收入（C）未分配利润（D）长期股权投资10 对于子公司的少数股东依法抽回其在子公司中的权益性投资，应该在【 】下反映。（A）“筹资活动产生的现金流量” 之下的“吸收投资所收到的现
4、金 ”项目（B） “筹资活动产生的现金流量”之下的“ 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目（C） “筹资活动产生的现金流量”之下的“ 支付的其他与筹资活动有关的现金” 项目（D）“经营活动产生的现金流量” 之下的“少数股东权益 ”项目11 A 公司 2014 年 1 月 1 日以 480000 元取得 B 公司 80的股权。2014 年 6 月 8日，A 公司销售给 B 公司甲商品 60000 元，其成本为 44000 元，款项已存入银行，B 公司于 2014 年 7 月 8 日以 76000 元的价格销售给集团外 C 公司，款项存入银行。A 公司在合并财务报表工作底稿中应编制的抵销分录
5、为 【 】（A）借：营业收入 60000贷：营业成本 60000（B）借：营业收入 44000贷：营业成本 44000（C）借：营业收入 76000贷：营业成本 76000（D）借：营业收入 60000贷：营业成本 44000存货 1600012 如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额【 】内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的存货跌价准备全额抵销。（A）大于（B）等于（C）小于（D）大于等于13 A 公司为 B 公司的母公司。2014 年 5 月 3 日， A 公司向 B 公司销售商品 80000元，成本为 48000 元，收到 B 公司开出并承兑的商业汇票 5
6、0000 元，余款尚未收回。A 公司在合并财务报表工作底稿中应编制的抵销分录为 【 】（A）借：应付票据 50000应付账款 30000贷：应收账款 80000（B）借：应收账款 80000贷：应付票据 50000应付账款 30000（C）借：应付票据 50000应付账款 30000贷：应收票据 50000应收账款 30000（D）借：应收票据 50000应收账款 30000贷：应付票据 50000应付账款 3000014 企业初始确认金融资产或金融负债，应当采用的计量工具为 【 】（A）历史成本（B）公允价值（C）现值（D）重置成本15 套期保值会计在设置账户时，一般不包括 【 】（A）“套
7、期工具 ”账户（B） “被套期项目” 账户（C） “套期损益” 账户（D）“投资收益 ”账户16 在分摊未确认的融资费用时，根据企业会计准则的规定，承租人应当采用 【 】（A）实际利率法（B）票面利率法（C）合同利率法（D）名义利率法17 下列支出中，在计算应纳税所得额时不得在税前扣除的是 【 】（A）固定资产修理支出（B）企业按照规定计算的固定资产折旧费（C）罚款和滞纳金（D）企业按照规定计算的无形资产摊销费18 乙公司于 2013 年 12 月 15 日以 600 万元购入一项生产用固定资产，估计其使用寿命为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定税法规定的折旧年限、折旧方
8、法及净残值与会计规定相同。2015 年 12 月 31 日，乙公司估计该项固定资产的可收回金额为 400 万元。该项固定资产账面价值与计税基础产生的差额为 【 】（A）0（B） 120 万元（C） 80 万元（D）140 万元19 下列各项中，不属于分部费用的是 【 】（A）营业税金及附加（B）营业成本（C）销售费用（D）所得税费用20 下列不属于清算会计资产类账户的是 【 】（A）借款（B）固定资产（C）半成品（D）材料二、多项选择题21 控制权取得日后的合并报表包括 【 】（A）合并资产负债表（B）合并现金流量表（C）合并利润表（D）合并所有者权益变动表（E）合并工作底稿22 下列关于长期
9、股权投资的说法中，正确的有 【 】（A）成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益（B）权益法下，按被投资方实现净利润时不作处理（C）权益法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益（D）权益法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益（E）权益法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额冲减长期股权投资的成本23 在存在非全资子公司的情况下，在母公司投资收益进行抵销时，与贷记“提取盈余公积”“应付股利”“未分配利润年末”项目对应的借记项目有 【 】（A）营业外收入（B）商誉（C）少数股东损益（D）投资收益（E）未分配利润年初24 最低租赁收款额包括 【 】
10、（A）或有租金（B）履约成本（C）承租人应支付的租金（D）由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（E）由担保公司担保的资产余值25 下列关于售后租回的说法中，正确的有 【 】（A）售后租回形成融资租赁的，售价与资产账面价值的差额予以递延（B）售后租回形成经营租赁的，售价按公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益（C）卖主既是资产的销售者，又是资产的承租人（D）售后租回形成经营租赁的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益（E）售后租回形成融资租赁的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益三、简答题26 简述融资租赁的判断标准。27 简述普通清算会计中的清算工作程序。四、核算题27
11、 甲公司与乙公司的相关资料如下：(1)甲公司于 2015 年 1 月 1 日以货币资金 3600 万元取得了乙公司 30的股权，对乙公司能够施加重大影响，乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 13000 万元。(2)2015 年 1 月 1 日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 500 万元，账面价值为 300 万元，剩余使用年限 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。(3)乙公司 2015 年度实现净利润 2000 万元，未支付股利。(4)2016 年 1 月 1 日，甲公司以货币资金 6000 万元进一步
12、取得乙公司 40的股权，因此取得了控制权。乙公司在该日所有者权益的账面价值为 12000 万元，其中：股本 6000 万元，资本公积 2000 万元，盈余公积 300 万元，未分配利润 3700 万元；可辨认净资产的公允价值是 13500 万元。(5)2016 年 1 月 1 日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 390 万元，账面价值为 90 万元，剩余使用年限 9 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。原30股权在该日的公允价值为 4100 万元。甲公司和乙公司在 2016 年 1 月 1 日前不具有关联方关系。
13、假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：28 甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。简要说明理由。29 甲公司合并乙公司的购买日是哪一天，并说明理由。30 计算 2016 年 1 月 1 日甲公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。31 计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的金额。32 (1)企业从国外某公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为 100000 美元。当日的即期汇率为 1 美元=632 元人民币，款项尚未支付。该企业采用业务发生时的即期汇率折算，相关税费忽略不计。(2)企业从中国银行借入 150000 美元，借入时的即期汇率为 1 美元=63
14、5 元人民币，该企业采用业务发生时的即期汇率折算，并设有外汇现汇账户。(3)企业收到外币投资 500000 美元，当日的即期汇率为 1 美元=638 元人民币，投资合同约定汇率 1 美元=640 元人民币，假定企业设有外汇现汇账户。(4)甲公司的记账本位币为人民币，2015 年 10 月 15 日以人民币向中国银行买入20000 美元，当日即期汇率为 1 美元=640 元人民币，中国银行当日美元买入价为 1 美元=6 38 元人民币，卖出价为 1 美元=6 41 元人民币。要求：根据以上业务编制会计分录。33 A 公司为甲公司设在美国的全资子公司，采用美元为记账本位币。 2015 年为编制合并
15、财务报表，需要将 A 公司以美元编制的财务报表折算为甲公司的记账本位币，甲公司采用人民币为记账本位币。A 公司年末资产负债表及有关资料如下：(1)2015 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6 22 元人民币。(2)固定资产取得时的汇率为 1 美元=630 元人民币；无形资产取得时的汇率为 1 美元=632 元人民币。(3)股本形成时的汇率为 1 美元=6 25 元人民币。(4)存货按现行市价计价。要求：用时态法对上述报表进行折算，并编制资产负债表。34 某集团内一家子公司 S 公司以固定资产和无形资产的资产组合(固定资产原价为16000000 元，已计提累计折旧 4000000
16、元，公允价值为 20000000 元；无形资产原价为 20000000 元，已计提累计摊销 12000000 元，公允价值为 12000000 元)作为对价，取得同一集团内 T 公司 70有表决权的股份。合并日 T 公司所有者权益账面价值为 30000000 元(其中，股本为 14000000 元，资本公积为 6000000 元，盈余公积为 4000000 元，未分配利润为 6000000 元)，公允价值为 40000000 元，在合并中S 公司还用银行存款支付为合并而发生的审计、评估费用 800000 元，不考虑其他税费。假设合并前 S 公司资产负债表中的资本公积(股本溢价) 项目金额为 1
17、0000000元。要求：编制 S 公司对 T 公司长期股权投资的相关会计分录。34 A 公司于 2015 年 1 月 1 日采用控股合并的方式取得 B 公司 100的股权，A 公司和 B 公司均为 C 公司的子公司，双方协议约定价格 7000000 元，以银行存款支付。此外，A 公司还以银行存款支付审计、评估费 10000 元。发生合并当日 B 公司所有者权益总额 7200000 元，其中股本 5500000 元，资本公积 500000 元，盈余公积 700000 元，未分配利润 500000 元。假定 A 和 B 采用相同的会计政策。要求：35 编制 A 公司对甲公司长期股权投资的相关会计分
18、录。36 编制 A 公司合并日合并财务报表的抵销分录。36 A 公司为上市公司，2016 年发生的长期股权投资业务的有关资料如下： 2016年 1 月 1 日，A 公司从 B 公司手中取得了其持有的甲公司 1200 万股股票，该股票面值为 1 元股，公允价值为 5 元股，占甲公司有表决权资本的 80。A 公司以一幢房屋作为对价。相关手续已于 1 月 1 日完成，A 公司作为对价的房屋账面余额为 3500 万元，累计折旧为 800 万元，公允价值为 6000 万元。另外 A 公司还以银行存款支付了股权交换过程中发生的直接相关费用(律师费、审计费等 100 万元。2016 年 1 月 1 日，甲公
19、司净资产账面价值为 5000 万元(其中，股本为 2000 万元，资本公积为 1000 万元，盈余公积为 200 万元，未分配利润为 1800 万元)，净资产的公允价值为 7000 万元。甲公司净资产账面价值与公允价值产生差异的原因是，A 公司拥有的一幢办公楼账面价值为 1000 万元，公允价值为 3000 万元，尚可折旧年限为 20 年。购买甲公司股权时，A 公司与 B 公司不存在关联方关系。要求：37 判断 A 公司企业合并的类型，并说明理由。38 编制 A 公司对甲公司长期股权投资的相关会计分录。39 编制 A 公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录。全国自考（高级财务会计）模拟试
20、卷 28 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是外币财务报表折算方法。外币财务报表的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、现行汇率法和时态法。其中，现行汇率法的着眼点是保持附属公司财务报表原来表述的财务成果和不同报表项目间的财务比例关系，它不改变外币财务报表的性质，只改变其形式，更不会改变原始报表的所有结构以及据此计算出来的各项财务指标，符合企业的实际情况。2 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是境外经营财务报表的折算。折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中作为其他综合收益项目的内容进
21、行列示。3 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是企业合并的分类。企业合并按照合并后合并主体法律形式是否发生变化，可以分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。创立合并也称新设合并，是指两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的股份。合并后，新企业作为一个法人机构存在，原来各企业均失去法人资格，新企业在接受已解散的原企业资产的同时，也承担所有的负债。4 【正确答案】 A5 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是合并过程的会计处理。在权益结合法下，参与合并的所有企业都不改变其计价基础，所有资产、负债都按原来的账面价值计价，这是权益结合法的主要
22、特点。6 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是合并费用的处理。企业合并过程中发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，但为企业合并发行证券或承担其他债务所支付的费用除外。7 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是合并财务报表的编制方法。个别财务报表的编制方法包括设置账户、复式记账、登记账簿、平行登记、试算平衡、结账、账项调整等，直接或间接计算填列各报表项目。合并财务报表要采用合并工作底稿，把母公司和子公司的报表数字过入工作底稿中，并在工作底稿中编制调整与抵销分录，对个别财务报表的数据进行加总、调整、
23、抵销，整理出合并数，据以填列合并财务报表。8 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是合并财务报表的编制原则。一体性原则要求在编制合并财务报表时，把应纳入合并财务报表范围的各公司视为一个整体来进行处理。9 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表的编制。在母公司确认的合并成本大于合并中取得的子公司净资产公允价值的情况下，应按确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，编制控制权取得日合并资产负债表时，将母公司的长期股权投资与子公司的净资产公允价值抵销后的差额，以“商誉”项目反映。10 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考
24、查的知识点是与少数股东有关的特殊项目的列示。对于子公司的少数股东依法抽回其在子公司中的权益性投资，应当在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。11 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是内部交易存货全部实现对外销售的抵销。在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易的项目相抵销时，应抵销重复反映的营业收入和营业成本，将销售企业的营业收入与购买企业的营业成本相抵销。应编制的抵销分录为：按照内部销售收入借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。12 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是存货跌价准备的抵销。
25、编制合并财务报表时，如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的存货跌价准备全额抵销。13 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是母公司与子公司之间的债权、债务的抵销。将母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵销时，应根据内部债权、债务的数额借记“应付账款”“应付票据”“应付债券”“预收账款”等项目，贷记“应收票据”“应收账款”“持有至到期投资”“预付账款”等项目。14 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是衍生金融工具的计量。企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。15 【正确答案
26、】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是套期保值会计的账户设置。进行套期保值会计处理需设置“套期工具”“被套期项目”和“套期损益”等会计账户。16 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是未确认融资费用分摊的会计处理。在分摊未确认的融资费用时，根据企业会计准则的规定，承租人应当采用实际利率法。17 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是其他负债的计税基础。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除。18 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是固定资产因计提固定资产减值准备产生的差异。2015 年 12
27、 月 31 日，该项固定资产的账面净额=600-600102=480(万元)该账面净额大于其可收回金额 400 万元，两者之间的差额应计提 80 万元的固定资产减值准备。该项固定资产在 2015 年 12 月 31 目的账面价值=600-600102-80=400(万元)，计税基础=600-600102=480(万元)，差额为 80 万元。19 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是分部费用。分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。分部费用通常不包括利息费用、营业外支出、所得税费用等。20 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要
28、考查的知识点是清算会计账户。清算会计的资产类账户包括库存现金、银行存款、应收票据、应收款、材料、半成品、库存商品、投资、固定资产、在建工程、无形资产等账户。二、多项选择题21 【正确答案】 A，B，C，D22 【正确答案】 A，C，E23 【正确答案】 C，D，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是母公司投资收益的抵销。在连续各期编制合并财务报表时，应将母公司按权益法调整后的投资收益、少数股东本期损益和子公司的期初未分配利润与子公司本期对利润的分配和期末未分配利润抵销。24 【正确答案】 C，D，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是最低租赁收款额。最低租赁收款额包括承租人的最低租赁付款额和独
29、立于承租人与出租人的第三方担保余值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。25 【正确答案】 A，B，C三、简答题26 【正确答案】 根据我圜企业会计准则第 21 号租赁的规定，满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。(3)即使资产的所有权不转移，但
30、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。(4)承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。27 【正确答案】 (1)登记债权。清算组应当自成立之日起 10 日内通知债权人，并于 60 日内在报纸上公告。(2)清理企业财产，制定清算方案。清算组应当对企业财产进行清理，编制资产负债表和财产清单，制定清算方案。(3)清偿债务。(4)公告企业终止。企业清算结束后，清算组应当制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认。并报送企业登记
31、机关，申请注销企业登记，公告企业终止。四、核算题28 【正确答案】 甲公司合并乙公司属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司和乙公司在 2016 年 1 月 1 日前不具有关联方关系。29 【正确答案】 购买日是 2016 年 1 月 1 日。理由：2016 年 1 月 1 日支付了全部款项，并取得了控制权。30 【正确答案】 2016 年 1 月 1 日甲公司个别财务报表长期股权投资账面价值=3600+(1300030-3600)+2000-(500-300)1030+6000=4494+6000=10494( 万元)。31 【正确答案】 甲公司对乙公司投资形成的商誉=(4100+6000)
32、-1350070=650(万元)。32 【正确答案】 (1)借：固定资产 632000贷：应付账款一某公司(美元) ($1000006 32) 632000(2)借：银行存款美元($1500006 35) 952500贷：短期借款美元 952500(3)借：银行存款美元($5000006 38) 3190000贷：实收资本 3190000(4)借：银行存款一一美元($200006 40) 128000财务费用汇兑差额 200贷：银行存款人民币($20000641) 12820033 【正确答案】 34 【正确答案】 (1)将固定资产转让清理时：借：固定资产清理 12000000累计折旧 400
33、0000贷：固定资产 16000000(2)以资产组合(固定资产和无形资产) 进行合并时：借：长期股权投资 21000000(3000000070)累计摊销 12000000贷：固定资产清理 12000000无形资产 20000000资本公积 1000000(3)T 公司合并前的盈余公积中属于 S 公司的份额为 2800000 元(400000070)，未分配利润中属于 S 公司的份额为 4200000 元 600000070)，通过资本公积转入 S公司时：借：资本公积 7000000贷：盈余公积 2800000未分配利润 4200000(4)支付合并费用时：借：管理费用 800000贷：银行
34、存款 80000035 【正确答案】 借：长期股权投资 7200000贷：银行存款 7000000资本公积股本溢价 200000借：管理费用 10000贷：银行存款 1000036 【正确答案】 借：资本公积 1200000贷：盈余公积 700000未分配利润 500000借：股本 5500000资本公积 500000盈余公积 700000未分配利润 500000贷：长期股权投资 720000037 【正确答案】 由于购买甲公司股权时，A 公司与 B 公司无任何关联性，因此该合并为非同一控制下的企业合并。38 【正确答案】 2016 年 1 月 1 日：借：固定资产清理 27000000累计折旧 8000000贷：固定资产 35000000借：长期股权投资 61000000贷：同定资产清理 27000000营业外收非流动资产处置收入 33000000银行存款 100000039 【正确答案】 2016 年 1 月 1 日台并日合并报表的抵销分录如下：借：固定资产 20000000贷：资本公积 20000000借：股本 20000000资本公积 30000000盈余公积 2000000未分配利润 18000000商誉 5000000贷：长期股权投资 61000000少数股东权益 14000000
