1、高级财务会计( 企业合并会计( 二)购并目的合并财务报表、企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表)模拟试卷 1 及答案与解析一、名词解释1 抵消分录2 少数股东权益3 企业内部经济业务事项4 集团内部经济业务事项5 集团外部经济业务事项6 集团内部投资事项7 集团内部交易事项8 集团内部借贷事项二、简答题9 简述合并财务报表的编制方法。10 试述编制合并财务报表的一般程序。11 非同一控制下母公司购买子公司全部股权的合并财务股表编制方法。12 简述分别采用购买法和权益结合法编制合并财务报表两者之间的差异。13 在编制合并财务报表时，为什么要将其对个别财务报表的影响予以抵消? 14 简述编制合
2、并资产负债表需要抵消处理哪些项目。15 在编制合并利润表时，需要进行抵消处理的项目通常有哪些? 16 从编制合并财务报表的角度看，集团内部存货交易存在几种类型?指出各种类型内部利润的抵消方法。高级财务会计( 企业合并会计( 二)购并目的合并财务报表、企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表)模拟试卷 1 答案与解析一、名词解释1 【正确答案】 是在编制合并财务报表时用来抵消集团内部经济业务事项对个别财务报表影响的会计分录。【知识模块】 企业合并会计(二)购并目的合并财务报表2 【正确答案】 母公司只拥有子公司的部分股权，还有部分股权为其他的股东所拥有，由于其他股东拥有的股权只占全部股权的少数，
3、因此，称为少数股东权益。【知识模块】 企业合并会计(二)购并目的合并财务报表3 【正确答案】 指本企业内部发生的各种经济业务事项，如材料的领用、工资的发放、固定资产的折旧等等。【知识模块】 企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表4 【正确答案】 是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项包括集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项等。【知识模块】 企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表5 【正确答案】 是指集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项，如集团内企业向集团外企业购买材料，销售商品、提供劳务、借入资金等。【知识模块】 企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表6
4、 【正确答案】 指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。【知识模块】 企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表7 【正确答案】 指企业集团内部各企业之间进行的存货(商品、产成品、半成品、材料等)交易、固定资产交易、无形资产交易，以及内部租赁等。【知识模块】 企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表8 【正确答案】 指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。集团内部发生的借贷业务往往涉及集团内部各企业间的各种应收应付款项和利息收人、支出等的变动。【知识模块】 企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表二、简答题
5、9 【正确答案】 企业合并会计主要采取购买法和权益结合法两种方法。(1)购买法。采用购买法编制合并财务报表时，在合并资产负债表上，母公司的净资产仍按账面价值予以反映，而子公司的净资产则按购买日(控制权取得口)的公允价值进行反映，购买成本超过取得净资产的公允价值部分则列为合并差价，单独列项反映。(2)权益结合法。采用权益结合法编制合并财务报表，在合并资产负债表上，母公司和子公司的资产和负债，均按控制权取得日的账面价值进行反映，因而不会产生合并差价。【知识模块】 企业合并会计(二)购并目的合并财务报表10 【正确答案】 编制合并财务报表的一般程序是：(1)编制前准备工作；(2)编制合并工作底稿；(
6、3)将个别财务报表数据过入合并工作底稿；(4)计算工作底稿中各项目合计数；(5)编制合并财务报表中的抵消分录并过入合并工作底稿；(6)计算工作底稿中合并财务报表各项目的合并数；(7)根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表。【知识模块】 企业合并会计(二)购并目的合并财务报表11 【正确答案】 (1)母公司以账面价值购入子公司全部股权时合并财务报表的编制。若母公司以账面价值购入子公司全部股权，则在编制合并财务报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司的全部所有者权益加以抵消。(2)母公司以高于账面价值购入子公司全部股权合并财务报表的编制。当母公司觉得子公司的未来或者潜在的收益能力现值高
7、于子公司的账面价值的时候，也可能以高于子公司全部股份的账面价值的投资成本购买子公司。这又会出现三种情况：一种是合并成本等于被购买方的公允价值；第二种是合并成本低于被购买方的公允价值；第三种是合并成本高于被购买方的公允价值。(3)母公司以低于账面价值的投资成本购人子公司全部股权合并财务报表的编制。当母公司认为子公司未来的或者潜在的收益能力的现值低于子公司的账面价值时，也可能以低于子公司账面的投资成本购入子公司的全部股权。对于母公司投资成本低于子公司全部股权账面价值的差额，会计准则要求作为商誉来处理，在合并资产负债表中以“ 商誉” 项目单独反映 (以负数表示)。【知识模块】 企业合并会计(二)购并
8、目的合并财务报表12 【正确答案】 (1)购买法下，母公司对子公司的资产、负债要按公允价值对其账面价值加以调整，两者的差额作为商誉；而在权益结合法下，母公司是按所增发股票的面值(或设定价值) 和取得的子公司净资产的账面价值来反映的，不会产生商誉问题。(2)对子公司的留存收益的处理不同。在购买法下，由于获得的子公司的净资产是按公允价值进行反映，母公司所支付的投资成本中也包括了为获得子公司净资产中的留存收益所付出的代价，所以，在合并财务报表中母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益。而权益结合法下，南于母公司所发行的股票只是换取子公司的全部或部分股权，因此，子公司的留存收益在合并时，可以全部
9、或部分地列入母公司的留存收益。【知识模块】 企业合并会计(二)购并目的合并财务报表13 【正确答案】 集团内部经济业务事项的发生，虽然会造成集团内部各企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动，但是从整个企业集团的角度看，这种集团内部经济业务事项的发生，只是造成财产、物资和资金在集团内部的转移，并不会导致整个企业集团总的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动。【知识模块】 企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表14 【正确答案】 (1)母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目；(2)内部债权性投资项目与相应的负债项目；(3)母公司与子公司、子公司相互之
10、间发生的内部债权债务项目；(4)集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；(5)集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；(6)集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。【知识模块】 企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表15 【正确答案】 (1)营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额；(2)管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等；(3)财务费用项目中的内部利息费用；(4)投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等；(5)纳入合并范围的子公司利润分配项目等。【知识模块】 企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表16 【正
11、确答案】 从编制合并财务报表的角度看，集团内部存货交易存在的类型有：(1)购人的存货已经全部向集团外售出；(2)购入的存货全部未对集团外售出；(3)购人的存货一部分已经对集团外售出，还有一部分没有售出。在第一种情况下，内部利润已经全部实现，不存在未实现内部利润。在编制合并财务报表时，需将销售企业在个别财务报表中反映的销售收入和购买企业在其个别利润表中反映的销售成本予以抵消，编制抵消分录如下：借：营业收入贷：营业成本在第二种情况下，全部内部利润均为未实现内部利润。在编制合并财务报表时，应将存货价值中包含的该项未实现内部销售利润予以抵消，编制抵消分录如下：借：营业收入贷：营业成本存货在第三种情况下，内部利润一部分已经成为已实现内部利润，还有一部分为未实现内部利润。在编制合并财务报表时，对于已经向集团外销售的商品所包含的内部利润，作为已实现内部利润，在编制合并财务报表时应当纳入合并范围；而对于未向集团外销售的存货所包含的内部利润，作为未实现内部销售损益，在编制合并财务报表时，应当予以抵消。编制抵消分录如下：借：营业收入(内部售价)贷：营业成本(母公司存货成本加上已实现内部利润)存货(未实现内部利润)【知识模块】 企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表
