1、A)注册会计师会计-3 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：18.00)1.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位的_一种经济管理工作。 A.财务状况 B.经营成果 C.经济活动 D.现金流量（分数：1.50）A.B.C.D.2.以下哪一项不属于金融资产_。 A.库存现金、银行存款、应收账款、应收票据 B.其他应付款项、预付款项、存货 C.衍生金融工具形成的资产 D.其他应收款项、股权投资、债权投资（分数：1.50）A.B.C.D.3.甲公司经国家批准 2013年 1月 1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 30
2、00000万元，预计使用寿命为 30年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生的弃置费用 200000万元。假设折现率为10%。应记入固定资产的金额为_万元。 A.3000000 B.3200000 C.3011460 D.2800000（分数：1.50）A.B.C.D.4.下列说法不正确的是_。 A.研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同 B.研究阶段的支出，应于发生时计入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目 C.完成该无形资产以使其能够使用或出售
3、在技术上具有可行性，且具有完成该无形资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出 D.为运行该无形资产所发生的培训支出应予以资本化，计入“研发支出资本化”（分数：1.50）A.B.C.D.5.甲公司将一写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为 2500万元，已计提的累计折旧为 50万元，已计提的固定资产减值准备 150万元，转换日的公允价值为 3000万元，则计入“投资性房地产”科目的金额是_万元。 A.3000 B.2300 C.2500 D.2800（分数：1.50）A.B.C.D.6.下列有关资产组认定的说法中不正确的是_。 A.资产组的认定，应当
4、以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 B.资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式 C.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更 D.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组（分数：1.50）A.B.C.D.7.某工业企业本期对外提供运输劳务收入 50万元，营业税税率 3%，同期对外出售一项账面价值为 12万元的无形资产，取得收入 20万元，营业税税率为 5%，上述营业税影响损益情况是_。
5、 A.增加营业税金及附加 2.5万元 B.增加营业外支出 2.5万元 C.增加营业税金及附加 1.5万元，增加营业外支出 1万元 D.增加营业税金及附加 1.5万元，减少营业外收入 1万元（分数：1.50）A.B.C.D.8.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是_。 A.可供出售金融资产公允价值增加 B.提取盈余公积 C.资本公积转增资本 D.分派股票股利（分数：1.50）A.B.C.D.9.M公司管理层 212年 11月 1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人 150人、总部管理人员 15人，并于 213年 1月 1日执行，辞
6、退补偿为生产工人每人 2.5万元、总部管理人员每人 45万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，212 年正确的会计处理方法是_。 A.借记“管理费用”科目 675万元 B.借记“生产成本”科目 375万元 C.贷记“应付职工薪酬”科目 1050万元 D.贷记“预计负债”科目 675万元（分数：1.50）A.B.C.D.10.某企业 2012年 12月 31日固定资产账户余额为 5000万元，累计折旧账户余额为 2800万元，固定资产减值准备账户余额为 500万元，在建工程账户余额为 200万元，工程物资账户余额为 400万元，固定资产清理账户余额为 50万元。该企业
7、 2012年 12月 31日资产负债表中“固定资产”项目所列示的金额为_万元。 A.1700 B.2100 C.1650 D.1900（分数：1.50）A.B.C.D.11.A公司的核心技术约定由 B提供，2012 年因核心技术出现问题 B公司被 A公司起诉。B 公司败诉的可能性很大，很可能需要赔偿 A公司 100万元。B 公司的核心技术是委托 C公司做的，B 公司准备起诉 C，C公司在被起讼前已同意给予赔偿，B 公司基本确定能够收到 60万元。则 B公司应确认的预计负债为_万元。 A.100 B.60 C.40 D.160（分数：1.50）A.B.C.D.12.A公司 2010年 12月 3
8、1日购入价值 20万元的设备，预计使用期 5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为 25%。2012 年 12月 31日应纳税暂时性差异余额为_万元。 A.4.8 B.12 C.7.2 D.4（分数：1.50）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)13.下列各项中，资产减值准备可以转回至投资收益的是_。 A.贷款和应收款项 B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产权益工具 D.可供出售金融资产债务工具（分数：2.00）A.B.C.D.14.企业按成本法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值增加的有_。 A.被
9、投资单位以资本公积转增资本 B.被投资单位宣告分派投资前的现金股利 C.投资单位期末计提长期股权投资减值准备 D.被投资单位接受资产捐赠（分数：2.00）A.B.C.D.15.下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括_。 A.出售固定资产的价款 B.转让不动产应交纳的营业税 C.毁损固定资产取得的赔款 D.报废固定资产的原价（分数：2.00）A.B.C.D.16.关于投资性房地产的处理，下列说法正确的有_。 A.一般情况下，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式 B.因出租房地产而取得租金收入，企业交纳的营业税应计入营业税金及附加 C.已采用公允
10、价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 D.房地产企业依法取得的、用于开发、待增值后出售的土地使用权，属于投资性房地产（分数：2.00）A.B.C.D.17.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有_。 A.存货跌价损失 B.无形资产减值损失 C.商誉减值损失 D.持有至到期投资减值损失（分数：2.00）A.B.C.D.18.下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有_。 A.出租无形资产 B.转销盘亏的固定资产 C.处置交易性金融资产 D.转让无形资产的所有权（分数：2.00）A.B.C.D.19.下列属于政府补助中财政拨款的有_。 A.增值税出口退税
11、 B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项 C.拨付企业的粮食定额补贴 D.拨付企业开展研发活动的研发经费（分数：2.00）A.B.C.D.20.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有_。 A.出租人的租赁内含利率 B.租赁合同规定的利率 C.同期银行贷款利率 D.同期银行存款利率（分数：2.00）A.B.C.D.21.甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%。盈余公积计提比例为 10%。2012 年初发生如下事项：(1)2012年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定
12、资产原值 200万元，已经使用 5年，预计尚可使用年限为 5年，预计净残值为零。(2)2012年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为 150万元，已计提折旧 15万元，折旧年限为 10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为 120万元。(3)2012年年初由于执行新会计准则，发出存货的计价方法由后进先出法改为全月一次加权平均法。(4)2012年年初，按照企业会准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2012 年以前按完成合同法确认的收入为 80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为 60万元，
13、税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由 0.4%改为 10%。2012 年初应收账款余额为 200万元，期末余额为 150万元。(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为以公允价值计算。该短期投资 2012年年初账面价值为 50万元，公允价值为 80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 50万元。下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有_。 A.交易性金融资产的初始入账金额为 80万元，同时要调整留存收益 22.5万元 B.2012年应补
14、提坏账准备 14.2万元 C.投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额 15万元应该计入资本公积 D.2012年固定资产应计提的折旧额为 40万元（分数：2.00）A.B.C.D.22.乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2011 年 6月 1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25万元(不含增值税)，销售成本 13万元。丙公司购入后按 4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2012年度合并财务报表时，下列说法正确的有_。 A.调减未分配利润项目 12万元 B.调减未分配利润项目 10.5万元 C.调减固定资产项目 12万元
15、D.调减固定资产项目 7.5万元（分数：2.00）A.B.C.D.三、B综合题/B(总题数：4，分数：62.00)23.A公司于 2007年 1月 1日采用控股合并方式合并 B公司，A 公司与 B公司不存在关联方关系。A 公司作为合并对价的银行存款为 1600万元，占 B公司表决权资本的 80%。在购买日，B 公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为 1500万元，其中股本为 1000万元；资本公积为 400万元，盈余公积为 10万元，未分配利润为 90万元。假定没有负债和或有事项确认的预计负债，B 公司的所有资产被认定为一个资产组(包括固定资产、无形资产和存货)，由于该资产组包括商誉，A 公
16、司至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2007 年末，B 公司发生亏损 150万元。A 公司预计 2008年末 B公司将继续发生亏损，故 A公司对B公司进行减值测试。A 公司确定该资产组的可收回金额为 1000万元，可辨认净资产的账面价值为 1350万元，其中固定资产账面价值为 1000万元、无形资产账面价值为 300万元、存货账面价值为 50万元。 要求 (1)编制 A公司在购买日 2007年 1月 1日有关合并资产负债表的抵销分录。 (2)编制 A公司 2007年 12月 31日有关合并报表的调整、抵销分录。 (3)计算确定资产组减值损失。 (4)计算将该资产组的减值损失分摊至商誉、固定
17、资产、无形资产和存货的金额，并编制有关抵销分录。（分数：16.00）_24.下述企业有关金融资产业务如下： (1)甲银行持有一组住房抵押贷款，201 年 6月 30日该组贷款的本金和摊余成本均为 20000万元，票面利率和实际利率均为 10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给 A信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下： 甲银行与受让方签订协议，根据协议甲银行将该组贷款转移给受让方并办理有关手续。同时保留以下权利： 收取本金 2000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利； 受让人取得收取该组贷款本金中的 18000万元以及这部分本金按 10%的利率收取利息的权利； 根
18、据双方签订的协议，如该组贷款发生违约，要从甲银行拥有的 2000万元贷款本金中扣除违约金额直到扣完为止。 由于甲银行持有次级权益使得该证券化资产信用增级，确认该组贷款公允价值为 20100万元，该项财务担保合同的公允价值(即提供担保而收取的费用)为 50万元。 201 年 6月 30日，甲银行贷款资产转移给与受让方共同设立的特定目的主体，该项住房抵押贷款债券成功发行，相关手续完备，特定目的主体按照合同向甲银行付款 18140万元已经存放在同业账户。 (2)乙企业为增值税一般纳税人，201 年 7月 1日销售商品后取得 A公司出具的面值为 117万元、3 个月到期的商业承兑汇票，乙企业次日即持该
19、汇票向银行办理贴现，取得贴现收入 113万元。乙企业与办理贴现银行之间的协议约定，若 A公司商业承兑汇票的现金流量无法收回时，贴现银行有权向乙企业进行追偿。A公司是一家信誉和效益良好的企业，乙企业认为该贴现业务虽然使自己承担了一项现时义务，但是其导致经济利益流出企业的可能性很小。 (3)丙公司为增值税一般纳税人，201 年 6月 28日与商业银行签订业务协议，资料如下： 201 年 6月 25日丙公司确认一项销售商品的应收账款为 234万元，包括货款 200万元和在增值税销项税额 34万元，该项商品销售成本为 160万元。按照合同购货方将于 9月 24日支付该款项，丙公司根据以往经验能够合理估
20、计其退货比例为 5%； 6 月 28日为加快资金周转丙公司决定出售该 234万元的应收账款；当日丙公司与商业银行机构签定一份无追索权的应收账款出售协议，并通知债务人该货款将直接付给该商业银行。在对应收账款质量及信用审查后，双方确认该项应收账款的公允价值为其总额的 96%： 6 月 30日该协议正式执行，商业银行另按照 10万元保留了预计退货款，丙公司按照协议收到款项 214.64万元。丙公司尚未收到退货； 9 月 20日丙公司收到销售退回商品，在出具的有关退回凭证上注明退回的商品为 6万元，退回的增值税销项税额为 1.02万元，同时该商业银行收到其余款项 226.98万元，丙公司与商业银行进行
21、了账款清算，商业银行将剩余预留退货款 2.98万元退还给丙公司。 要求 (1)根据资料(1)说明甲银行在转出该项贷款时能否全部终止确认该项金融资产?如果不能，请表述正确的会计处理方法，计算终止部分损益并作出甲银行在转出该项贷款时的会计分录； (2)根据资料(2)，说明乙企业该贴现业务在财务报表上应如何确认和披露； (3)根据资料(3)，说明丙公司出售该项应收账款时是否应当终止确认及其理由；作出丙公司 6月 30日、9 月 20日有关业务的会计处理。（分数：15.00）_25.东胜公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，营业税税率为 5%；假定除增值税营业税外不考虑其他相关税费。商
22、品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为企业的主营业务。资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。东胜公司 2012年发生的经济业务及相关资料如下： (1)8月 30日，与 C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C 公司有偿使用嘉华公司的该项专利技术，使用期为 3年，一次性支付使用费 150万元；东胜公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C公司收取的使用费已存入银行。 (2)9 月 8日，收到先征后返的营业税 50万元，并存入银行。
23、3)2011 年 10月 11日，将其所拥有的一条道路的收费权转让给 S公司 10年，10 年后东胜公司收回收费权，东胜公司一次性收取使用费 800万元，款项已收存银行。售出的 10年期间，道路的维护由东胜公司负责，本年度发生维修费用计 10万元。 (4)10 月 21日，委托 E商店代销一批零配件，代销价款 200万元。本月底收到 E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 60%，东胜公司收到代销清单时向 E商店开具增值税发票。E 商店按不含税代销价款的 5%收取手续费。该批零配件的实际成本为 150万元。款项已收到。 (5)11 月 25日，接受一项产品安装劳务，安装期为 3
24、个月，合同总收入为 60万元，至年底已预收款项 45万元，已实际发生的成本为 28万元，均以银行存款支付，估计还将发生的成本为 12万元。 (6)12 月 15日与 D公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为 4个月，合同总价款为 200万元。合同签订日预收价款 50万元，至 12月 31日，已实际发生安装费用 20万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用 80万元。东胜公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。 (7)东胜公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。东胜公司 12月份共销售丙产品 1000件，销售价
25、款计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占 1%，“包换”产品占 2%，“包修”产品占 3%。该批产品成本为 300万元。 (8)12 月 1日，东胜公司采用分期收款方式向广源公司销售 A产品一台，销售价格为 600万元，合同约定发出 A产品当日收取价款 175.5万元(该价款包括第一期收取的价款与相应的增值税)，余款分 3次于每年 12月 1日等额收取。A 产品的成本为 500万元。产品已于同日发出，收取的 175.5万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 551万元。假定税法规定，在合同约定的收款日期发生增值税的纳税义务。东胜公司采用实际利率法摊销未实现融
26、资收益。年实际利率为6%。 (9)12 月 16日，采用以旧换新方式，销售给长江公司 F产品 1件，单价为 269.1万元(含税价格)，单位销售成本为 100万元；同时收回 1件同类旧商品，每件回收价为 50万元(不考虑增值税)；实际收入款项 219.1万元。 (10)2011 年 4月 1日，东胜公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 800万元。工程自 2011年 5月开工，预计 2013年 3月完工。东胜公司 2011年实际发生成本 216万元，结算合同价款 180万元；至 2012年 12月 31日止累计实际发生成本 680万元，结算合同价款 300万元
27、东胜公司签订合同时预计合同总成本为 720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012 年年末预计合同总成本为 850万元。 (11)12 月 31日，财产清查时发现原材料和固定资产盘亏。盘亏的原材料实际成本为 50万元；盘亏的固定资产原价为 200万元，累计折旧为 120万元，已计提的减值准备为 30万元。原材料盘亏系计量不准所致，固定资产盘亏系自然灾害所致。盘亏损失经批准予以处理。 要求 (1)编制东胜公司与上述经济业务相关的会计分录； (2)假定不考虑其他因素，计算东胜公司 2012年度的营业利润(金额单位以万元表示，答案保留两位小数)。（分数：15.00）_26.甲公司是长期由
28、长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。 (1)2010年 6月 30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下： 丙公司。甲公司拥有丙公司 30%的有表决权股份，长城集团拥有丙公司 10%的有表决权股份。丙公司董事会由 9名成员组成，其中 5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他 3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员 5人以上(含 5人)同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系 2010年 1月 1日支付价款 11000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为 3
29、5000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。 丁公司。甲公司拥有丁公司 8%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司 25%的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系 2010年 3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。 戊公司。甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系 2010年 1月 1日取得，投资成本为 6000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为 9000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。 己公司。甲公司拥有己公司 5%的有表决权股份。甲公司该项股权系 2010年 2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。 庚公司。甲公司拥有庚
30、公司 40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司 30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系 2010年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。 辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自 2010年 6月 30日开始，为期 2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。 (2)2010年至 2012年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下： 为了处置 2012年末账龄在 5年以上、账面余额为 5500万元、账面
31、价值为 3000万元的应收账款，丙公司管理层 2012年 12月 31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。 方案 1：将上述应收账款按照公允价值 3100万元出售给甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。 方案 2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 3%、3 年期的资产支持证券 2800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。 经董事会批准，甲公司 2010年 1月 1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司 50名管理人员每人授予 10000份现金股票增值权，行权条件为
32、庚公司 2010年度实现的净利润较前 1年增长 6%，截至 2011年 12月 31日 2个会计年度平均净利润增长率为 7%，截至 2012年 12月 31日 3个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3年。 庚公司 2010年度实现的净利润较前 1年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计庚公司截止 2011年 12月 31日 2个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1年将有 2名管理人员离职。 2011 年度，庚公司有 3名管理人员离职，实现的净
33、利润较前 1年增长7%，该年年末，甲公司预计庚公司截至 2012年 12月 31日 3个会计年度平均净利润增长率将达到 10%，未来 1年将有 4名管理人员离职。 2012 年 10月 20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员 600万元。2012年初至取消股权激励计划前，庚公司有 1名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：2010 年年 1月 1日为 9元；2010 年年 12月 31日为 10元；2011 年 12月 31日为 12元；2012 年 10月 20日为 11元。本题不考虑税费和其他
34、因素。 2012 年 12月 1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司 60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司 60%股权的公允价值为 8000万元。2012 年 12月 31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。 戊公司 2010年年 1月 1日到 12月 31日期间实现净利润 800万元。2011年 1月至 2012年 12月 31日期间实现净利润 2000万元。 要求 (1)分析、判断甲公司在编制 2010年年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围? (2)根据资料(2)，分别方案 1和方案 2，简述应收账款处置在
35、丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。 (3)根据资料(2)，计算股权激励计划的实施对甲公司 2010年年度和 2011年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (4)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对甲公司 2012年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (5)根据资料(2)，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。（分数：16.00）_(A)注册会计师会计-3 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：18.00)1.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督
36、一个单位的_一种经济管理工作。 A.财务状况 B.经营成果 C.经济活动 D.现金流量（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作，C 对。2.以下哪一项不属于金融资产_。 A.库存现金、银行存款、应收账款、应收票据 B.其他应付款项、预付款项、存货 C.衍生金融工具形成的资产 D.其他应收款项、股权投资、债权投资（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项 B不属于
37、以上几项，因此不正确。3.甲公司经国家批准 2013年 1月 1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 3000000万元，预计使用寿命为 30年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生的弃置费用 200000万元。假设折现率为10%。应记入固定资产的金额为_万元。 A.3000000 B.3200000 C.3011460 D.2800000（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据企业会计
38、准则第 13号或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。2013 年 1月 1日，弃置费用的现值=200000(P/F，10%，30)=20000000.0573=11460(万元)，固定资产的成本=3000000+11460=3011460(万元)。 借：固定资产 3011460 贷：在建工程 3000000 预计负债 114604.下列说法不正确的是_。 A.研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同 B.研究阶段的支出，应于发生时计入“研发支出”科目，期
39、末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目 C.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出 D.为运行该无形资产所发生的培训支出应予以资本化，计入“研发支出资本化”（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 下列支出均不属于直接相关支出，不计入”研发支出资本化”科目： (1)研发过程中整个企业所发生的整体管理费用； (2)无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失； (3)为运行该无形资产所发生的培训支出。5.甲公司将一写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该写字楼的账
40、面原值为 2500万元，已计提的累计折旧为 50万元，已计提的固定资产减值准备 150万元，转换日的公允价值为 3000万元，则计入“投资性房地产”科目的金额是_万元。 A.3000 B.2300 C.2500 D.2800（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 本题分录是： 借：投资性房地产 2500 累计折旧 50 固定资产减值准备 150 贷：固定资产 2500 投资性房地产累计折旧 50 投资性房地产减值准备 1506.下列有关资产组认定的说法中不正确的是_。 A.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 B.资产组的认定，应当考
41、虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式 C.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更 D.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 选项 D，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。7.某工业企业本期对外提供运输劳务收入 50万
42、元，营业税税率 3%，同期对外出售一项账面价值为 12万元的无形资产，取得收入 20万元，营业税税率为 5%，上述营业税影响损益情况是_。 A.增加营业税金及附加 2.5万元 B.增加营业外支出 2.5万元 C.增加营业税金及附加 1.5万元，增加营业外支出 1万元 D.增加营业税金及附加 1.5万元，减少营业外收入 1万元（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 工业企业本期对外提供运输劳务，应交营业税应计入营业税金及附加；出售无形资产所发生的应交营业税，应直接计入营业外收支，在此应减少营业外收入。8.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是_。 A.可供出售金融资产公
43、允价值增加 B.提取盈余公积 C.资本公积转增资本 D.分派股票股利（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 选项 B、C、D 均未使企业所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部结构发生变化。9.M公司管理层 212年 11月 1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人 150人、总部管理人员 15人，并于 213年 1月 1日执行，辞退补偿为生产工人每人 2.5万元、总部管理人员每人 45万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，212 年正确的会计处理方法是_。 A.借记“管理费用”科目 675万元 B.借记“生产成
44、本”科目 375万元 C.贷记“应付职工薪酬”科目 1050万元 D.贷记“预计负债”科目 675万元（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 辞退福利应该全部借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。10.某企业 2012年 12月 31日固定资产账户余额为 5000万元，累计折旧账户余额为 2800万元，固定资产减值准备账户余额为 500万元，在建工程账户余额为 200万元，工程物资账户余额为 400万元，固定资产清理账户余额为 50万元。该企业 2012年 12月 31日资产负债表中“固定资产”项目所列示的金额为_万元。 A.1700 B.2100 C.1650 D.1900
45、分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 固定资产项目的金额=固定资产账户余额-累计折旧账户余额=1700(万元)。在建工程、工程物资和固定资产清理在资产负债表上均有单独的项目进行反映，不包括在固定资产项目。11.A公司的核心技术约定由 B提供，2012 年因核心技术出现问题 B公司被 A公司起诉。B 公司败诉的可能性很大，很可能需要赔偿 A公司 100万元。B 公司的核心技术是委托 C公司做的，B 公司准备起诉 C，C公司在被起讼前已同意给予赔偿，B 公司基本确定能够收到 60万元。则 B公司应确认的预计负债为_万元。 A.100 B.60 C.40 D.160（分数：1.50）A.
46、B.C.D.解析：解析 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。由于 B公司败诉的可能性很大，所以预计全部需要赔偿 A公司。则 B公司的会计处理为： 借：其他应收款 60 营业外支出 40 贷：预计负债 10012.A公司 2010年 12月 31日购入价值 20万元的设备，预计使用期 5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。适用的所得税税率为 25%。2012 年 12月 31日应纳税暂时性差异余额为_万元。 A.4.8 B.12 C.7.2 D.4（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 2012 年 12月 31日设备的账面价值=20-2052=12 万元，计税基础=20-2040%-(20-2040%)40%=7.2万元，应纳税暂时性差异余额=12-7.2=4.8 万元。二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)13.下列各项中，资产减值准备可以转回至投资收益的是_。 A.贷款和应收款项 B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产权益工具 D.可供出售金融资产债务工具（分数：2.00）A. B. C.D. 解析：解析 选项 C通过所有者权益转回。14.企业按成本法核算时，下列事项中会引起长期股
