1、(A)注册会计师会计-资产负债表日后事项、企业合并及答案解析(总分：94.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：4，分数：13.00)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司在 201 年度所得税汇算清缴完成(201 年 5 月 10 日)之前，可对 201 年度纳税调整事项进行调整。以下是甲公司在财务报告经董事会批准对外报出日(201 年 4 月 15 日)前发生的交易或事项：(1)1 月 5 日，甲公司收到乙公司所欠的货款 200 万元，现金折扣为 2 万元。该项货物于 201 年 12
2、月 30 日售出，甲公司为了及早收回货款，提供现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。(2)4 月 6 日，甲公司通过收购丙上市公司股权，拥有丙上市公司有表决权股份的 20%。收购价款 1200 万元。(4)2 月 10 日，甲公司因操作错误，造成直接经济损失 850 万元。(3)3 月 13 日，甲公司发现 201 年度漏记某项生产设备折旧费用 750 万元。直至 201 年 12 月 31 日，该生产设备生产的产品已全部完工并对外销售。要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列关于甲公司的说法不正确的是_。 A.1 月 5 日，甲公司收到商品销售款
3、作为资产负债表日后非调整事项处理 B.2 月 10 日，甲公司收购丙公司股权，属于资产负债表日后事项 C.3 月 13 日，甲公司办公楼损坏不作为资产负债表日后调整事项处理 D.4 月 6 日，甲公司漏记生产设备折旧费用作为资产负债表日后调整事项处理（分数：1.00）A.B.C.D.(2).根据上述事项，201 年资产负债表未分配利润项目金额应调整为_万元。 A.-151.56 B.-506.25 C.-562.5 D.-675（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司为增值税一般纳税人，是一家上市公司，适用的增值税税率为 17%。适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。甲公
4、司 202 年度的企业所得税汇算清缴工作于 203 年 4 月 24 日完成。202 年度的财务报告董事会批准报出日为 203 年 3 月 15 日。以下是甲公司 203 年 1 月 1 日至 3 月15 日发生的事项：(1)1 月 13 日，甲公司因操作失误，造成公司设备损坏。根据会计记录，被毁设备的账面价值为 200 万元，预计可使用年限为 5 年。自 200 年 12 月投入使用，按年限平均法采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值率为 10%，未计提减值准备。获得保险公司给予的 70 万元的赔款，其余损失由企业自负。假定不考虑被毁设备清理费用和残值收入，不考虑增值税。(2)2 月 20
5、日，收到已确认销售收入的退回货物，但到 202 年 12 月 31 日尚未收到货款和税款，现已验收入库。该批退货是 202 年 11 月销售给乙公司的A 产品，销售收入 250 万元，增值税销项税额为 42.5 万元。结转的产品销售成本 200 万元。202 年年末甲公司对应收乙公司账款按 5%计提坏账准备。不考虑相关运杂费及其他费用。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除。(3)3 月 5 日，甲公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其研发支出 20 万元余额在年末尚未转出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣
6、除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).下列关于甲公司在对 203 年 1 月 13 日发生的事项进行的账务处理正确的是_。 A.借：固定资产清理 69.6 累计折旧 130.4 贷：固定资产 200 B.借：应交税费应交所得税 14 贷：递延所得税资产 14 C.借：其他应收款 70 累计折旧 130.4 贷：固定资产 200 营业外收入 0.4 D.借：以前年度损益调整 69.6 累计折旧 130.4 贷：固定资产 200（分数：1.00）A.B.C.D.(2
7、).甲公司在对上述事项进行会计处理后，应将原已编制的 202 年 12 月 31 日资产负债表中的“资产总计”的项目金额调减为_万元。 A.-66.66 B.-85.64 C.-101.53 D.-152.5（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司在对上述事项进行会计处理后，应将原已编制的 202 年 12 月 31 日资产负债表中的“负债合计”的项目金额调减为_万元。 A.-50 B.-44 C.-62.5 D.-75.5（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲公司 203 年 1 月 1 日起，对乙公司股权投资的核算由成本法改为权益法，应追溯调整，则对甲公司 203 年 12
8、月 31 日资产负债表中“未分配利润”的年初数的影响额为_万元。 A.90 B.100 C.156 D.164.5（分数：1.00）A.B.C.D.(5).合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为_。 A.控股合并 B.吸收合并 C.新设合并 D.自主合并（分数：1.00）A.B.C.D.(6).在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按照相关的原则处理。下列不属于处理原
9、则的是_。 A.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益 B.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本 C.追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资 D.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司为上市公司，股本金额为 800 万元，乙公司为未上市的民营企业，股本金额为 1500 万元。为实现资
10、源的优化配置，201 年 10 月 31 日，甲公司通过向乙公司原股东定向增发 1200 万股本公司普通股取得乙企业全部的 1500 万股普通股。201 年 10 月 31 日，甲公司和乙公司每股普通股的公允价值分别为 50 元和 40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为 1 元。假定不考虑所得税影响，甲公司和企业在合并前不存在任何关联方关系。要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).关于该项业务的表述不正确的是_。 A.合并后乙公司原股东持有甲公司股权的比例为 60% B.甲公司为法律上的母公司，乙公司为法律上的子公司 C.合并报表中的留存收益反映的是会计上
11、母公司(乙公司)合并前的留存收益 D.合并报表中，乙公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量（分数：1.00）A.B.C.D.(2).此项合并中，乙公司(购买方)的合并成本是_亿元。 A.2 B.4 C.6 D.12（分数：1.00）A.B.C.D.200 年 5 月 12 日，甲公司取得 80%乙公司的股权，成本为 1600 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 1850 万元。如果该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。甲公司于 202 年 1 月 1日将其持有的乙公司股权的 1/4 对外出售，取得价款 600 万元。当日，乙公司自甲公司取得其 80%
12、股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 2600 万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 2200 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为_万元。 A.0 B.60 C.120 D.220（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司 202 年 1 月 1 日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为_万元。 A.-200 B.1 C.200 D.240（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司 202
13、 年 12 月 31 日编制合并财务报表时确认的商誉为_万元。 A.0 B.110 C.120 D.240（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：2，分数：20.00)以下是甲公司 201 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的交易或事项：(1)甲公司曾为乙公司提供担保，但因乙公司财务状况恶化，无法支付预期的丙银行的借款，202 年 1 月 11 日，丙银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 1500 万元。因甲公司于 201 年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。经与丙银行协商，同意将甲公司于202 年 7 月到期的借款展
14、期 1 年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(2)201 年 12 月，甲公司被退回已销售并确认收入的一批产品，该批商品已收回入库。(3)董事会通过利润分配预案，拟对 201 年度利润进行分配。(4)201 年 11 月 12 日，丙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失 500 万元。至 201 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司胜诉的机率不大，甲公司就该诉讼事项于 201 年度确认预计负债 280 万元。202 年 3 月1 日，法院判决甲公司应赔偿丙公司专利侵权损失 450 万元。(5)201 年 12 月 31 日，甲公司应收丁公司账款余
15、额为 2000 万元，已计提的坏账准备为 500 万元。202 年 3 月 15 日，丁公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的 90%将无法收回。要求根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。（分数：14.00）(1).下列不属于甲公司资产负债表日后调整事项的有_。 A.董事会通过利润分配预案 B.发生的商品销售退回 C.法院判决赔偿专利侵权损失 D.银行同意借款展期 1 年 E.银行要求履行债务担保责任（分数：2.00）A.B.C.D.E.(2).甲公司对资产负债表日后事项的会计处理正确的有_。 A.对于债务担保事项，应在 201 年资产负债表中确认预计负债 1500 万元 B.
16、对于诉讼事项，应在 201 年资产负债表中调整增加预计负债 170 万元 C.对于应收丁公司款项，应在 201 年资产负债表中调整减少应收账款 1500 万元 D.对于借款展期事项，应在 201 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为流动负债 E.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润（分数：2.00）A.B.C.D.E.(3).下列各项关于非同一控制下企业合并的处理，正确的有_。 A.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应计入合并当期损益 B.企业合并以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方 C.合并中取得的被购买方
17、的各项资产所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为无形资产确认 D.合并中购买方取得对被购买方控制权的，在购买日应当按照确定的企业合并成本作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本 E.合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表（分数：2.00）A.B.C.D.E.(4).同一控制下的企业合并，在合并中不涉及自集团外少数股东手中购买股权的情况下，合并方应遵循_原则进行相关的处理。 A.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益
18、相关项目 B.合并方通过与其他投资者签订协议，拥有被购买企业半数以上表决权 C.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债 D.合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益 E.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变（分数：2.00）A.B.C.D.E.(5).非同一控制下的企业合并，主要涉及到_。 A.合并中取得各项可辨认资产 B.负债的确认 C.购买方及
19、购买日的确定 D.合并差额的处理 E.企业合并成本的确定（分数：2.00）A.B.C.D.E.(6).以下选项中，属于实现控制权的转移，形成购买日条件的有_。 A.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准 B.购买方已支付了购买价款的 40%，并且有能力支付剩余款项 C.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险 D.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限公司，其内部权力机构一般指股东大会 E.参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续；作为购买方，其通过企业合并无论是取得对被购买方的股权还是被购买方的全部净资产
20、，能够形成与取得股权或净资产相关的风险和报酬的转移，一般需办理相关的财权交接手续，从而从法律上保障有关风险和报酬的转移（分数：2.00）A.B.C.D.E.(7).反向购买后，法律上的母公司编制合并财务报表时，应当遵循的原则有_。 A.合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额 B.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示 C.合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并
21、财务报表) D.合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量 E.合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额（分数：2.00）A.B.C.D.E.甲公司为上市公司，乙公司为非上市公司。甲公司的规模较小于乙公司的规模。乙公司计划于 202 年上市，于 202 年 2 月 15 日拟通过收购甲公司的方式达到上市的目的，但该交易是通过甲公司向乙公司原股东发行普通股用以交换乙公司原股东持有的对乙公司股权方式实现。该项交易后，乙公司原控股股东持有甲公司 55%股权，甲公司持有乙公司 85%股权。要求根据上述资料，不考虑
22、其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).下列关于购买日合并财务报表的编制的表述，错误的有_。 A.合并财务报表中的留存收益应当反映的是乙公司在合并前的留存收益 B.合并财务报表中股本的金额应当反映乙公司合并前发行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额 C.合并财务报表中，乙公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量 D.甲公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并 E.乙公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并（分数：2.00）
23、A.B.C.D.E.(2).针对上述业务，下列说法中正确的有_。 A.甲公司为法律上的母公司，为购买方 B.甲公司为法律上的母公司，为被购买方 C.乙公司为法律上的子公司，为被购买方 D.乙公司为法律上的子公司，为购买方 E.乙公司为法律上的母公司，为被购买方（分数：2.00）A.B.C.D.E.(3).下列关于合并报表中的少数股东权益的表述正确的有_。 A.少数股东权益是法律上母公司在合并前原股东享有的权益 B.少数股东权益金额按照合并净资产和少数股东持股比例计算 C.少数股东权益金额按照法律上母公司净资产和少数股东持股比例计算 D.少数股东权益金额按照法律上子公司合并前账面净资产和少数股东
24、持股比例计算 E.少数股权权益是法律上子公司部分所有者没有以其权益交换法律上母公司的权益，这部分所有者享有的子公司的权益部分（分数：2.00）A.B.C.D.E.三、B综合题/B(总题数：3，分数：61.00)甲股份有限公司为增值税一般纳税人，是一家上市公司，主要从事电器的生产和销售。适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请乙会计师事务所对其年度财务报表进行审计。(1)201 年 12 月，甲公司与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 A 产品一台，销售价格为5000 万元，合同约定发出 A 产品当
25、日收取价款 2100 万，该价款包括分期收款销售应收的全部增值税。剩余价款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为 203 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 4000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 4591.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益年实际利率为 6%。12 月 1 日，甲公司向丁公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万元。同时双方签订合同，并约定：甲公司应于 203 年 1 月 1 日以 2100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的
26、成本为 1550 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到丁公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12 月 5 日，甲公司向戊公司销售 C 产品一批，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。双方合同中约定了现金折扣，其条件为：2/10，1/20，n/30，(计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 C 产品的成本为750 万元。12 月 18 日甲公司收到戊公司支付的货款。(2)12 月 5 日至 20 日，乙会计师事务所对甲公司 202 年 1 至 11 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，乙会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更
27、正：202 年 2 月 1 日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，己公司承诺 5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2 至 11 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800借：管理费用 150贷：累计摊销 150202 年 11 月 1 日，甲公司决定自 203 年 1 月 1 日起终止与庚公司签订的厂房租赁合同。该厂房的租赁期限为 4 年，至 2
28、03 年 12 月 31 日到期，每年的租金为 120 万元，租金按季在季度开始支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 60 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。要求（分数：8.00）(1).根据资料(1)，编制甲公司 202 年 12 月份相关会计分录。（分数：4.00）_(2).根据资料(2)，在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。（分数：4.00）_甲公司和乙公司 208 年度和 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)208 年 5 月 20 日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法
29、院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失 120 万元，截止 208 年 6 月 30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于 50%。208 年 12 月 31 日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与 208 年 6月 30 日相同。209 年 6 月 5 日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。(2)因丁公司无法支付甲公司借款 3500 万元，甲公司 208 年 6 月 8 日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的 60%股权按照公允
30、价 3300 万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款 300 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 1300 万元。208 年 6 月 20 日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。208 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 1/2 以上成员通过才能实施。208 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 单位：万元项 目 账面价值 公
31、允价值固定资产 1000 1500或有负债 20上述固定资产的成本为 3000 万元，原预计使用 30 年，截止 208 年 6 月 30 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。(3)208 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375 万元。(4)209 年 6 月 28 日，甲公司与戊公司签订股权置换合同
32、，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司 30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司 60%股权的公允价值为 4000 万元，戊公司所持有辛公司 30%股权的公允价值为 2800 万元。戊公司另支付补价 1200 万元。209 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价 1200 万元。(5)其他资料如下：甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。乙公司 208 年 7 月 1 日到 12 月 31 日期间实现净利润 200 万元。209 年1 月至
33、6 月 30 日期间实现净利润 260 万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。本题不考虑税费及其他影响事项。要求（分数：28.00）(1).针对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其 208 年 12 月 31 日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。（分数：4.00）_(2).判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。（分数：4.00）_(3).确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。（分数：4.00）_(4).计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。（分数：4.00）_(5).判
34、断甲公司 208 年 12 月 31 日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。（分数：4.00）_(6).判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。（分数：4.00）_(7).计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。（分数：4.00）_甲公司是一家上市公司，是长期由乙公司控股的设备制造企业。(1)201 年 6 月 30 日，甲公司发生的有关交易或事项如下：甲公司拥有丙公司 30%的有表决权股份，乙公司拥有丙公司 10%的有表决权股份。丙公司董事会共由 12 名成员组成，其中 7
35、名由甲公司委派，2 名由乙公司委派，其他 3 名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员半数以上同意方可实施。乙公司与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系 201 年 1月 1 日支付价款 22000 万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为 70000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。甲公司拥有丁公司 10%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司 25%的有表决权股份，甲公司对丁公司的该项股权系 201 年 3 月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。甲公司拥有戊公司 60%的有表决权股
36、份，该项股权系 201 年 1 月 1 日取得，投资成本为 5400 万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为 8600 万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。甲公司拥有己公司 5%的有表决权股份，该项股权系 201 年 2 月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。甲公司拥有庚公司 40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司 30%的有表决权股份，甲公司的该项股权系 201 年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。(2)201 年至 203 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：为了处置 203 年末账龄在 4 年以上、账面余额为 4400 万元、账面价值为2400 万元的应收账款，20
37、3 年 12 月 31 日，丙公司管理层制定了以下两个选择方案供董事会决策：方案 1：将上述应收账款按照公允价值 2600 万元出售给戊公司，戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案 2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 4%、3 年期的资产支持证券2500 万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。经甲公司董事会批准，201 年 1 月 1 日实施股权激励计划，此计划的主要内容包括：甲公司向庚公司 30 名管理人员每人授予 8000 份现金股票增值权，行权条件为庚公司 201 年度实现的净利润较前一年增长 5%，截
38、止至 202 年12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率为 6%，截止至 203 年 12 月 31 日三个会计年度平均净利润增长率为 7%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。庚公司 201 年度实现的净利润较前一年增长 4%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止至 202 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达到 6%，未来一年将有 1 名管理人员离职。202 年度，庚公司有 2 名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长 6%。该年末，甲公司预计庚公司
39、截止至 203 年 12 月 31 日三个会计年度平均净利润增长率将达到 9%，未来一年将有 3 名管理人员离职。203 年 10 月 18 日，经董事会批准，甲公司取消了原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员 540 万元。203 年初至取消股权激励计划前，庚公司有 1 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：201 年 1 月 1 日为 8 元；201 年 12 月31 日为 9 元；202 年 11 月 31 日为 12 元；203 年 10 月 18 日为 10 元。假定不考虑税费和其他因素。203 年 12 月 1 日
40、，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司 60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司 60%股权的公允价值为 7600 万元。203 年 12 月 31 日，戊公司办理完成股东变更登记手续。戊公司 201 年 1 月 1 日到 12 月 31 日期间实现净利润 650 万元。202 年 1月至 203 年 12 月 31 日期间实现净利润 1800 万元。要求（分数：25.00）(1).根据以上资料，判断甲公司在编制 201 年度合并财务报表时应当将哪些公司纳入其合并报表范围。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)中的，针对方案 1 和方案 2，分别作出应收账款处置在丙公司个别财务
41、报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。（分数：5.00）_(3).根据资料(2)中的，计算股权激励计划的实施对甲公司 201 年度和 202 年度合并财务报表的影响，并作出相应的会计处理。（分数：5.00）_(4).根据资料(2)中的，计算股权激励计划的取消对甲公司 203 年度合并财务报表的影响，并作出相应的会计处理。（分数：5.00）_(5).根据资料(2)中的，计算甲公司因处置戊公司股权应在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。（分数：5.00）_(A)注册会计师会计-资产负债表日后事项、企业合并答案解析(总分：94.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题
42、数：4，分数：13.00)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司在 201 年度所得税汇算清缴完成(201 年 5 月 10 日)之前，可对 201 年度纳税调整事项进行调整。以下是甲公司在财务报告经董事会批准对外报出日(201 年 4 月 15 日)前发生的交易或事项：(1)1 月 5 日，甲公司收到乙公司所欠的货款 200 万元，现金折扣为 2 万元。该项货物于 201 年 12 月 30 日售出，甲公司为了及早收回货款，提供现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。(2)4 月 6 日，甲公司通过收购
43、丙上市公司股权，拥有丙上市公司有表决权股份的 20%。收购价款 1200 万元。(4)2 月 10 日，甲公司因操作错误，造成直接经济损失 850 万元。(3)3 月 13 日，甲公司发现 201 年度漏记某项生产设备折旧费用 750 万元。直至 201 年 12 月 31 日，该生产设备生产的产品已全部完工并对外销售。要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).下列关于甲公司的说法不正确的是_。 A.1 月 5 日，甲公司收到商品销售款作为资产负债表日后非调整事项处理 B.2 月 10 日，甲公司收购丙公司股权，属于资产负债表日后事项 C.3 月 13 日，甲公
44、司办公楼损坏不作为资产负债表日后调整事项处理 D.4 月 6 日，甲公司漏记生产设备折旧费用作为资产负债表日后调整事项处理（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 A 项属于日后期间发生的正常事项，不属于日后期间的调整事项或非调整事项，故 A 项说法错误。(2).根据上述事项，201 年资产负债表未分配利润项目金额应调整为_万元。 A.-151.56 B.-506.25 C.-562.5 D.-675（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 只有事项(4)属于日后调整事项，所以需要调整的未分配利润金额=-750(1-25%)(1-10%)=-506.25(万元)。甲公司为增值税一般纳税人，是一家上市公
