1、中级会计实务-134 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.对于资产负债表日后发生的调整事项，如果涉及损益则应通过( )科目核算。（分数：1.00）A.本年利润B.利润分配未分配利润C.管理费用D.以前年度损益调整2.下列属于“非货币性交易”准则定义的“非货币性资产”的是( )。（分数：1.00）A.三个月内到期的短期债券投资B.准备持有到期的长期债券投资C.应收账款D.企业已加工完成，准备出售的产品3.投资者投入的无形资产，应按( )作为实际成本。（分数：1.00）A.评估价值B.投资各方确定的价值C.账面价值D.摊余价值4
2、.采用权益法核算长期股权投资的，如果该长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计人资本公积的金额，则差额部分应计人( )。（分数：1.00）A.投资收益B.资本公积C.长期股权投资(投资成本)D.长期股权投资(股权投资差额)5.某市甲企业上年未分配利润为 500 000 元，本年税后利润为 200 000 元，按照规定提取盈余公积后，又向投资者分配利润 300 000 元(法定盈余公积提取比例为 10%)。甲企业本年度未分配利润数额为( )元。（分数：1.00）A.600 000B.400 000C.380 000D.700 0006.企业应当对开出的商业承兑汇票到期无法偿付的款项进行的处理是
3、( )。（分数：1.00）A.转作应付账款B.转作短期借款C.不进行处理D.转作其他应付款7.下列交易或事项中，( )对当期现金流量产生影响。（分数：1.00）A.以存货抵债B.发放现金股利C.当期转回递延税款借项D.计提固定资产折旧8.应按经济业务的实际交易价格对各项资产进行计量，而不考虑随后市场价格变动的影响。其所遵循的会计核算原则是( )。（分数：1.00）A.客观性原则B.相关性原则C.权责发生制原则D.历史成本原则9.企业在销售商品提供劳务及他人使用本企业资产等( )为收入。（分数：1.00）A.全部经济活动所形成的经济利益的总流人B.主要经营活动中所形成的经济利益的总流人C.日常经
4、营活动中所形成的经济利益的总流人D.日常经营活动中所形成的经济利益的净流人10.A 上市公司于 2003 年 2 月 1 日发现无形资产的受益期明显缩短，决定从该月起将无形资产的受益年限由原来的 10 年改为 6 年，当时公司 2002 年年报尚未报出。该经济事项应属于( )。（分数：1.00）A.会计政策变更B.以前年度损益调整事项C.会计差错更D.会计估计变更11.A 公司于 2003 年 2 月 3 日销售一批材料给 B 公司，不含税价格为 100 000 元，增值税税率为 17%。当年 3 月 20 日，B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， A 公司同意减免 B
5、公司 20 000 元债务，余额用现金立即偿清。A 公司未对债权计提坏账准备。B 公司应确认的资本公积为( )元。（分数：1.00）A.87 000B.217 000C.20 000D.012.对于专设销售机构发生的办公费用，应当计入的会计科目是( )。（分数：1.00）A.营业外支出B.营业费用C.财务费用D.管理费用13.企业在将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减少净利润的是 ( ) 。（分数：1.00）A.长期待摊费用摊销B.固定资产报废损失C.经营性应收项目的增加D.经营性应付项目的增加14.某市 S 企业赊销商品一批，商品标价 10 000 元，商业折扣 20%，
6、增值税税率为 17%，现金折扣条件为2/10，N/20。企业销售商品时代垫运费 200 元，若 S 企业应收账款按总价法核算，则应收账款入账金额为( )元。（分数：1.00）A.9 360B.9 560C.11 700D.11 90015.以下各项中，不应计入固定资产价值的项目是( )。（分数：1.00）A.购置固定资产发生的运杂费B.购置固定资产发生的包装费C.购置固定资产发生的应分摊的借款利息D.购置固定资产发生的出差人员的差旅费二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下面( )是应记人“管理费用”的科目。（分数：2.00）A.捐赠支出B.工会经费C.诉讼费D.印花税17.以
7、下各项中，当企业将无息应收票据贴现时影响贴现利息计算的因素有( )。（分数：2.00）A.票据的面值B.票据期限C.贴现利率D.票据的种类18.下面( )是不会引起净资产变动的事项。 （分数：2.00）A.收到采用成本法核算下股票投资的现金股利B.以盈余公积转增资本C.以法定公益金购建职工住房D.支付购入货物的增值税额19.下面应计入存货成本的税金有( )。（分数：2.00）A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税商品应负担的消费税B.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税C.收购未税矿产品代扣代交的资源税D.进口原材料交纳的进口关税20.企业应将下面( )确认为无形资产。（分数：2.
8、00）A.因转让土地使用权补交的土地出让金B.吸收投资取得的土地校用权C.企业的研究开发费用D.由于技术先进掌握了生产诀窍而形成的商誉21.以下各项中，资本化率确定的原则包括( )。（分数：2.00）A.为购建固定资产只借人一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率B.为购建固定资产借人一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率C.为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的算术平均利率D.为简化计算，可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数22.以下各项中，属于会计上选择历史成本作为计价基本规范的原因包括( )。（分数：2.00）A.它能客观地反映经济业务B.它具有
9、较强的可核性C.它具有较强的综合性D.它的资料容易取得23.下面( )属于不计提折旧的固定资产。（分数：2.00）A.大修理停用的固定资产B.当月增加的固定资产C.未提足折旧提前报废的固定资产D.土地24.下面关于小规模纳税企业的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.通常当小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务时，只能开具普通发票而不能开具增值税专用发票。B.当小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算征收C.小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额D.小规模纳税企业购人货物取得增值税专用发票，其支付的增值税额可计人进项税额，并由销项税额抵
10、扣，而不计入购入货物的成本25.以下各项中，属于投资收益的有( )。（分数：2.00）A.长期持有的股票或债券在持有期间所收到的现金股利或债券利息B.售出证券或收回其他投资时取得的收入与其账面价值相比的差额C.权益法下分享被投资方接受资产捐赠增加的净资产D.长期股权投资差额的摊销三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.预付货款可以减少企业的负债，因预付可以在“应付账款”科目核算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.在编制资产负债表时，企业对存货无论
11、采用计划成本核算还是采用实际成本核算，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.对于现金股利和股票股利来说，因其都是被投资企业给予投资企业的报酬，所以投资企业均应确认为收益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.每年提取的折旧额相等是工作量法计提折旧的特点。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.应将租人固定资产的改良支出在租赁期与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.当所购置或者建造
12、的固定资产一旦达到预定可使用状态其后所发生的借款费用就不能予以资本化。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.本期发生的管理费用直接影响本期损益，而本期发生的制造费用不一定影响本期的损益，这是制造费用与管理费用的不同之处。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.纳税影响会计法适用于所有的时间性差异，因此在存在时间性差异的情况下，企业就可以采用纳税影响会计法。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.某上市公司 2000 年实现净利润 4 800 000 元，公司董事会于 2001 年 3 月 31 日提出公司上年利润分配方案，拟对 20
13、00 年实现的利润进行分配。分配方案如下：提取法定盈余公积 480 000 元，提取法定公益金 480 000 元，提取任意盈余公积 240 000 元；分配股利 3 000 000 元，其中股票股利 2 000 000 元，现金股利 1 000 000 元；合计 4 200 000 元。2001 年 4 月该分配方案经公司股东大会批准后得以实行。要求：根据上述资料，进行有关的会计核算。（分数：10.00）_37.甲企业于 2004 年 1 月 1 日以 1 040 万元购人乙公司股票，占乙公司实际发行在外股数的 10%，另支付4 万元相关税费等，甲企业采用成本法核算。2004 年 4 月 5
14、 日乙公司宣告分派 2003 年度的股利，每股分派 0.1 元的现金股利，甲企业可以获得 80 万元的现金股利。2005 年 1 月 10 日甲企业再以 3 600 万元购入乙公司实际发行在外股数的 25%，另支付 18 万元相关税费。至此持股比例达 35%，改用权益法核算此项投资。如果 2004 年 1 月 1 日乙公司所有者权益合计为 9 000 万元，2004 年度实现的净利润为 800 万元，2005 年度实现净利润为 800 万元。甲企业和乙公司的所得税税率均为 33%。股权投资差额按 10 年摊销。要求：编制有关甲企业对乙公司投资的会计分录。(答案中金额单位以万元表示)（分数：12
15、.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲股份有限公司 2003 年度实现净利润 1 000 000 元，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下。(1)考虑到技术进步因素，自 2003 年 1 月 1 日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5 年。该套设备系2000 年 12 月 28 日购入并投入使用，原价为 810 000 元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 10 000 元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8 年，并按直线法计提折旧。(2)20
16、03 年底发现如下差错。1)2003 年 2 月份购人一批管理用低值易耗品，价款 6 000 元，误记为固定资产，至年底已提折旧 600 元计人管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用 50%。2)2002 年 3 月 3 日购人的一项专利权，价款 15 000 元，会计和税法规定的摊销期均为 15 年，但 2003 年未予摊销。3)2002 年 11 月 3 日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入 300 000 元，但销售成本250 000 元尚未结转，在计算 1998 年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。要求： (1)计
17、算 2003 年该套办公自动化设备应计提的折旧额。(2)计算上述会计估计变更对 2003 年度所得税费用和净利润的影响额。(3)编制上述会计差错更正相关的会计分录。（分数：18.00）_39.2003 年 1 月 1 日，甲股份有限公司以银行存款 1 200 万元，取得乙公司 40%的股权，并对乙公司具有重大影响，乙公司成立于 2002 年 1 月 1 日；至 2003 年 1 月 1 日，其股东权益为 3 000 万元，其中股本为 2 400 万元，盈余公积为 600 万元。 2004 年 12 月 31 日，乙公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数
18、额；2002 年度为288 万元，2003 年度为144 万元。乙公司分别按净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。乙公司 2003 年度追溯调整前的账面净利润为 480 万元，2004 年度计提存货跌价准备后的净利润为240万元。甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。甲公司的利润分配方法为：按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金，其余作为未分配利润。要求：(1)编制甲公司 2003 年投资相关业务的会计分录。(2)编制甲公司 2004 年与投资相关的追溯调整业务的会计分录。 (不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响，涉及长期股权投资、利润
19、分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_中级会计实务-134 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.对于资产负债表日后发生的调整事项，如果涉及损益则应通过( )科目核算。（分数：1.00）A.本年利润B.利润分配未分配利润C.管理费用D.以前年度损益调整 解析：解析 资产负债表日后发生的调整事项，涉及损益的应通过“以前年度损益调整”科目核算。2.下列属于“非货币性交易”准则定义的“非货币性资产”的是( )。（分数：1.00）A.三个月内到期的短期债券投资B.准备持有到期的长期债券投
20、资C.应收账款D.企业已加工完成，准备出售的产品 解析：3.投资者投入的无形资产，应按( )作为实际成本。（分数：1.00）A.评估价值B.投资各方确定的价值 C.账面价值D.摊余价值解析：4.采用权益法核算长期股权投资的，如果该长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计人资本公积的金额，则差额部分应计人( )。（分数：1.00）A.投资收益 B.资本公积C.长期股权投资(投资成本)D.长期股权投资(股权投资差额)解析：解析 如果是采用权益法核算长期股权投资的，应将长期股权投资应计提的减值准备大于其初始投资计人资本公积的金额的部分计入投资收益。5.某市甲企业上年未分配利润为 500 000 元
21、，本年税后利润为 200 000 元，按照规定提取盈余公积后，又向投资者分配利润 300 000 元(法定盈余公积提取比例为 10%)。甲企业本年度未分配利润数额为( )元。（分数：1.00）A.600 000B.400 000C.380 000 D.700 000解析：解析 未分配利润”明细账户的余额，反映企业累积未分配利润或累积未弥补亏损。故该企业本年未分配利润的数额500 000+200 000200 000X10300 000元380 000 元。6.企业应当对开出的商业承兑汇票到期无法偿付的款项进行的处理是( )。（分数：1.00）A.转作应付账款 B.转作短期借款C.不进行处理D.
22、转作其他应付款解析：7.下列交易或事项中，( )对当期现金流量产生影响。（分数：1.00）A.以存货抵债B.发放现金股利 C.当期转回递延税款借项D.计提固定资产折旧解析：解析 其他几项都不涉及现金的流动8.应按经济业务的实际交易价格对各项资产进行计量，而不考虑随后市场价格变动的影响。其所遵循的会计核算原则是( )。（分数：1.00）A.客观性原则B.相关性原则C.权责发生制原则D.历史成本原则 解析：解析 客观性原则和相关性原则都属于财务会计信息质量要求方面的一般原则，与价格计量没有关系。历史成本原则是指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价
23、值。9.企业在销售商品提供劳务及他人使用本企业资产等( )为收入。（分数：1.00）A.全部经济活动所形成的经济利益的总流人B.主要经营活动中所形成的经济利益的总流人C.日常经营活动中所形成的经济利益的总流人 D.日常经营活动中所形成的经济利益的净流人解析：解析 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。10.A 上市公司于 2003 年 2 月 1 日发现无形资产的受益期明显缩短，决定从该月起将无形资产的受益年限由原来的 10 年改为 6 年，当时公司 2002 年年报尚未报出。该经济事项应属于( )。（分数：1.00）A.会计政策变更B.
24、以前年度损益调整事项C.会计差错更D.会计估计变更 解析：解析 无形资产的受益年限由原来的 lo 年改为 6 年应属于会计估计变更。11.A 公司于 2003 年 2 月 3 日销售一批材料给 B 公司，不含税价格为 100 000 元，增值税税率为 17%。当年 3 月 20 日，B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， A 公司同意减免 B 公司 20 000 元债务，余额用现金立即偿清。A 公司未对债权计提坏账准备。B 公司应确认的资本公积为( )元。（分数：1.00）A.87 000B.217 000C.20 000 D.0解析：解析 B 公司应确认的资本公积(117
25、 000-97 000)元20 000 元12.对于专设销售机构发生的办公费用，应当计入的会计科目是( )。（分数：1.00）A.营业外支出B.营业费用 C.财务费用D.管理费用解析：13.企业在将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减少净利润的是 ( ) 。（分数：1.00）A.长期待摊费用摊销B.固定资产报废损失C.经营性应收项目的增加 D.经营性应付项目的增加解析：解析 选项 C“经营性应收项目的增加”属于调整减少净利润项目。14.某市 S 企业赊销商品一批，商品标价 10 000 元，商业折扣 20%，增值税税率为 17%，现金折扣条件为2/10，N/20。企业销售商品
26、时代垫运费 200 元，若 S 企业应收账款按总价法核算，则应收账款入账金额为( )元。（分数：1.00）A.9 360B.9 560 C.11 700D.11 900解析：解析 应收账款的入账金额10 000 元(1-20%)(1+17%)+200 元9 560 元15.以下各项中，不应计入固定资产价值的项目是( )。（分数：1.00）A.购置固定资产发生的运杂费B.购置固定资产发生的包装费C.购置固定资产发生的应分摊的借款利息D.购置固定资产发生的出差人员的差旅费 解析：二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下面( )是应记人“管理费用”的科目。（分数：2.00）A.捐赠支
27、出B.工会经费 C.诉讼费 D.印花税 解析：解析捐赠支出应记入“营业外支出”科目，而企业发生的诉讼费、印花税都应记入“管理费用”科目。17.以下各项中，当企业将无息应收票据贴现时影响贴现利息计算的因素有( )。（分数：2.00）A.票据的面值 B.票据期限 C.贴现利率 D.票据的种类解析：解析 票据种类与贴现利息的计算无关。18.下面( )是不会引起净资产变动的事项。 （分数：2.00）A.收到采用成本法核算下股票投资的现金股利B.以盈余公积转增资本 C.以法定公益金购建职工住房 D.支付购入货物的增值税额 解析：解析 支付购人货物的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷
28、记“银行存款”科目，与净资产无关；盈余公积转增资本、以法定公益金购建职工住房都只是净资产内部各项目之间的互移，也不引起净资产总额的变动；而收到采用成本法核算下股票投资的现金股利时一方面增加了资产，另一方面增加了投资收益，即引起了净资产的增加。19.下面应计入存货成本的税金有( )。（分数：2.00）A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税商品应负担的消费税B.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税C.收购未税矿产品代扣代交的资源税 D.进口原材料交纳的进口关税 解析：解析 一般纳税企业进口原材料交纳的增值税应记人“应交税金应交增值税(进项税额)”科目；由受托方代扣代缴的委托加工继续用于
29、生产应纳消费税的商品应负担的消费税应记入“应交税金应交消费税”的借方。20.企业应将下面( )确认为无形资产。（分数：2.00）A.因转让土地使用权补交的土地出让金 B.吸收投资取得的土地校用权 C.企业的研究开发费用D.由于技术先进掌握了生产诀窍而形成的商誉解析：解析 只有外购的商誉才能作为无形资产进行确认，企业的研究开发费用应计入管理费用。21.以下各项中，资本化率确定的原则包括( )。（分数：2.00）A.为购建固定资产只借人一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率 B.为购建固定资产借人一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率 C.为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化
30、率为这些借款的算术平均利率D.为简化计算，可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数 解析：22.以下各项中，属于会计上选择历史成本作为计价基本规范的原因包括( )。（分数：2.00）A.它能客观地反映经济业务 B.它具有较强的可核性 C.它具有较强的综合性D.它的资料容易取得 解析：解析 资产实际发生的成本为历史成本，会计上选择历史成本作为计价基本规范的原因是：客观依据，便于查核，也容易确定，比较可靠。23.下面( )属于不计提折旧的固定资产。（分数：2.00）A.大修理停用的固定资产B.当月增加的固定资产 C.未提足折旧提前报废的固定资产 D.土地 解析：解析 土地不计提折旧；当月增加
31、的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月计提折旧；未提足折旧提前报废的固定资产，不计提折旧；大修理停用的固定资产，应计提折旧，新准则规定，未使用的机器设备也应计提折旧，但中级的教材并未作出修订。24.下面关于小规模纳税企业的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.通常当小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务时，只能开具普通发票而不能开具增值税专用发票。B.当小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算征收 C.小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额 D.小规模纳税企业购人货物取得增值税专用发票，其支付的增值税额可计人进项税额，并由
32、销项税额抵扣，而不计入购入货物的成本解析：解析 规模纳税企业购人货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。25.以下各项中，属于投资收益的有( )。（分数：2.00）A.长期持有的股票或债券在持有期间所收到的现金股利或债券利息 B.售出证券或收回其他投资时取得的收入与其账面价值相比的差额 C.权益法下分享被投资方接受资产捐赠增加的净资产D.长期股权投资差额的摊销 解析：三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。( )（分数：1.00）A.正
33、确 B.错误解析：解析 按照企业会计制度的规定，本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。27.预付货款可以减少企业的负债，因预付可以在“应付账款”科目核算。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：解析 虽然预付货款业务可以在“应付账款”科目核算，但并不是说可以减少企业的负债，而是在“应付账款”这个负债账户核算企业的一项资产。28.在编制资产负债表时，企业对存货无论采用计划成本核算还是采用实际成本核算，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。( )（分数：1.00）A.正确 B.错误解析：29.对于现金股利和股票股利来说，因其都是被投资企
34、业给予投资企业的报酬，所以投资企业均应确认为收益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：解析 股票股利不应确认为收益。30.每年提取的折旧额相等是工作量法计提折旧的特点。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：解析 工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等，每年提取的折旧额相等是属于年限平均法的特点。31.应将租人固定资产的改良支出在租赁期与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。( )（分数：1.00）A.正确 B.错误解析：32.固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：解析 应将固定资产折旧方法变更作为会计估计变更
35、进行会计处理。33.当所购置或者建造的固定资产一旦达到预定可使用状态其后所发生的借款费用就不能予以资本化。( )（分数：1.00）A.正确 B.错误解析：34.本期发生的管理费用直接影响本期损益，而本期发生的制造费用不一定影响本期的损益，这是制造费用与管理费用的不同之处。( )（分数：1.00）A.正确 B.错误解析：解析 本期发生的制造费用可能包含在存货中。35.纳税影响会计法适用于所有的时间性差异，因此在存在时间性差异的情况下，企业就可以采用纳税影响会计法。( )（分数：1.00）A.正确B.错误 解析：四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.某上市公司 2000 年实现净利润 4
36、 800 000 元，公司董事会于 2001 年 3 月 31 日提出公司上年利润分配方案，拟对 2000 年实现的利润进行分配。分配方案如下：提取法定盈余公积 480 000 元，提取法定公益金 480 000 元，提取任意盈余公积 240 000 元；分配股利 3 000 000 元，其中股票股利 2 000 000 元，现金股利 1 000 000 元；合计 4 200 000 元。2001 年 4 月该分配方案经公司股东大会批准后得以实行。要求：根据上述资料，进行有关的会计核算。（分数：10.00）_正确答案：(1)董事会提出利润分配方案时借：利润分配提取法定盈余公积 480 000提
37、取法定公益金 480 000提取任意盈余公积 240 000应付普通股股利 1 000 000贷：盈余公积法定公益金 480 000法定盈余公积 480 000任意盈余公积 240 000应付股利 1 000 000借：利润分配未分配利润 2 200 000贷：利润分配提取法定 480 000提取法定公益余 480 000提取任意盈余公积 240 000应付普通股股利 1 000 000(2)实际发放现金股利时借：应付股利 1 000 000贷：现金 1 000 000(3)实际发放股票股利时借：利润分配转作股本的普通股份 2 000 000贷：股本 2 000 000)解析：37.甲企业于
38、2004 年 1 月 1 日以 1 040 万元购人乙公司股票，占乙公司实际发行在外股数的 10%，另支付4 万元相关税费等，甲企业采用成本法核算。2004 年 4 月 5 日乙公司宣告分派 2003 年度的股利，每股分派 0.1 元的现金股利，甲企业可以获得 80 万元的现金股利。2005 年 1 月 10 日甲企业再以 3 600 万元购入乙公司实际发行在外股数的 25%，另支付 18 万元相关税费。至此持股比例达 35%，改用权益法核算此项投资。如果 2004 年 1 月 1 日乙公司所有者权益合计为 9 000 万元，2004 年度实现的净利润为 800 万元，2005 年度实现净利润
39、为 800 万元。甲企业和乙公司的所得税税率均为 33%。股权投资差额按 10 年摊销。要求：编制有关甲企业对乙公司投资的会计分录。(答案中金额单位以万元表示)（分数：12.00）_正确答案：(甲企业的会计处理如下。(1)2004 年 1 月 1 日投资时借：长期股权投资乙公司 (1 040+4)1 044贷：银行存款 1 044(2)2004 年宣告分派股利 借：应收股利 80贷：长期股权投资乙公司 80(3)2005 年 1 月 10 日再次投资时第一，对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值2004 年投资时产生的股权投资差额(1 044-9 0001O%)万元
40、144 万元2004 年应摊销股权投资差额(144/10)万元14.4 万元2004 年应确认的投资收益(80010%)万元80 万元成本法改为权益法的累积影响数(80-14.4)万元65.6 万元借：长期股权投资乙公司(投资成本) (1 044-80-144)820乙公司(股权投资差额) (144-14.4)129.6乙公司(损益调整) 80贷：长期股权投资乙公司 (1 044-80)964：利润分配未分配利润 65.6第二，追加投资。借：长期股权投资乙公司(投资成本) (3 600+18)3 618贷：银行存款 3 618(4)计算再次投资的股权投资差额成本法改为权益法时初始投资成本(82
41、0+80+3 618)万元4 518 万元借：长期股权投资乙公司(投资成本) 80贷：长期股权投资乙公司(损益调整) 80股权投资差额3 618-(9 000-800+800)25%万元1 368 万元借：长期股权投资乙公司(股权投资差额) 1 368贷：长期股权投资公司投资成本 1 368成本法改为权益法时新的投资成本(820+80+3 618-1 368)万元3 150 万元，即为“长期股权投资乙公司(投资成本)”的账面余额。甲企业应享有乙公司所有者权益份额(9 000-800+800)万元 35%3 150 万元，即新的投资成本等于甲企业应享有乙公司所有者权益份额。股权投资差额按 10
42、年摊销，由于 2004 年已经摊销了 1 年，原股权投资差额尚可摊销年限为 9 年；追加投资时产生的股权投资差额按 10 年摊销。(注：根据新会计制度规定，长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资所产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。但如追加投资所形成的股权投资差额余额不大，可并入原有股权投资差额，按剩余年限一并摊销)2005 年应摊销额(129.6/9+1 368/10)万元151.2 万元借：投资收益股权投资差额摊销 151.2贷：长期股权投资乙公司(股权投资差额) 151.2(5)计算 2005 年应享
43、有的投资收益800 万元35%280 万元借：长期股权投资-乙公司(损益调整) 280贷：投资收益股权投资收益 280年末，长期股权投资的账面价值(820+129.6+80+3 618-151.2+280)万元4 776.4 万元。)解析：五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲股份有限公司 2003 年度实现净利润 1 000 000 元，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下。(1)考虑到技术进步因素，自 2003 年 1 月 1 日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5 年。该套
44、设备系2000 年 12 月 28 日购入并投入使用，原价为 810 000 元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 10 000 元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8 年，并按直线法计提折旧。(2)2003 年底发现如下差错。1)2003 年 2 月份购人一批管理用低值易耗品，价款 6 000 元，误记为固定资产，至年底已提折旧 600 元计人管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用 50%。2)2002 年 3 月 3 日购人的一项专利权，价款 15 000 元，会计和税法规定的摊销期均为 15 年，但 2003
45、年未予摊销。3)2002 年 11 月 3 日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入 300 000 元，但销售成本250 000 元尚未结转，在计算 1998 年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。要求： (1)计算 2003 年该套办公自动化设备应计提的折旧额。(2)计算上述会计估计变更对 2003 年度所得税费用和净利润的影响额。(3)编制上述会计差错更正相关的会计分录。（分数：18.00）_正确答案：(1)计算 2003 年该套办公自动化设备应计提的折旧额2003 年以前该设备的累计折旧(810 000-10 000)/8X2元200 000 元2003 年该设备应计提的
46、折旧额(810 000-10 000-200 000)/(5-2)元200 000 元(2)计算上述会计估计变更对 2003 年度所得税费用和净利润的影响额对 2003 年所得税费用的影响额(2003 年该设备会计估计变更应计提的折旧额该设备会计估计变更前应计提的折旧额) 33%200 000-(810 000-10 000)/8元 33%100 000 33%33 000 元对 2003 年净利润的影响额200 000-(810 000-10 000)/8元(1-33%)67 000 元(3)编制会计差错更正相关的会计分录借：低值易耗品 6 000贷：固定资产 6 000借：累计折旧 600
47、贷：管理费用 600借：管理费用 3 000贷：低值易耗品 3 000借：管理费用 1 000贷：无形资产 1 000借：以前年度损益调整 250 000贷：库存商品 250 000借：应交税金应交所得税 82 500贷：以前年度损益调整 82 500借：利润分配未分配利润 167 500贷：以前年度损益调整 167 500借：盈余公积 25 125贷：利润分配未分配利润 25 125)解析：39.2003 年 1 月 1 日，甲股份有限公司以银行存款 1 200 万元，取得乙公司 40%的股权，并对乙公司具有重大影响，乙公司成立于 2002 年 1 月 1 日；至 2003 年 1 月 1 日，其股东权益为 3 000 万元，其中股本为 2 400
