1、中级会计实务-207 及答案解析(总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某公司为增值税一般纳税人，以其生产的产成品换入原材料一批，支付补价 5 万元。该批产成品账面成本为 26 万元，不含税售价为 20 万元，已计提存货跌价准备 5 万元；收到的原材料不含税售价为 24 万元。假设产成品和原材料适用增值税税率均为 17%，交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换不具有商业实质，则该公司换入原材料的入账价值为( )万元（分数：1.00）A.20.32B.21.92C.22.60D.25.322.下列各项
2、资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。（分数：1.00）A.固定资产减值准备B.可供出售金融资产减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备3.2008 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房韵合同，合同规定 2010 年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 1500 万元。2008 年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2009 年 12 月 31 日，累计发生成本 1200 万元，预计完成合，同还需发生成本 300 万元。 2010 年 3 月 31 日工程完工，
3、累计发生成本 1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司 2009 年度对该合同应确认的合同收入为 ( )。（分数：1.00）A.540 万元B.900 万元C.1200 万元D.1440 万元4.某投资企业于 2008 年 1 月 1 日取得对联营企业 30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 400 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2008 年度利润表中净利润为 1000 万元，适用的所得税税率为 25
4、%。假定考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算 2008 年应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.300B.294C.295.5D.2105.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自 2007 年起实行国库集中支付制度。2008 年，财政部门批准的年度预算为 3000 万元，其中：财政直接支付预算为 2000 万元，财政授权支付预算为 1000 万元，2008 年，甲单位累计预算支出为 2600 万元，其中 1850 万元已由财政直接支付，750 万元已由财政授权支付。2008年 12 月 31 日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为( )万元。（分数：1.00）
5、A.150B.0C.250D.4006.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更7.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应( )。（分数：1.00）A.冲减工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入8.某商品流通企业采购甲商品 200 件，每件售价 4 万元，取得的增值税专用
6、发票上注明的增值税为 136万元，另支付采购费用 40 万元。该企业采购的该批商品的单位成本为( )万元。（分数：1.00）A.4B.4.2C.4.68D.4.889.甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 10000 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的公允价值为 9465.40万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“
7、资本公积其他资本公积”的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.534.60C.267.3D.980010.企业购买股票所支付价款中包含的已经宜告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是( )。（分数：1.00）A.投资所支付的现金B.支付的其他与经营活动有关的现金C.支付的其他与投资活动有关的现金D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金11.企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入( )。（分数：1.00）A.盈余公积B.资本公积C.营业外收入D.其他业务收入12.A 公司 2006 年，12 月 31 日购入价值 20 万元
8、的设备，预计使用期为 5 年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008 年 12 月 31 日应纳税暂时性差异余额为 ( )万元。（分数：1.00）A.4.8B.12C.7.2D.413.某企业当期净利润为 800 万元，投资收益为 100 万元，与筹资活动有关的财务费用为 50 万元，经营性应收项目增加 75 万元，经营性应付项目减少 25 万元，固定资产折旧为 40 万元，无形资产摊销为 10 万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为( )万元。（分数：1.00）A.600B.1050C.650D.70014.20
9、08 年 8 月 15 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 400000 元，增值税额为 68000 元，款项尚未收到。2008 年 12 月 1 日，甲公司与某银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的上述债权出售给该银行，价款为 382200 元，在应收乙公司的上述债权到期无法收回时，该银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，已对上述应收债权计提坏账准备 4000 元。假定不考虑其他因素，甲公司出售上述应收债权应确认的营业外支出为 ( )元。（分数：1.00）A.80000B.81600C.81800D.8560015.关于利得，下列说法中正确的是( )。（
10、分数：1.00）A.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入B.利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入C.利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润D.利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45%，丁公司占 55%。投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有 ( )。（分数：2.0
11、0）A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司17.下列税费中，应记入“管理费用”科目的有 ( )。（分数：2.00）A.房产税B.车船税C.矿产资源补偿费D.土地增值税18.采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括的内容有( )。（分数：2.00）A.施工中使用的材料成本B.施工中发生的人工成本C.与合同未来活动相关的合同成本D.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项19.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有 ( )。（分数：2.00）A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳
12、务的计价和结算B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C.融资活动获得的货币D.保存从经营括动中收取款项所使用的货币20.下列有关固定资产的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发
13、生的必要支出构成21.下列项目中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本C.对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法22.下列税金中，不应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.委托加工物资收回后直接用于销售的，支付的受托方代收代缴的消费税B.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，支付的受托方代收代缴的消费税C.商业企业进口库存商品交纳的消费税D.增值税一般纳税企业进口库存商品交纳的增
14、值税23.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益B.应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始投资成本C.应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用D.应当按照公允价值进行后续计量，但应扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用24.事业单位事业基金中的投资基金，其主要来源有 ( )。（分数：2.00）A.非现金资产对外投资评估增值B.用固定资产对外投资时从固定基金中转入C.从投入专款形成的结余中转入D.从一般基金中转入25.下列交
15、易中，不属于非货币性资产交换的有 ( )。（分数：2.00）A.以 100 万元应收票据换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为 100 万元的设备并支付 50 万元补价三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按持有表决权比例计算应分得的利润或现金股利，确认投资收益
16、，并调整长期股权投资账面价值。( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.长期股权投资核算采用成本法，被投资单位宣告分派的现金股利，投资企业应确认为投资收益。( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.如果资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易
17、各方之间是否存在关联方关系。( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.待执行合同一定是或有事项。( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.虽然本期期末无内部应收账款，但也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.在进行减值测试时，必须同时确定资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。( )（分数：1.00）A.正确B.错
18、误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2007 年 1 月 1 日委托证券公司以 50000 万元的价格，发行面值总额为 50000 万元的可转换公司债券，另支付相关费用 150 万元。该可转换公司债券期限为 5 年，每年 1 月 5 日支付上年利息，票面年利率为 4%。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转换价格为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股数，其他相关资料
19、如下：(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50000 万元，并支付发行费用 150 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2007 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2008 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用 (为简化计算，假定实际利率为 6%，不考虑发行费用影响实际利率因素)；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2007 年该可转换公司债券借款费用的 100
20、%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为4.2124，利率为 6%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.7473；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。要求：(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。(2)计算甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。(3)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。(4)计算 2008 年 1 月 2 日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。(5)编制甲公司 2008 年 1
21、 月 2 日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(“应付债券”科目要求写出明细科目)（分数：10.00）_37.甲股份有限公司(下称甲公司)系境内上市公司，2008 年至 2009 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2008 年 10 月 1 日，甲公司与 A 公司签订一项合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由甲公司委托 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；合同总金额为 5000 万元，由 A 公司于 2008 年 12 月 31 日和 2009 年
22、12 月 31 日分别支付合同总金额的 40%，其余部分于该成套设备完工后支付；合同期为 16 个月。2008 年 10 月 1 日，甲公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 4600 万元人民币。(2)2008 年 11 月 1 日，甲公司与 B 公司(系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工；合同总金额为 1000 万元，由甲公司于 2008 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款及预付下一年度备料款 50 万元，余款在合同完成时支付；合同期为 3 个月。(3
23、)至 2008 年 12 月 31 日，B 公司已完成合同的 80%；甲公司于 2008 年 12 月 31 日向 B 公司支付了合同进度款及下一年度备料款 50 万元。2008 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，甲公司另发生合同费用 475 万元人民币(其中材料成本占 60%，人工成本占 30%，用银行存款支付 10%)，12 月 31 日，因工程材料价格上涨等因素，预计为完成诙成套设备的安装尚需发生费用 3825 万元，其中包括应向 B 公司支付的合同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收
24、入和合同费用按年确认。2008 年 12 月 31 日，甲公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4)2009 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经甲公司验收合格。当日，甲公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。2009 年，甲公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 3070 万元(其中材料成本占60%，人工成本占 30%，用银行存款支付 10%)；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用505 万元。2009 年 10 月 10 日 A 公司同意增加合同变更收入 300 万元并于合同完工时支付。2009 年 12
25、月 31 日，甲公司收到 A 公司按原合同支付的款项。(5)2010 年 3 月 25 日，合同完工，实际发生合同费用 4620 万元(其中 2010 年发生的合同费用材料成本占60%，人工成本占 30%，用银行存款支付 10%)。(6)2010 年 3 月 31 日，甲公司收到 A 公司按原合同支付的款项及奖励款项。不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)分别计算甲公司 2008 年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利和合同预计损失。(2)编制甲公司 2008 年度有关经济业务的会计分录。(3)分别计算甲公司 2009 年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利。(4)编制甲公司 2009 年度有
26、关经济业务的会计分录。(5)分别计算甲公司 2010 年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利。(6)编制甲公司 2010 年度有关经济业务的会计分录。（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：32.00)38.广南股份有限公司(以下简称广南公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，采用债务法核算所得税，不考虑其他相关税费，商品销售价格中均不含增值税税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务，资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。广南公司 2008 年
27、 12 月发生的经济业务及相关资料如下：(1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 100 万元。增值税额为 17 万元。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30 (假定现金折扣按销售价格计算)该批商品的实际成本为 75 万元。(2)12 月 3 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 5 日所购商品在销售价格上给予 5%的折让 (广南公司在该批商品售出时，已确认销售收入 200 万元，但款项尚未收取)经查核，该批商品存在外观质量问题，广南公司同意了 B 公司提
28、出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。(3)12 月 10 日，收到 A 公司支付的货款并存入银行。(4)12 月 15 日，与 C 公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定：C 公司有偿使用广南公司的该项专利技术，使用期为两年，一次性支付使用费 100 万元，广南公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务，与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司收取的使用费已存入银行。(5)12 月 16 日，与 D 公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为两个月，合同总价款为 35.1(含增值税额)，合同签订日预售价款
29、 25 万元。至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 14 万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用 6 万元。广南公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。(6)12 月 20 日，收到 E 公司退回得商品一批，该批商品系当年 11 月 10 日售出，销售价格为 50 万元，实际成本为 45 万元，售出时开具了增值税专用发票并交付 E 公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经查核，该批商品的销售性能不稳定，广南公司同意了 E 公司的退货要求，当日。广南公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了 E 公司。(7)
30、12 月 20 日，与 F 公司签订协议销售商品一批，销售价格未 800 万元，根据协议，协议签订日预收价款 400 万元，余款于 2009 年 1 月 31 日交货时付清。当日，收到 F 公司预付的款项，并存入银行。(8)12 月 21 日，收到先征后返的增值税 34 万元，并存入银行。(9)12 月 31 日，财产清查时发现一批原材料盘亏和一台固定资产报废，盘亏的原材料实际成本为 10 万元，报废的固定资产原价为 100 万元，累计折旧为 70 万元，已计提的减值准备为 10 万元，原材料盘亏系计量不准所致。(10)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：账户
31、名称 借方发生额(万元) 贷方发生额(万元)其他业务成本 20销售费用 15管理费用 12.2财务费用 10.3营业税金及附加 6.5投资收益 14.2营业外收入 8营业外支出 12.2(非资产处置损失)(11)12 月 31 日，计算交纳本月应交所得税 (假定本月无纳税调整事项) 要求： (1)编制广南公司上述(1)至(9)和(11)项经济业务相关的会计分录(应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称) (2)编制广南公司 2008 年 12 月份的利润表。 (答案中的金额单位用万元表示) 利润表 编制单位：广南公司 2008 年度 12 月 单位：万元项目 本期金额一、营业收入减：营业成本营业
32、税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列)其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“-”号填列)加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)（分数：16.00）_39.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：(1)2008 年 1 月 1
33、日，甲公司用货币资金 10000 万元和一批存货取得乙公司 80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。该批存货的成本为 8700 万元，公允价值和计税价格均为 10000 万元。合并前，乙公司属于甲公司母公司的子公司。2008 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 32000 万元(见乙公司所有者权益简表)。乙公司 2008 年实现净利润 1000 万元，除实现净利润外，未发现其他影响所有者权益变动的交易或事项，当乙公司未向投资者分配利润。2008 年 12 月 31 日所有者权益总额为 33000
34、万元(见乙公司所有者权益简表)。乙公司所有者权益简表项目 金额(2008 年 1月 1 日) 金额(2008 年 12月 1 日)实收资本 20000 20000资本公积 5000 5000盈余公积 700 800未分配利润 6300 7200合计 32000 33000(2)2008 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：2 月 20 日，甲公司以每件 5 万元的价格自乙公司购入 100 件 A 商品，款项于 6 月 30 日支付。乙公司 A商品的成本为每件 3 万元。至 2008 年 12 月 31 日，该批商品已售出 80%，销售价格为每件 6 万元。3 月 1 日，乙公司以面值公开发行
35、一次还本付息的企业债券，甲公司购入 1000 万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认 2008 年利息收入 30 万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为 30 万元。6 月 10 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为 180 万元，销售给乙公司的售价为 351 万元(含增值税)。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税
36、法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2008 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费为 60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。甲公司于 2008 年 12 月 26 日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款 150 万元。至 2008年 12 月 31 日，乙公司尚未供货。(3)其他有关资料：不考虑甲公司发行股票过程中的交易
37、费用。甲、乙公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积。本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。编制抵销分录时，假定不考虑乙公司合并日前留存收益的恢复。要求：(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2008 年 12 月 31 日的账面价值。(4)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙
38、公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。(5)编制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)(答案中的金额单位用万元表示)（分数：16.00）_中级会计实务-207 答案解析(总分：97.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某公司为增值税一般纳税人，以其生产的产成品换入原材料一批，支付补价 5 万元。该批产成品账面成本为 26 万元，不含税售价为 20 万元，已计提存货跌价准备 5 万元；收到的原材料不含税售价为 24 万元。假设产成品和原材料适用增值税税率均为 17%，交换过程
39、中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换不具有商业实质，则该公司换入原材料的入账价值为( )万元（分数：1.00）A.20.32B.21.92C.22.60D.25.32 解析：解析 原材料的入账价值=(26-5)+5+2017%-2417%=25.32(万元)。2.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。（分数：1.00）A.固定资产减值准备B.可供出售金融资产减值准备 C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备解析：解析 可供出售金融资产减值准备可以转回。3.2008 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房韵合同，合同规
40、定 2010 年 3 月 31 日完工；合同总金额为 1800 万元，预计合同总成本为 1500 万元。2008 年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2009 年 12 月 31 日，累计发生成本 1200 万元，预计完成合，同还需发生成本 300 万元。 2010 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司 2009 年度对该合同应确认的合同收入为 ( )。（分数：1.00）A.540 万元B.9
41、00 万元 C.1200 万元D.1440 万元解析：解析 2008 年确认收入金额为=1800450/ (450+1050)=540(万元)，2009 年应该确认收入=18001200/(1200+300)-540=900 (万元)。4.某投资企业于 2008 年 1 月 1 日取得对联营企业 30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 600 万元，账面价值为 400 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2008 年度利润表中净利润为 1000 万元，适用的所得税税率为 25%。假定考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算 200
42、8 年应确认的投资收益为( )万元。（分数：1.00）A.300B.294C.295.5 D.210解析：解析 投资企业按权益法核算 2008 年应确认的投资收益=1000-(60010-40010) (1-25%)30%=295.5(万元)。5.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自 2007 年起实行国库集中支付制度。2008 年，财政部门批准的年度预算为 3000 万元，其中：财政直接支付预算为 2000 万元，财政授权支付预算为 1000 万元，2008 年，甲单位累计预算支出为 2600 万元，其中 1850 万元已由财政直接支付，750 万元已由财政授权支付。2008年 12 月 31
43、 日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为( )万元。（分数：1.00）A.150B.0C.250D.400 解析：解析 “财政应返还额度”项目的余额=3000 -2600=400(万元)。6.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更解析：解析 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本
44、模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。7.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应( )。（分数：1.00）A.冲减工程成本 B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入解析：解析 应冲减工程成本。8.某商品流通企业采购甲商品 200 件，每件售价 4 万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为 136万元，另支付采购费用 40 万元。该企业采购的该批商品的单位成本为( )万元。（分数：1.00）A.4B.4.2 C
45、.4.68D.4.88解析：解析 单位成本：(2004+40)200=4.2 (万元)。9.甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 10000 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的公允价值为 9465.40万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积”的金额为( )万元。（分数：1.00）A.0B.534
46、.60 C.267.3D.9800解析：解析 应确认的“资本公积其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60(万元)。10.企业购买股票所支付价款中包含的已经宜告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是( )。（分数：1.00）A.投资所支付的现金B.支付的其他与经营活动有关的现金C.支付的其他与投资活动有关的现金 D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金解析：解析 应计入的项目是“支付的其他与投资活动有关的现金”。11.企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入( )。（分数：1.00）A.盈余公积B.资本公积C.营
47、业外收入 D.其他业务收入解析：解析 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入营业外收入。12.A 公司 2006 年，12 月 31 日购入价值 20 万元的设备，预计使用期为 5 年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008 年 12 月 31 日应纳税暂时性差异余额为 ( )万元。（分数：1.00）A.4.8 B.12C.7.2D.4解析：解析 2008 年 12 月 31 日设备的账面价值=20 -2052=12 万元，计税基础=20-2040% -(20-2040%)40%=7.2 万元，应纳税暂时性差异余
48、额=12-7.2=4.8 万元。13.某企业当期净利润为 800 万元，投资收益为 100 万元，与筹资活动有关的财务费用为 50 万元，经营性应收项目增加 75 万元，经营性应付项目减少 25 万元，固定资产折旧为 40 万元，无形资产摊销为 10 万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为( )万元。（分数：1.00）A.600B.1050C.650D.700 解析：解析 企业当期经营活动产生的现金流量净额= 800-100+50-75-25+40+10=700(万元)。14.2008 年 8 月 15 日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 400000 元，增值税额为 68000 元，款项尚未收到。2008 年 12 月 1 日，甲公司与某银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的上述债权出售给该银行，价款为 382200 元
