1、中级会计实务-185 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某事业单位 2009 年度事业收入为 8 000 万元，事业支出为 7 000 万元；经营收入为 1 000 万元，经营支出为 1 200 万元；以货币资金对外投资 500 万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为 500万元，不考虑其他因素。该事业单位 2009 年 12 月 31 日事业基金中一般基金结余为( )万元。（分数：1.00）A.800B.1 000C.1 300D.1 5002.甲公司应收乙公司账款 1 400 万元已逾期，甲公司为该笔应收账款
2、计提了 20 万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元；乙公司以_项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为600 万元；长期股权投资的账面价值为 550 万元，公允价值为 500 万元。假定不考虑相关税费。该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.100C.30D.803.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法错误的是( )。（分数：1.00）A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项
3、目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用4.某企业投资性房地产采用公允价值模式计量。2008 年 7 月 1 日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为 510 万元，用银行存款支付，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 10 万元。2008 年 12 月 31 日，该投资性房地产的公允价值为 508 万元。2009 年 4 月 30 日该企业将此项投资性房地产出售，售价为 550万元，该企业应确认的处置损益为( )万元。（分数：1.00）A.42B.40C.
4、44D.385.在进行资产减值测试时，下列各项中属于资产预计未来现金流量的是( )。（分数：1.00）A.筹资活动和所得税收付产生的现金流量B.为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出C.预计将发生的与资产改良有关的现金流量D.与预计可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的现金流量6.A 上市公司 2009 年度归属于普通股股东的净利润为 4 317.5 万元。2009 年 1 月 1 日，A 上市公司发行在外普通股股数为 8 000 万股；2009 年 4 月 1 日，新发行普通股股数 2 000 万股；2009 年 10 月 1 日对外发行 5 000 万份认股权证，行权价格 4.5
5、元，普通股平均市场价格为 6 元，则 A 上市公司 2009 年稀释每股收益为( )元/股。（分数：1.00）A.0.40B.0.44C.0.43D.0.457.下列关于固定资产计量表述不正确的是( )。（分数：1.00）A.构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或者折旧方法的，则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产B.为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服务费等应计入固定资产的成本C.经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益D.固定资产的修理费用应直接计入当期损益8.对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期
6、投资收益，企业应做的会计处理是( )。（分数：1.00）A.冲减工程成本B.计入工程成本C.计入当期损益D.计入资本公积9.甲公司的管理部门于 2007 年 12 月底增加设备一项，该项设备原值 21 000 元，预计净残值率为 5%，预计可使用 5 年，采用年数总和法计提折旧。至 2009 年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 7 200 元，则持有该项固定资产对甲公司 2009 年度税前利润的影响数为( )元。（分数：1.00）A.1 830B.7 150C.6 100D.78010.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2009 年 3 月
7、20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日美元的卖出价为 1 美元=7.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=7.21 元人民币。2009 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240万美元于 2009 年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。（分数：1.00）A.2.40B.4.80C.7.20D.9.6011.甲公司以其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术。甲公司该项固定资产的账面原价为 220 万元，累计折旧为 50 万元，计提的减值准备为 20 万元，公允价值为 170 万元。乙公司该项专利技术的账面原价为 18
8、0 万元，累计摊销为 20 万元，公允价值为 200 万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了 20 万元的税费，另支付补价 30 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入该项资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.200B.220C.210D.17012.甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 10 万元(不含增值税)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1
9、万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。（分数：1.00）A.85B.89C.100D.10513.2009 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为 2 000 万元，投资时乙公司各项可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7 000 万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2009 年实现净利润 500 万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 2009 年度损益的影响额为( )万元。（分数：1.
10、00）A.-250B.-150C.150D.25014.甲公司 2009 年 11 月 1 日购入 A 公司发行的 3 年期公司债券作为持有至到期投资核算，购买价款为 52 397 万元，另支付相关费用 50 万元，债券面值 50 000 万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率 6%，实际利率 4%。采用实际利率法摊销，则甲公司 2009 年 12 月 31 日“持有至到期投资利息调整”科目的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.98280B.1 555.94C.2 000D.1 535.8615.下列各项中，不应计入管理费用的是( )。（分数：1.00）A.发生的排污费B.发生
11、的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间一定不得转回的有( )。（分数：2.00）A.固定资产减值准备B.无形资产减值准备C.长期股权投资减值准备D.持有至到期投资减值准备17.甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.甲公司监事陆某B.甲公司董事会秘书张某C.甲公司总会计师杨某的弟弟自己创办的独资企业D.持有甲公司 2%表决权资本的刘某控股的乙公司18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算范围的有( )。（分数：2.00）A.职
12、工教育经费B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿19.下列关于会计估计变更的说法正确的有( )。（分数：2.00）A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理20.关于资本化期间和借款费用资本化金额的限额，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点
13、到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额21.下列事项中，影响企业当期损益的有( )。（分数：2.00）A.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值B.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值高于账面价值C.期初投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，变更日公允价值高于账面价值D.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换日公允价值高于账
14、面价值22.下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.接受捐赠收到的现金B.取得长期借款C.发行债券收到的现金D.偿付利息支付的现金23.下列税金中，应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应税消费品负担的消费税C.小规模纳税企业购入材料支付的增值税D.一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税24.关于金融资产的重分类，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产B.以公允价值计量且其变动计
15、入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产25.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额在继后期间不应转回。 ( )（分数：1.00）A.正确B.
16、错误27.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息，应当全部计入所建造资产成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业在进行重组时，应根据所发生的职工岗前培训费、市场推广费等直接支出计算确定预计负债。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.企业披露分部信息时，应当以业务分部为主要报告形式，以地区分部为次要报告形式。 ( )（分数：1.00）
17、A.正确B.错误31.不具有商业实质的非货币性资产交换，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期增加。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所
18、得税负债。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.事业单位的专用基金包括修购基金、投资基金、职工福利基金、医疗基金等。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)36.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2009 年发生的相关交易或事项如下：(1)2009 年 5 月 10 日，甲公司就应收乙公司账款 530 万元与甲公司签订债务重组合同。合同规定：乙公司以其生产的一批库存商品 A 及一项可供出售金融资产偿付该项债务；乙公司该批库存商品转移至甲公司后，双方债权债务结清。甲公司已为该项应收账款提取了坏账准备 50 万元。2009 年 5
19、 月 10 日，乙公司将库存商品 A 的所有权交付甲公司。乙公司该批商品的账面余额为 220 万元，公允价值为 250 万元，未计提减值准备；乙公司的可供出售金融资产的账面余额为 200 万元，其中成本为180 万元，公允价值变动为 20 万元，在重组日，该项可供出售金融资产的公允价值为 210 万元，未计提减值准备；甲公司收到该批商品后作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产管理。(2)2009 年 6 月 15 日，甲公司与丙公司达成协议，以资料(1)中取得的库存商品 A 及可供出售金融资产换入丙公司拥有的一项无形资产。假定该项交换具有商业实质。当日，甲公司该批库存商品 A
20、 的公允价值为 240 万元，可供出售金融资产的公允价值为 260 万元。丙公司拥有的无形资产的账面价值为 180 万元，公允价值为 490 万元。同时，丙公司用银行存款支付给甲公司补价 50.8 万元。双方于当日办理了相关资产移交手续。(3)假定上述交易双方的增值税税率均为 17%；不考虑其他相关税费。要求：(1)编制甲公司进行债务重组的相关会计分录；(2)编制乙公司进行债务重组的相关会计分录；(3)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。（分数：9.00）_37.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定产
21、生的可抵扣暂时性差异预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣，不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。甲公司 2009 年 12 月发生的部分经济业务及相关资料如下：(1)12 月 1 日，以一批商品换入 A 公司正在使用中的一台设备，换出商品的成本为 360 万元。在交换日不含增值税的市场价格(等于计税价格)为 500 万元，其含增值税的公允价值为 585 万元；换入设备的账面原价为 80
22、0 万元，在交换日的累计折旧为 300 万元，公允价值为 585 万元。假设该交换具有商业实质。(2)12 月 3 日，向 B 公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税销项税额为 34 万元，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 B 公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为 170 万元。(3)12 月 8 日，与 C 公司签订合同，向 C 公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 400 万元，实际成本为 320 万元，款项尚未收到。(4)12 月 15 日，收到 B 公司交来的货款 232
23、万元。(5)12 月 16 日，收到 C 公司来函。来函提出，12 月 8 日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予 8%的折让。甲公司同意了 C 公司提出的折让要求。12 月 17 日，收到 C 公司支付的含增值税额的价款(已扣除总价款的 8%)，并收到 C 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。(6)12 月 18 日，与 D 公司签订合同，向 D 公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为 750 万元，实际成本为 620 万元。该销售合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，D 公司可以退货，待安装调试工作完成后支付款
24、项。至 12 月 31 日，货已发出但安装调试工作尚未完成。(7)12 月 19 日，与 E 公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为 117 万元(含增值税额)。该合同规定，合同签订日收取预付款 23.4 万元，维修劳务完成并经 E 公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到 E 公司的预付款 23.4 万元。12 月 31 日，该维修劳务完成并经 E 公司验收合格，但因 E 公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本 70 万元(假定均为维修人员工资)。(8)12 月 31 日，企业按应收账款余额的 1%计提坏账准备，应收账款期初无余额，期末余
25、额是 400 万元，计提存货跌价准备 16 万元，计提固定资产减值准备 10 万元。(9)除上述经济业务外，本月还发生销售费用 8 万元，管理费用 4 万元，财务费用 9 万元和营业税金及附加 49 万元。(10)12 月 31 日，计算并结转本月应交所得税(假定不考虑除减值准备之外的纳税调整事项)。要求：(1)编制 2009 年 12 月甲公司上述(1)至(8)和(10)项经济业务相关的会计分录。(2)编制甲公司 2009 年 12 月份的利润表。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案单位用万元表示)利润表(简表)编制单位：甲公司 2009 年 12 月 单位：万元项 目 本月数
26、一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润（分数：13.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)38.甲公司为上市公司，甲公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 4 月 1 日完成。该公司 2008 年度财务会计报告经董事会批准于 2009 年 4 月 1 日对外报出。甲公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。(1)甲公司内部审计部门在年底对其 2008 年度财务报表进行审查时，对以下事项的会计处理提出疑问：2008 年 12 月 10 日，甲公
27、司获知 A 公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是甲公司侵犯了 A 公司的专利技术。A 公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 150 万元，同时承担诉讼费用，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为很可能构成侵权，甲公司很可能败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费在 110130 万元之间，其中诉讼费为 10 万元。截至 2008 年 12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司对该诉讼共计提了 130 万元的预计负债，相关会计处理如下：借：营业外支出 130贷：预计负债 130经董事会批准，甲公司 2008 年 11 月 30 日与 B
28、公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用固定资产转让给 B 公司。合同约定，固定资产的转让价格为 200 万元，B 公司应于 2009 年 5 月 15 日前支付上述款项。不考虑处置费用。甲公司该项固定资产系 2002 年 12 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 1 200 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2008 年 11 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。甲公司于 2008 年 11 月 30 日将该项固定资产划归为持有待售固定资产，将预计净残值调整至 200 万元，2008 年度对该固定资产共计提了 110 万元折旧。相关会计
29、处理如下：借：管理费用 110贷：累计折旧 110(2)注册会计师在 2008 年度资产负债表日后期间对甲公司 2008 年度财务报告进行审计时，对 2008 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：2008 年 1 月 1 日，甲公司与 C 公司签订合同，自 C 公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 900 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 1 年后分 3 期支付，每年1 月 1 日支付 300 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 2008 年对上述交易的会计处理如下：借：
30、无形资产 900贷：长期应付款 900借：销售费用 180贷：累计摊销 1802008 年 4 月 30 日，甲公司支付价款 2 000 万元取得 D 公司 20%的股权，对 D 公司的财务和经营政策具有重大影响。4 月 30 日，D 公司可辨认净资产账面价值为 10 000 万元，公允价值为 10 500 万元，除 100箱 M 产品(账面价值为 500 万元、公允价值为 1 000 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2008 年 5 月至 12 月，D 公司实现净利润 200 万元，除所实现的净利润外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时 D
31、公司持有的 100 箱 M 产品中至 2008 年末已出售 40 箱。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2 000贷：银行存款 2 000借：长期股权投资损益调整 40贷：投资收益 402008 年 11 月，甲公司与 E 公司签订一份不可撤销合同，约定在 2009 年 6 月以每件 0.2 万元的价格向E 公司销售 1 000 件 N 产品，违约金为合同总价款的 20%。2008 年 12 月 31 日，甲公司库存 N 产品 1 000 件，成本总额为 250 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 250 万元。假定甲公司销售 N 产品不发生销售费用。因上述合同至 200
32、8 年 12 月 31 日尚未履行，甲公司 2008 年未对该事项进行会计处理。甲公司 2008 年 11 月 30 日购入一项管理用固定资产，入账价值为 3 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 5 年。甲公司 2008 年度未对其计提折旧。(3)2009 年 3 月 1 日，法院对资料(1)提及的甲公司与 A 公司的诉讼案作出判决，甲公司需要赔偿 A 公司130 万元，并支付诉讼费 10 万元。甲公司于当日支付了全部款项。(4)甲公司其他有关资料如下：甲公司的增量借款年利率为 10%；(P/A，10%，3)=2.4869。不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：(1
33、)对于资料(1)的各事项，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(2)对于资料(2)的各事项，逐项判断是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，作出相关的会计处理。(3)根据资料(3)，作出相关的会计处理。(4)根据要求(2)、(3)的相关处理，调整甲公司 2008 年度财务报表相关项目，并填列在下表中。资产负债表项目 调整金额(万元)长期股权投资固定资产无形资产长期应付款预计负债其他应付款盈余公积未分配利润利润表项目 调整金额(万元)管理费用财务费用销售费用投资收益营业外收入营业外支出净利润（分数：15.00）_39.甲股份有限公司(本题下
34、称“甲公司”)为上市公司。甲公司于 2008 年 1 月 1 日定向增发本公司 500 万股普通股股票(每股面值 1 元，市价为 7 元)给 A 公司，A 公司以其所持有乙公司 80%的股权作为支付对价。股权登记等相关手续已于当日办妥。甲公司为定向增发普通股股票支付佣金和手续费 100 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 10 万元。相关款项已通过银行存款支付。2008 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 4 000 万元，其中：股本为 3 000 万元，资本公积为500 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 400 万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值
35、与其公允价值相同(单位：万元)：项目 账面原价 累计折旧 公允价值存货 300 500固定资产 1 000 500 600乙公司该项固定资产原预计使用年限为 10 年，已使用 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于 2008 年和 2009 年各对外出售50%。后续期间有关资料如下：(1)乙公司 2008 年度实现净利润 820 万元，提取盈余公积 82 万元；2008 年宣告并发放 2007 年现金股利200 万元，无其他所有者权益变动。2009 年实现净利润 1 020 万元，提取盈余公积 102 万元，2009 年
36、宣告并发放 2008 年现金股利 220 万元。乙公司 2008 年、2009 年因持有可供出售金融资产公允价值变动分别增加资本公积 100 万元、200 万元。假定甲公司按照乙公司调整后的净利润计算应享有的份额时不考虑所得税影响。(2)甲公司 2008 年销售 100 件 A 产品给乙公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，乙公司 2008 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元，2008 年末存货可变现净值为 180 万元。乙公司 2009 年将剩余的 A产品 40 件全部对外销售，每件售价 6 元。(3)甲公司 2008 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公司，产品售
37、价 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60万元，乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)其他资料如下：甲公司与乙公司在交易之前不存在任何关联方关系，甲公司与乙公司采用的会计政策相同。编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(1)编制甲公司 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)编制甲公司 2009 年与长期股权投资业务有关的会计分录。(3)计算 2008
38、 年 12 月 31 日和 2009 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制调整分录。(4)编制该集团 2008 年和 2009 年的合并抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)（分数：18.00）_中级会计实务-185 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某事业单位 2009 年度事业收入为 8 000 万元，事业支出为 7 000 万元；经营收入为 1 000 万元，经营支出为 1 200 万元；以货币资金对外投资 500 万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为 500万元，不考虑其他
39、因素。该事业单位 2009 年 12 月 31 日事业基金中一般基金结余为( )万元。（分数：1.00）A.800B.1 000 C.1 300D.1 500解析：解析 2009 年 12 月 31 日事业基金中一般基金结余=500(年初事业基金中一般基金的余额)+(8 000-7 000)(事业结余转入结余分配的金额)-500(对外投资减少事业基金中的一般基金数)=1 000(万元)。2.甲公司应收乙公司账款 1 400 万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了 20 万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元；乙公司以_项固定资产和一项
40、长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为600 万元；长期股权投资的账面价值为 550 万元，公允价值为 500 万元。假定不考虑相关税费。该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.100C.30D.80 解析：解析 该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额=1 400-20-200-600-500=80(万元)。3.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法错误的是( )。（分数：1.00）A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发
41、生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产 D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用解析：解析 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。4.某企业投资性房地产采用公允价值模式计量。2008 年 7 月 1 日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为 510 万元，用银行存款支付，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 10 万元。2008 年 12 月 31 日，该投资性房地产的公允价值为 508 万元。2009 年 4 月 30 日该企业将此项投资性房地产出售，售价为 550万元，该企业应确认
42、的处置损益为( )万元。（分数：1.00）A.42 B.40C.44D.38解析：解析 该企业确认的投资性房地产处置损益=550-508=42(万元)。5.在进行资产减值测试时，下列各项中属于资产预计未来现金流量的是( )。（分数：1.00）A.筹资活动和所得税收付产生的现金流量B.为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出 C.预计将发生的与资产改良有关的现金流量D.与预计可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的现金流量解析：解析 对于在建工程、开发过程中的无形资产，在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或可销售)状态而发生的全部现金流出，故选项 B 正确。6.A
43、 上市公司 2009 年度归属于普通股股东的净利润为 4 317.5 万元。2009 年 1 月 1 日，A 上市公司发行在外普通股股数为 8 000 万股；2009 年 4 月 1 日，新发行普通股股数 2 000 万股；2009 年 10 月 1 日对外发行 5 000 万份认股权证，行权价格 4.5 元，普通股平均市场价格为 6 元，则 A 上市公司 2009 年稀释每股收益为( )元/股。（分数：1.00）A.0.40B.0.44 C.0.43D.0.45解析：解析 调整增加的普通股股数=5 000-5 0004.56=1 250(万股)稀释的每股收益=4 317.5/(8 000+2
44、 0009/12+1 2503/12)=0.44(元/股)7.下列关于固定资产计量表述不正确的是( )。（分数：1.00）A.构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或者折旧方法的，则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产B.为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服务费等应计入固定资产的成本C.经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益 D.固定资产的修理费用应直接计入当期损益解析：解析 经营租入固定资产的改良支出应通过“长期待摊费用”科目核算，采用合理的方法逐期摊销，因此选项 C 不正确。8.对于暂停资本化期间内专门借款
45、闲置资金取得的短期投资收益，企业应做的会计处理是( )。（分数：1.00）A.冲减工程成本B.计入工程成本C.计入当期损益 D.计入资本公积解析：解析 对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应将其计入“财务费用”科目贷方，因此选项 C 正确。9.甲公司的管理部门于 2007 年 12 月底增加设备一项，该项设备原值 21 000 元，预计净残值率为 5%，预计可使用 5 年，采用年数总和法计提折旧。至 2009 年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 7 200 元，则持有该项固定资产对甲公司 2009 年度税前利润的影响数为( )元。（分数：1.00）A.1
46、830B.7 150 C.6 100D.780解析：解析 2008 年的折旧额=21 000(1-5%)5/15=6 650(元)，2009 年的折旧额=21 000(1-5%)4/15=5 320(元)，至 2009 年末固定资产的账面净值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于可收回金额7 200 元，应计提减值准备=9 030-7 200=1 830(元)。则持有该设备对甲公司 2009 年的税前利润的影响数为 7 150 元(管理费用 5 320+资产减值损失 1 830)。10.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2009 年
47、 3 月 20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日美元的卖出价为 1 美元=7.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=7.21 元人民币。2009 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240万美元于 2009 年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。（分数：1.00）A.2.40B.4.80C.7.20 D.9.60解析：解析 2009 年 3 月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损益=240(7.25-7.21)-240(7.22-7.21)=7.2(万元人民币)。11.甲公司以其持有的一项固
48、定资产换入乙公司一项专利技术。甲公司该项固定资产的账面原价为 220 万元，累计折旧为 50 万元，计提的减值准备为 20 万元，公允价值为 170 万元。乙公司该项专利技术的账面原价为 180 万元，累计摊销为 20 万元，公允价值为 200 万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了 20 万元的税费，另支付补价 30 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入该项资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.200B.220 C.210D.170解析：解析 该项非货币性资产交换具有商业实质且交易双方资产的公允价值都能可靠计量，所以换入资产的入账价值应当以公允价值为基础计算确认。换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的补价+应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值=170+30+20=220(万元)。12.甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 10 万元(不含增值税)
