1、A)注册会计师审计-19 及答案解析(总分：82.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.在审计计划阶段，注册会计师需要确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额的实际执行的重要性，以下原因中，最主要的是_。 A.在确定重要性水平时，具体项目计量具有固有不确定性 B.错报发生的环境会变化 C.将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 D.恰当考虑错报对审计报告中审计意见的影响（分数：1.00）A.B.C.D.2.在制定总体审计策略时，即使_财务报表项目错报金额低于重要性水平，注册会计师仍然确认其会影响财务报表使
2、用者的经济决策。 A.存货 B.应付账款 C.股本 D.营业收入（分数：1.00）A.B.C.D.3.注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报，以下事项中，不属于的是_。 A.事实错报 B.明显微小错报 C.判断错报 D.推断错报（分数：1.00）A.B.C.D.4.注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性水平，以下理由中，不恰当的是_。 A.审计过程中情况发生重大变化 B.审计项目组获取新的信息 C.实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大的差异 D.在评价审计结果时，认为审计风险处在一个可接受的水平上（分数：1.00）A.B.C.D.5.以下关于
3、审计档案的表述中，不恰当的是_。 A.注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿 B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案 D.永久性档案和当期档案都至少保存十年（分数：1.00）A.B.C.D.6.在完成最终审计档案的归整工作后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，以下记录的内容中，不包括_。 A.修改或增加审计工作底稿的具体理由 B.修改或增加的往来信件 C.复核审计工作底稿的时间和人员 D.修改或增加审计工作底
4、稿的时间和人员（分数：1.00）A.B.C.D.7.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师无须考虑的因素是_。 A.识别出的重大错报风险 B.审计工作底稿的归档期限 C.拟实施审计程序的性质 D.已获取审计证据的重要程序（分数：1.00）A.B.C.D.8.如果注册会计师了解到拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，两次测试的时间间隔不得超过_。 A.1 年 B.2 年 C.3 年 D.4 年（分数：1.00）A.B.C.D.9.在对被审计单位内部生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以_作为测试订购单的识别特征。 A.订购单中记录的采购项目 B.订
5、购单中记录的采购金额 C.订购单的编号或日期 D.订购单的供货商（分数：1.00）A.B.C.D.10.注册会计师了解被审计单位甲公司财务业绩衡量和评价的最重要的目的是_。 A.了解甲公司的业绩趋势 B.确定甲公司的业绩是否达到预算 C.将甲公司的业绩与同行业作比较 D.考虑是否存在舞弊风险（分数：1.00）A.B.C.D.11.注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购交易的_认定。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊（分数：1.00）A.B.C.D.12.注册会计师为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产的实际状况，以下
6、审计程序中，最恰当的是_。 A.实地观察固定资产 B.以固定资产明细账为起点，追查到验收单 C.检查固定资产的所有权归属 D.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账（分数：1.00）A.B.C.D.13.以下关于销售业务中的职责分离控制中，不恰当的是_。 A.主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账 B.负责主营业务收入和应收账款的职员不经手货币资金 C.企业应收票据的取得、贴现由保管票据的主管人员书面批准 D.负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行（分数：1.00）A.B.C.D.14.以下采购业务的控制活动中，与“完整性”最相关的
7、是_。 A.请购单均连续编号 B.订货单、验收单、应付凭单均连续编号 C.卖方发票均连续编号 D.销售单、销售发票均连续编号（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列程序中，属于实质性程序的是_。 A.检查银行存单，确认与银行存款日记账账面记录金额是否相符 B.检查付款的授权批准手续是否符合规定 C.抽取一定期间银行存款日记账与总分类账核对 D.核对银行存款日记账与收付款凭证（分数：1.00）A.B.C.D.16.如果银行对账单余额与该银行账户的银行存款日记账余额不符，为查找不符原因或证明银行存款不存在错报，最有效的审计程序是_。 A.函证银行存款账户 B.检查该银行账户的银行存款余额调节表
8、 C.对银行存款进行截止测试 D.检查银行存款账户是否属于被审计单位（分数：1.00）A.B.C.D.17.A 注册会计师发现甲公司某银行账户的银行对账单余额为 78.5 万元，在审计甲公司编制的该银行账户的银行存款余额调节表时，注意到以下事项：甲公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 30 万元；甲公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 25 万元；银行已收、甲公司尚未入账的某公司退回的押金5.5 万元：银行已代扣、甲公司尚未入账的水电费 4.5 万元。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该公司的银行存款账户余额应是_万元。 A.82.5 B.83.5 C.77.5 D.79.
9、5（分数：1.00）A.B.C.D.18.下列审计证据中，可靠性最强的是_。 A.管理层提供的书面声明 B.被审计单位的银行存款日记账 C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单 D.连续编号的销售发票存根（分数：1.00）A.B.C.D.19.下列各项中，审计程序与审计目标最相关的是_。 A.从销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售收入的完整性 B.从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产，以确定固定资产的所有权 C.从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性 D.函证银行存款，以确定银行存款余额的存在（分
10、数：1.00）A.B.C.D.20.针对存货的存在认定，下列细节测试方向正确的是_。 A.从存货明细账追查至存货实物 B.从存货实物追查至存货盘点记录 C.从财务报表到尚未记录的项目 D.从尚未记录的项目到财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.21.以下书面声明中，不属于对财务报表内容的声明的是_。 A.在作出会计估计时使用的重大假设是合理的 B.未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影向均不重大 C.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露 D.所有交易均已记录并反映在财务报表中（分数：1.00）A.B.C.D.22.关于集团项目组对财务报表的
11、审计责任，以下事项中，不恰当的是_。 A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负全部责任 B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的组成部分财务信息的问题、得出的结论或形成的意见负责 C.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对集团财务报表所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责 D.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻（分数：1.00）A.B.C.D.23.基于集团财务报表审计，以下对是否应当提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是_。
12、 A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定 B.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及只能部分减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任 C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任 D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原
13、因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.24.基于集团财务报表审计，注册会计师的目标不包括_。 A.确定是否担任集团审计的注册会计师 B.确定是否出具标准审计报告 C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通 D.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（分数：1.00）A.B.C.D.25
14、集团项目合伙人评估承接业务的前提基础不包括_。 A.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分 B.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据 C.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成无保留意见的基础 D.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多
15、项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)26.根据司法解释，如果 ABC 会计师事务所能够证明在执业过程中存在_行为之一的，不承担民事责任。 A.ABC 所已经遵守执业准则并保持必要的职业谨慎 B.ABC 所已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明 C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，ABC 所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实 D.ABC 所为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的（分数：2.00）A.B.C.D.27.下列关于赔偿责任和诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的有_。 A.会计师事
16、务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司等承担连带赔偿责任 B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具的审计报告给他人造成损失的，必须承担侵权责任 C.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对被审计单位一并提起诉讼 D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当增加会计师事务所的赔偿责任（分数：2.00）A.B.C.D.28.A 注册会计师针对下列审计目标确定了抽样总体，其中总体设计恰当的有_。 A.注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发
17、运商品都已开具账单的控制是否运行有效 B.注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体，以测试现金支付授权控制是否有效运行 C.注册会计师拟将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估 D.注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应收账款的高估（分数：2.00）A.B.C.D.29.在识别和评估甲公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法中正确的有_。 A.注册会计师有责任保证查出所有管理层侵占资产的舞弊 B.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证 C.注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准则 D.注册会计师在整个审计过程中应当
18、保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的风险（分数：2.00）A.B.C.D.30.在对舞弊风险进行评估后，A 注册会计师认为甲公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，A注册会计师通常实施的审计程序有_。 A.测试与舞弊相关的控制运行的有效性 B.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当 C.复核会计估计是否合理 D.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对甲公司及其环境的了解显得异常的重大交易，评价其商业理由（分数：2.00）A.B.C.D.31.注册会计师在审计业务中应当直接与治理层沟通的事项有_。 A.注册会计师的独立性
19、B.注册会计师的责任 C.计划的审计范围和时间安排 D.审计中发现的重大问题（分数：2.00）A.B.C.D.32.A 注册会计师负责审计甲上市公司 2012 年度财务报表。A 注册会计师出具审计报告的日期为 2013 年 3月 5 日，财务报表报出日为 2013 年 3 月 15 日。对于截至 2013 年 3 月 5 日发生的期后事项，A 注册会计师的下列做法中正确的有_。 A.不专门设计审计程序识别 B.尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序 C.设计专门的审计程序识别 D.尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序（分数：2.00）A.B.C.D.33.A 注册会计师负责审计甲上市公
20、司 2012 年度财务报表。A 注册会计师出具审计报告的日期为 2013 年 3月 5 日，财务报表报出日为 2013 年 3 月 15 日。针对 2013 年 3 月 16 日后发现的事实，甲公司管理层修改了 2012 年度财务报表，A 注册会计师应当采取的措施有_。 A.在针对甲公司重新出具的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 2012 年财务报表的原因 B.实施必要的审计程序 C.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 D.针对修改后的 2012 年度财务报表出具新的审计报告并在意见段中增加说明，提醒财务报表使用者关注修改 2012
21、年财务报表的原因（分数：2.00）A.B.C.D.34.A 注册会计师计划函证甲公司 2012 年年末应收账款余额。以下与回函结果相关的审计建议中，不正确的有_。 A.对由于地址不详导致询证函退回的应收账款，应当进行第二次发函 B.对函证结果相符的应账款确定是否需按个别认定法计提坏账准备 C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收账款 D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收账款，提请修正报告期财务报表（分数：2.00）A.B.C.D.35.在确定函证对象后，如果甲公司不同意对某函证对象进行函证，以下做法中正确的有_。 A.如果甲公司的要求合理，则应当
22、实施替代审计程序 B.如果甲公司的要求合理，但无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 C.如果甲公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制 D.如果甲公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：1，分数：18.00)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解甲公司及其环境后发现，甲公司在 2012 年度已登记入账的销售交易不真实的风险很高。要求（分数：18.00）(1)
23、针对甲公司登记入账销售交易不真实的可能性，A 注册会计师应当关注哪些情形?（分数：3.60）_(2).针对不同的情形，请填写以下表 1。 B表 1/B序号 不真实销售的情形 实质性审计程序123（分数：3.60）_(3).如果 A 注册会计师认为甲公司存在内部控制缺陷而导致销售交易的舞弊，除了实施表 1 的实质性审计程序外，还应当考虑如何获取补充的审计证据?（分数：3.60）_(4).ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(以下称甲公司)2012 年度财务报表进行审计。A 注册会计师了解甲公司及其环境后确定的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为 150 万元。审计
24、过程中注册会计师发现存货存在错报，而且该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性。审计工作在2013 年 3 月 5 日完成，甲公司董事会于 2013 年 3 月 15 日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A 注册会计师对甲公司 2012 年度财务报表发表了保留意见。要求 A 注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计准则的要求?如不符，请分别指出，并分别更正。审计报告甲股份有限公司董事会：我们审计了甲公司的财务报表，包括 2012 年的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表。一、管理层的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这
25、种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报袁相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策； (3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，
26、注册会计师考虑与财务报袁编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税
27、净利润和股东权益将分别减少元、元和元。四、审计意见我们保证，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有方面反映了甲公司 2012 年的财务状况、经营成果和现金流量。ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名)中国注册会计师：B(签名)中国市 二 0 一三年三月五日（分数：3.60）_(5).ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度： (1)注册会计师的晋升与考核以业务收入排名为主要依据； (2)对新承接的审计客户，适当考虑管理层诚信，只要审计收费水平不是太低就可以承接； (3)所有审计工作底稿应当在审计报告日后
28、 60 日内整理归档； (4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度； (5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告； (6)以每 3 年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后 3 名的项目合伙人。 要求 针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC 会计师事务所是否符合质量控制准则规定，并简要说明理由。（分数：3.60）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：19.00)36.甲股份有限公司(以下简称甲公司)公司系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2
29、012 年度财务报表。2012 年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的 5%，即 100 万元。甲公司店内收银使用 POS 系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2012 年 12 月 25 日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司 2012 年度共销售出 2000 张每张面额 5000 元的会员卡。(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾
30、客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2011年约为 40%，2012 年约为 45%。(3)2012 年 12 月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户 e 挪用公司款项 250 万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。(4)2012 年 8 月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材 X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材 X 为原料加工的药品几乎无人问津。(5)2012 年 10 月，甲公司投入 1000 万元购入某银行推出的一款一年期非保本高收益理财产品。(6)2012 年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建
31、立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元) 未审数 已审数项目2012 年 2011 年货币资金 6910 5568现金 110 68银行存款 5800 5500银行理财产品 1000 0存货 1800 1250药材 X 600 400其他 1200 850预收款项 10 0营业收入 16900 10000现金 6110 6000银行卡 9800 4000会员卡 990 0资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)了解银行的刷卡
32、手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额，估算 2012 年度以银行卡结算的营业收入金额。(2)检查甲公司的年末存货盘点记录。(3)检查甲公司与银行签订的理财产品协议，向银行发函确认甲公司购买的理财产品的初始投资金额。(4)取得并检查 2012 年 12 月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。(5)根据 2011 年度的员工实际工资及奖金，结合 2012 年度的薪酬政策，对 2012 年度员工工资及奖金作出预测，并将预测与记录的 2012 年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。(6)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对 POS 系统收银记
33、录和收银日报表，确定记录的营业收入金额是否与 POS 系统收银记录及收银日报表一致。资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：金额单位：万元银行名称 银行账户 银行对账单余额 账户性质 说明银行 1 账户 a 1361 基本户 (1)银行 2 账户 b 1500 定期存款户 (2)银行 3 账户 c 1100 结算户 (3)银行 4 账户 d 495 结算户 (4)银行 5 账户 e 368 结算户 (5)说明：(1)2012 年 12 月 20 日，甲公司一董事从银行 1 借款 300 万元。审计项目组成员获悉甲公司已为该笔借款提供担保，但在银行函证中未包含此事项。(2)审计
34、项目组成员认为可以查看定期存单，不必发送银行询证函。(3)审计项目组成员第一次询证时无人回复，再次发送询证函后，仍无回复。作为替代程序，审计项目组成员查看了甲公司提供的 2012 年 12 月份的银行对账单，并将银行对账单复印件归入工作底稿。(4)甲公司代为填写银行函证，审计项目组成员审核后亲自发出并回收。(5)甲公司会计经理去办理相关业务时，顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员核对后，将回函归入工作底稿。资料五：甲公司会计记录显示，2012 年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为 5000 万元，普通材料期末余额为 200 万元。假定 2012 年 1 月 1 日甲公司管理层更换后，管理
35、混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财
36、务报表项目名称及认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入相应表格内。 实质性程序序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)如果不直接相关，与该审计程序最相关的财务报表项目名称及认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)(3)针对资料四中说明第(1)
37、至(5)项，逐项指出审计项目组成员的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)针对资料五，假定不考虑其他条件，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。审计报告甲股份有限公司全体股东：_一、管理层对财务报表的责任(略)二、_三、_四、_五、_ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二一三年三月十五日（分数：19.00）_(A)注册会计师审计-19 答案解析(总分：82.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：25，分数：25.00)1.在
38、审计计划阶段，注册会计师需要确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额的实际执行的重要性，以下原因中，最主要的是_。 A.在确定重要性水平时，具体项目计量具有固有不确定性 B.错报发生的环境会变化 C.将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 D.恰当考虑错报对审计报告中审计意见的影响（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 选项 C 是最主要的原因。在审计计划阶段，为了将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，注册会计师需要确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额的实际执行的重要性。2.在制定总体审计策
39、略时，即使_财务报表项目错报金额低于重要性水平，注册会计师仍然确认其会影响财务报表使用者的经济决策。 A.存货 B.应付账款 C.股本 D.营业收入（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 根据收入确认存在舞弊风险的假设，注册会计师在制定总体审计策略时应当将营业收入作为高风险的审计领域，从性质方面考虑重要性。3.注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报，以下事项中，不属于的是_。 A.事实错报 B.明显微小错报 C.判断错报 D.推断错报（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 注册会计师在审计过程中需要累积识别出的错报，包括事实错报、判断错报和推断错报三种情形。4.注册会计师可
40、能需要修改财务报表整体的重要性水平，以下理由中，不恰当的是_。 A.审计过程中情况发生重大变化 B.审计项目组获取新的信息 C.实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大的差异 D.在评价审计结果时，认为审计风险处在一个可接受的水平上（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 在审计执行阶段，随着市计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据审计过程中情况发生承大变化、获取新信息或通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化来修正计划的重要性水平。选项 D 属于不需要修正重要性水平的情形。5.以下关于审
41、计档案的表述中，不恰当的是_。 A.注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿 B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案 D.永久性档案和当期档案都至少保存十年（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 注册会计师需要对每项具体审计业务形成审计工作底稿，然后归整为审计档案，故选项 A不恰当。6.在完成最终审计档案的归整工作后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，以下记录的内容中，不包括_。 A.修改或增加审计工作
42、底稿的具体理由 B.修改或增加的往来信件 C.复核审计工作底稿的时间和人员 D.修改或增加审计工作底稿的时间和人员（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 对修改或增加后的审计工作底稿应当记录的内容主要有三个方面，即具休理由(选项 A)，增加或修改的人员和时间以及复核的人员或时间(选项 C、D)。对于选项 B 的往来信件不作为记录的内容，而是审计工作底稿附件。7.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师无须考虑的因素是_。 A.识别出的重大错报风险 B.审计工作底稿的归档期限 C.拟实施审计程序的性质 D.已获取审计证据的重要程序（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析
43、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时无须考虑审计工作底稿的归档期限。8.如果注册会计师了解到拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，两次测试的时间间隔不得超过_。 A.1 年 B.2 年 C.3 年 D.4 年（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 注册会计师没有必要每年对内部控制进行测试，但要确保每 3 年至少对控制测试一次，故选项 B 正确。9.在对被审计单位内部生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以_作为测试订购单的识别特征。 A.订购单中记录的采购项目 B.订购单中记录的采购金额 C.订购单的编号或日期 D.订购单的供货商（分数：1.00）A
44、B.C. D.解析：解析 对于测试的对象是“订购单”时应将其编号或日期作为识别特征。10.注册会计师了解被审计单位甲公司财务业绩衡量和评价的最重要的目的是_。 A.了解甲公司的业绩趋势 B.确定甲公司的业绩是否达到预算 C.将甲公司的业绩与同行业作比较 D.考虑是否存在舞弊风险（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，即考虑是否存在舞弊风险。11.注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购交易的_认定。 A.存在 B.完整性 C.准确性
45、 D.计价和分摊（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 选项 B 恰当。从细节测试的方向看，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账属于“顺查”，获取的审计证据能够证实采购交易的完整性认定。12.注册会计师为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产的实际状况，以下审计程序中，最恰当的是_。 A.实地观察固定资产 B.以固定资产明细账为起点，追查到验收单 C.检查固定资产的所有权归属 D.以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项 A 恰当。通过实地观察可以确定固定资产的实际状况。13.以下关于销售业务中的职责分离控制中，不恰当的是_。 A.主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账 B.负责主营业务收入和应收账款的职员不经手货币资金 C.企业应收票据的取得、贴现由保管票据的主管人员书面批准 D.负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 企业应收票据的取得、贴现应由保管票据以外的主管人员书面批准。14.以下
