1、全国自考（高级财务会计）模拟试卷 30 及答案与解析一、单项选择题1 下列关于记账本位币的说法中，错误的是 【 】（A）记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（B）记账本位币一经确定，不能变更（C）我国企业通常采用人民币作为记账本位币（D）以外币作为记账本位币的，在编制财务报告时应当折算为人民币2 根据我国会计准则的规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应当 【 】（A）冲减财务费用（B）冲减营业收入（C）增加营业收入（D）增加财务费用3 非同一控制下的企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入 【 】（A）管理费用（B）合并成
2、本（C）财务费用（D）资本公积4 下列有关非同一控制下吸收合并购买成本的确定，错误的是 【 】（A）在货币资金支付方式下，购买成本为实际支付的款项（B）购买方以转移非货币性资产作为对价，购买成本则为放弃这些非货币性资产的账面价值（C）在购买方以发行债券的情况下，购买成本为债券未来应付金额的现值（D）如果购买方通过发行权益性证券取得，则购买成本为权益性证券的公允价值5 在编制合并财务报表时，强调母公司股东利益，将子公司视为母公司附属机构的理论是 【 】（A）实体理论（B）所有权理论（C）母公司理论（D）业主权理论6 下列选项中，不属于投资性主体特征的是 【 】（A）拥有一项以上的投资（B）拥有一
3、个以上投资者（C）投资者是该主体的关联方（D）该主体的所有者权益以股权或类似权益存在7 编制非同一控制下控制权取得日合并财务报表时，母公司投资成本大于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应在合并财务报表中列示为 【 】（A）商誉（B）未分配利润（C）营业外收入（D）长期股权投资8 同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制基础是 【 】（A）母公司的个别财务报表（B）子公司的个别财务报表（C）母公司与子公司有关报表项目的抵销（D）母公司或子公司的个别财务报表9 在编制合并财务报表时，将母公司长期股权投资从成本法调整为权益法是为了 【 】（A）确定子公司净利润（B）计算子公司未分
4、配利润（C）编制抵销分录并确定合并数（D）确定子公司向股东分派股利数额10 下列业务中，应反映在合并现金流量表“筹资活动现金流量” 项目的是 【 】（A）子公司向母公司出售商品收到现金（B）子公司吸收其少数股东投资收到现金（C）公司依法减资以现金支付给母公司（D）母公司以现金向子公司的少数股东购买股票11 下列各项中，不属于衍生金融工具的是 【 】（A）远期合同（B）期货合同（C）可转换公司债券（D）期权合同12 “套期工具 ”账户的性质属于 【 】（A）资产类（B）负债类（C）损益类（D）共同类13 承租人将租入的资产转租给第三方的行为称作 【 】（A）转租赁（B）杠杆租赁（C）售后租回（D
5、）直接租赁14 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。在融资租赁会计中，承租人发生的初始直接费用，应当计入 【 】（A）管理费用（B）租入资产价值（C）未确认融资费用（D）销售费用15 下列各项负债中，其计税基础为零的是 【 】（A）因购入存货形成的应付账款（B）为职工计提的应付养老保险（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）因欠税产生的应交税款滞纳金16 下列各项资产和负债中，不产生暂时性差异的是 【 】（A）非同一控制下的企业合并购买日产生的商誉（B）已计提减值准备的固定资产（C）已确认公允价值变动损益的交易性金融资产（D）投资性房地产后续采用公
6、允价值计量模式17 当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，其对企业盈亏具有重要影响且满足三个“10 ” 条件之一的，企业应当认为其符合重要性，将其确定为报告分部。该三个“10 ” 的基础不包括 【 】（A）营业收入（B）营业利润或亏损（C）资产（D）负债18 目前，我国中期财务报告的编制基础侧重于 【 】（A）及时性（B）重要性（C）独立观（D）一体观19 清算会计核算工作的主要任务是 【 】（A）变卖财产、偿还债务（B）破产资产与债务的清查（C）预计破产费用（D）财产的确认和估价20 根据相关规定，企业在转让土地使用权时应缴纳营业税等税费的，按应纳的税费，贷记“应交税费 ”账户，其
7、借方对应的账户是 【 】（A）清算费用（B）土地转让收益（C）清算损益（D）管理费用二、多项选择题21 下列各项中属于外币非货币性项目的有 【 】（A）银行存款（B）固定资产（C）存货（D）应收账款（E）无形资产22 在企业合并的分类中，按照合并后企业主体法律形式是否发生变化，可分为 【 】（A）吸收合并（B）创立合并（C）控股合并（D）横向合并（E）纵向合并23 对于非同一控制下企业吸收合并时购买成本的确定，下列说法中正确的有 【 】（A）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值（B）在货币资金支
8、付方式下，购买成本为实际支付的款项（C）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入购买成本（D）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益（E）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项进行约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对购买成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入购买成本24 在控制权取得日后，不管是非同一控制下的企业合并，还是同一控制下的企业合并，编制的合并财务报表都要包括 【 】（A）合并资产负债表（B）合并利润表（C）合并现金流量表（D）合并所有者权益变动表（E）合并财务报表附表25 合并财务报表的编制原则包括 【 】（A）重要性原则（
9、B）真实性原则（C）以个别财务报表为基础（D）及时性原则（E）完整性原则三、简答题26 简述非同一控制下企业合并的会计处理原则。27 简述所得税会计的一般程序。四、核算题27 甲公司因不能清偿到期债务被人民法院依法宣告破产。经查，该公司现有银行存款及存货典 3000 万元，固定资产 1500 万元；甲公司分别欠内企业、丁企业购货款 1000 万元和 1500 万元；欠建设银行 1000 万元，欠国家税款 900 万元；欠职工工资、劳动保险费 400 万元；发生破产费用 70 万元。要求：28 根据我国破产法的规定，指出甲公司的债务清偿顺序。29 甲公司在破产清算中应编制哪些报表?29 甲公司以
10、人民币为记账本位币，外币交易采用发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益。2015 年 9 月 30 日，有关外币账户期末余额如下表所示。该公司 10 月份发生如下外币业务(假设不考虑相关税费)：(1)10 月 8 日，对外销售产品 2000 件，每件单价 100 美元，当日的即期汇率为 1 美元=730 元人民币，款未收。(2)10 月 10 日，从银行借入短期外币借款 180000 美元，款项存入银行，当日的即期汇率为 1 美元=730 元人民币。(3)10 月 16 日，进口原材料一批，价款总计 16000 美元，款项未付，当日的即期汇率为 1 美元=735 元人民币。(4)10 月25
11、 日，收到 10 月 8 日赊销货款 100000 美元，当日的即期汇率为 1 美元=735 元人民币。(5)10 月 31 日，偿还借入的短期外币借款 180000 美元，当日的即期汇率为 1 美元=7 35 元人民币。要求：30 根据上述资料，编制相应的会计分录。31 计算各外币货币性账户的汇兑差额。31 甲公司 2012 年 1 月 1 日以 14300 万元的价格取得 A 公司 80的股权，A 公司净资产的公允价值为 17500 万元。甲公司在合并 A 公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用 60 万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与 A 公司均为同一控制下的企业。A 公司采
12、用的会计政策与甲公司一致。A 公司股东权益总额为 16000 万元，其中股本为 10000 万元，资本公积为 4000 万元，盈余公积为 600 万元，未分配利润为 1400 万元。合并后，甲公司在 A 公司股东权益中所拥有的份额为 12800 万元。要求：32 编制甲公司对 A 公司长期股权投资的相关会计分录。33 编制甲公司合并财务报表的抵销分录。33 A 公司为 B 公司的母公司，2014 年 A 公司销售甲商品一批给 B 公司，售价为160000 元，成本为 128000 元，款项已存入银行。截至年末，该商品尚未售出。要求：34 编制合并报表中的抵销分录。35 假定期末该商品的可变现净
13、值为 152000 元，编制相应的抵销分录。36 2010 年 1 月 1 日，A 公司向 B 公司租入办公设备一台，租期 3 年，设备价值为1200000 元，预计使用寿命为 10 年，租赁合同规定，租赁开始日(2010 年 1 月 1 日)A 公司向 B 公司一次性预付租金 180000 元，第一年年末支付租金 180000 元，第二年年末支付租金 240000 元，第三年年末支付租金 300000 元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额为 900000 元。(假定 A 公司与 B 公司均在年末确认租金费用和租金收入。并且不存存租金逾期支付的情况)要求：对 B 公司就该项租赁业务进
14、行会计处理。36 甲公司 2013 年度利润表中利润总额为 6000 万元，该公司适用的所得税税率为25。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：(1)2013 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 3000 万元，使用年限为 10年，净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(2)向关联企业捐赠 1000 万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为 1600 万元，期末其公允价值为 2400 万元。税法规定
15、，以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。(4)违反环保法规定应支付罚款 500 万元。(5)期末对持有的存货计提了 150 万元的存货跌价准备。要求：37 根据上述资料，计算甲公司 2013 年的应纳税所得额和应交所得税。38 计算递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税。39 编制所得税的会计分录。全国自考（高级财务会计）模拟试卷 30 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是记账本位币的含义和特征。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。记账本位币一经确定，不能随意变更，除非企业经营所处的主要经。济环境发生重大变
16、化。我国企业通常采用人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以以外币作为记账本位币，但是，在编制财务报告时应当折算为人民币。2 【正确答案】 C3 【正确答案】 A4 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下的吸收合并购买成本的确定。在非同一控制下吸收合并中，如果购买方以转移非货币性资产作为对价，购买成本为放弃这些非货币性资产的公允价值。5 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是合并财务报表的合并理论。母公司理论是一种着眼于母公司股东来看待母公司与其子公司之间控股合并关系的合并理论。依据这一理论，子公司并不被视为一个独立的法人，而是母
17、公司的附属机构。6 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是投资性主体的特征。投资性主体通常应当具备下列四个特征：(1)拥有一项以上的投资。(2) 拥有一个以上投资者。(3)投资者不是该主体的关联方。(4)该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。7 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表的编制。合并企业在合并日应编制合并财务报表，长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉。8 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是控制权取得日后合并财务报表的编制。控制权
18、取得日后合并财务报表的编制，应该建立在对母公司和子公司有关报表项抵销的基础上。9 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是按权益法调整对子公司的长期股权投资。母公司对子公司的长期股权投资核算采用成本法时，其控制权取得日后合并财务报表的编制有两种思路，一种是成本法下直接抵销，即在母公司工作底稿中对其个别财务报表不做调整，直接抵销相关项目；另一种是在母公司工作底稿中对子公司的长期股权投资按权益法调整后，再进行相关项目的抵销。10 【正确答案】 B11 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是衍生金融工具的内容。从内容上看，衍生舍融工具的种类很多，概括起来包括远期合同、期货合
19、同、期权合同和金融互换，以及具有远期合同、期货合同、期权和互换中一种或一种以上特征的工具。12 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是“套期工具”账户。“套期工具”账户是一个共同类性质的会计账户，核算企业开展套期保值业务(包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期)套期工具公允价值变动形成的资产或负债。该账户可按套期工具类别进行明细核算。13 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是转租赁的含义。转租赁是指承租人将租入的资产转租给第三方的行为。14 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是融资租赁会计承租人的会计处理。初始直接费用是指在租赁谈判和签
20、订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。15 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是负债的计税基础。按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时，允许税前扣除。如有关的支出实际发生时可全部税前扣除，则预计负债的计税基础为零。16 【正确答案】 A17 【正确答案】 D18 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是中期财务报告的理论基础。关于编制中期财务报告的理论基础，目前主要有两种观点：一种是独立观，一种是一体观。目前，我国中期财务报告的编制基础侧重于独立观。19 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考
21、查的知识点是破产清算会计的主要内容。变卖财产、偿还债务是清算会计核算工作的主要任务。20 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是土地使用权转让收益的会计处理。根据相关规定企业在转让土地使用权时应缴纳营业税等税费的，按应纳的税费，借记“土地转让收益”账户，贷记“应交税费”账户。二、多项选择题21 【正确答案】 B，C ，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是外币资产负债中的非货币性项目。资产负债表中的非货币性项目包括存货、固定资产、无形资产、长期投资等，按历史汇率折算。22 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 本题主要考查的知识点是企业合并的分类。企业合并按照合并后合并主体法律形
22、式是否发生变化，可以分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。23 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下企业吸收合并的会计处理。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应计入当期损益，不作为购买成本。24 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 本题主要考查的知识点是控制权取得日后的合并财务报表。在控制权取得日后，不管是非同一控制下的企业合并，还是同一控制下的企业合并，编制的合并财务报表都要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表等。25 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是合并财务报表的编制原
23、则。合并财务报表的编制原则包括以个别财务报表为基础、一体性原则、重要性原则、真实性原则、完整性原则和及时性原则。三、简答题26 【正确答案】 (1)购买法的实质是将企业合并视为企业之间发生的一种取得资产或筹集资本的交易。(2)购买方应以支付对价(现金、非现金资产及发行的权益性证券等)的公允价值为基础确定购买成本，作为支付对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产的处置损益处理。发行的权益性证券的面值与公允价值的差额作为资本公积处理。(3)购买方应按照公允价值记录所收到的资产和承担的债务。(4)购买成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，将差额确认为商誉并根据合并方式的不同分
24、别在个别财务报表或合并财务报表中列示；若购买成本小于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，计入当期损益。(5)购买方的损益既包括当年自身实现的损益，还包括购买日后被购买方所实现的损益。(6)被购买方的留存收益小能转入购买方。(7)企业合并过程中所发生的所有相关费用，遵循同一控制下企业合并中合并费川的处理原则，即除发行证券或承担其他债务所支付的费用外，其余均计入当期损益。27 【正确答案】 (1)按照相关会计准则规定确定资产负债表巾除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。(2)按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表
25、中有关资产、负债项日的计税基础。(3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定递延所得税。(4)确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。(5)确定利润表中的所得税费用。四、核算题28 【正确答案】 根据我国破产法的规定，甲公司的债务清偿顺序是：优先清偿破产费用 70 万元。清偿职工工资、劳动保险费 400 万元。 清偿国家税款 900万元。清偿欠丙企业、丁企业购货款 1000 万元和 1500 万元、建设银行 1000 万元。破产财产不足清偿的，不再清偿，予以注销，转入清算损益。29 【正确答案】 甲公司在破产清算中应编制清算财务报告，包括清算财
26、务报表和清算情况说明书。清算财务报表包括清算资产负债表、清算利润表、债务清偿表。30 【正确答案】 借：应收账款 美元 1460000($200000730)贷：主营业务收入 1460000借：银行存款美元 1314000($180000730)贷：短期借款美元 1314000借：原材料 117600贷：应付账款美元 117600($16000735)借：银行存款美元 ($100000735)735000贷：应收账款美元 735000借：短期借款美元 ($180000735)1323000贷：银行存款美元 132300031 【正确答案】 10 月 31 日，按照期末即期汇率计算各外币货币性账
27、户的汇兑差额如下：银行存款 美元的汇兑差额 =(200000+180000+100000-180000)735-(1480000+1314000+735000-1323000)=-1000(元)应收账款 美元的汇兑差额 =(100000+200000-100000)735-(740000+1460000-735000)=5000(元)应付账款 美元的汇兑差额 =(50000+16000)735-(370000+117600)=-2500(元)短期借款 美元的汇兑差额 =(0+180000-180000)735-(1314000-1323000)=9000(元)32 【正确答案】 借：长期股权投
28、资A 公司 128000000管理费用 600000资本公积 15000000贷：银行存款 143600000(143000000+600000)33 【正确答案】 借：股本 100000000资本公积 40000000盈余公积 6000000未分配利润 14000000贷：长期股权投资 128000000少数股东权益 32000000借：资本公积 16000000贷：盈余公积 4800000(600000080)未分配利润 11200000(1400000080)34 【正确答案】 借：营业收入 160000贷：营业成本 128000存货 3200035 【正确答案】 借：存货存货跌价准备
29、8000贷：资产减值损失 800036 【正确答案】 因为三年的总租金占设备价值的 9000001200000100=75，所以，可以看出该租赁是经营租赁。每年应确认的租金收入=9000003=300000(元)(1)2010 年 1 月 1 日：借：银行存款 180000贷：预收账款 180000(2)2010 年 12 月 31 日：借：银行存款 180000预收账款 120000贷：租赁收入(或其他业务收入) 300000(3)2011 年 12 月 31 日：借：银行存款 240000预收账款 60000贷：租赁收入(或其他业务收入) 300000(4)2012 年 12 月 31 日
30、：借：银行存款 300000贷：租赁收入(或其他业务收入) 30000037 【正确答案】 应纳税所得额=6000+300+1000-800+500+150=7150( 万元)应交所得税=715025=1787 5(万元)38 【正确答案】 递延所得税资产=(3000102-300010)+15025=1125(万元)递延所得税负债=(2400-1600)25 =200( 万元)递延所得税=200-1125=875(万元)所得税费用=17875+200-1125=1875( 万元)39 【正确答案】 借：所得税费用 18750000所得税资产 1125000贷：应交税费应交所得税 17875000递延所得税负债 2000000
