中级会计实务-5及答案解析.doc

1、中级会计实务-5 及答案解析(总分：106.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.某上市公司 2006 年度财务会计报告于 2007 年 2 月 20 日完成，注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期是 2007 年 4 月 15 日，经董事会批准可以对外公布的日期是 2007 年 4 月 21 日，正式对外公布的日期是 2007 年 4 月 30 日。则该公司资产负债表日后事项涵盖的期间为U /U。 A.2007 年 1 月 1 日至 2007 年 4 月 30 日 B.2007 年 1 月 1 日至 2001 年 4 月 15 日 C.20

2、07 年 1 月 1 日至 2007 年 4 月 20 日 D.2007 年 1 月 1 日对 2001 年 4 月 21 日（分数：1.00）A.B.C.D.2.2007 年 9 月 3 日，A 公司与 B 公司签订了一份不可撤销的合同，双方约定，2008 年 1 月 20 日，A 公司应按每台 72 万元的价格向 B 公司提供甲产品 6 台。2007 年 12 月 31 日，A 公司甲产品的账面价值(成本)为 300 万元，数量为 5 台，单位成本为 60 万元。2007 年 12 月 31 日，甲产品的市场销售价格为 60 万元/台。销售 5 台甲产品预计发生销售费用及税金为 10 万元

3、。2007 年 12 月 31 日，A 公司结存的 5 台甲产品的账面价值为U /U万元。 A.300 B.290 C.280 D.270（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是U /U。 A.向股东发放股票股利 B.用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台 C.以低于债务账面价值的现金清偿债务 D.按规定将应付可转换公司债券转换成股份 （分数：1.00）A.B.C.D.4.企业在进行资产减值测试时，下列各项中不属于预计资产未来现金流量的是U /U。 A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入 B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必

4、需的预计现金流出 C.未来期间为实现现金流入交纳的所得税 D.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为 1000 万元。2010 年 12 月 31 日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以 3500 万元的价格购买该矿山的

5、合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 4600 万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 4800 万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2010 年 12 月 31 日应计提减值准备U /U万元。 A.1300 B.100 C.200 D.300（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列计价方法中，采用现值作为计量基础的是U /U。 A.对投资以取得时发生的初始投资成本计价 B.对短期投资按成本与市价孰低计量 C.对盘盈固定资产按预计未来现金流量现值计量 D.存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（分数：1.00）A.B.C.D.7.2011 年 3 月

6、 31 日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96 万元。2011 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，重新预计其尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011 年度该固定资产应计提的折旧为U /U万元。 A.128 B.180 C.308 D.384（分数：1.00）A.B.C.D.8.2006 年 12 月 31 日，A 原材料的账面成本为 100 万元，A 原材料的估计售价为 80 万元；A 原材

7、料用于生产甲商品，假设用 A 原材料 100 万元生产成甲商品估计将要发生的成本为 40 万元，甲商品的估计售价为135 万元，估计甲商品销售费用及相关税金为 7 万元。假设 A 原材料以前未计提过存货跌价准备。则年末计提的 A 原材料存货跌价准备的金额为 U /U万元。 A.20 B. 12 C.0 D. 35（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列项目中，应纳入其合并财务报表合并范围的有U /U。 A.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权 B.合营企业 C.已宣告破严的原子公司 D.联营企业（分数：1.00）A.B.C.D.10.企业发生的下列支出中，不属

8、于收益性支出的是U /U。 A.固定资产的大修理支出 B.按面值发行股票时发生的大额发行费用 C.无形资产的后续支出 D.固定资产的改良支出（分数：1.00）A.B.C.D.11.企业已入账的某项无形资产，如果合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限，则该项无形资产的摊销年限应按U /U摊销。 A.超过受益年限的期限 B.不超过法律规定的有效年限 C.超过 10 年的期限 D.不超过经营期的期限 （分数：1.00）A.B.C.D.12.某企业 2006 年 11 月 1 日购入一项固定资产。该固定资产原价为 498 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5 万元，按双倍余额递减法计提折旧

9、。该固定资产 2007 年应计提的折旧额是 U /U万元。 A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素情况下，下列公司之间不构成关联方关系的是U /U。 A.甲公司与乙公司 B.甲公司与丙公司 C.丙公司与丁公司 D.乙公司与丙公司（分数：1.00）A.B.C.D.14.企业取得交易性金融资产发生的交易费用和买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利应分别计入的会计科目分别为( )。 A.“交易性金融资产成本”、“交易性金融资产成本” B.“交易性金融资产

10、公允价值变动”、“交易性金融资产公允价值变动” C.“投资收益”、“应收股利” D.“投资收益”、“投资收益”（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列经济业务所产生的现金流量中，属于“投资活动产生的现金流量”的是U /U A.出售无形资产所有权所产生的现金流量 B.支付现金股利所产生的现金流量 C.支付融资租赁费所产生的现金流量 D.缴纳所得税所产生的现金流量 （分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：18.00)16.某上市公司财务报告批准报出日为次年 4 月 30 日，该公司在资产负债表日后发生以下事项中属于非调整事项的有U /U。 A.接到某债务人

11、1 月 28 日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款 B.外汇汇率发生较大变动 C.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差 D.发行债券筹资（分数：1.00）A.B.C.D.17.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。 A.随同加工费支付的增值税 B.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 C.支付的运杂费、加工费 D.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税（分数：2.00）A.B.C.D.18.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有U /U。 A.经过

12、相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过相当长时间自行制造的生产设备（分数：2.00）A.B.C.D.19.企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中不正确的有U /U。 A.因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债 B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债 C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债 D.虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，

13、不应确认为预计负债（分数：1.00）A.B.C.D.20.按企业会计制度规定，下列表述中正确的是U /U。 A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入 B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销 C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化 D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益（分数：2.00）A.B.C.D.21.采用权益法核算时，以下不会引起投资企业长期股权投资账面价值增减变动的事项有U /U。 A.计提长期投资减值准备 B.收到宣告分派的现金股利 C.被投资企业处置接受捐赠的实物资产 D.被投资企业接受实务资产捐赠按规定纳税后转入资本公积（分数：2.00）A.B.C.D.2

14、2.投资性房地产后续计量中，下列说法中正确的有( )。 A.采用成本模式计量的，当月增加的房屋当月不计提折旧 B.采用成本模式计量的，当月增加的土地使用权当月进行摊销 C.采用公允模式计量的，当月增加的房屋下月开始计提折旧 D.采用成本模式计量的，当月增加的土地使用权当月不进行摊销（分数：2.00）A.B.C.D.23.会计政策变更在采用追溯调整法进行会计处理时，下列应考虑的因素有U /U。 A.会计政策变更导致盈余公积的变动 B.会计政策变更后的未分配利润变化 C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动 D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润（分数：2.00）A.B.C.D.24.根

15、据企业会计准则第 9 号职工薪酬规定，下列账务处理不正确的有( )。 A.企业决定以其自产产品发放给职工作为职工薪酬时，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理 B.无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目 C.租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

16、，借记“营业外支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目（分数：2.00）A.B.C.D.25.下列关于或有事项的表述中，正确的有U /U。 A.对于清偿因或有事项而确认的负债所需支出，预期由第三方或者其他方补偿的，只有在补偿金额基本确定能够收到时，该补偿金额才能作为资产单独确认 B.当或有负债是企业的一项潜在义务时，不应确认为企业的一项负债；但当或有负债是企业的一项现时义务时，则应确认为一项负债 C.对于应予披露的或有负债，应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性以及预计支付的时间 D.因或有事项而确认的预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，同时在会计报表附注中披

17、露（分数：2.00）A.B.C.D.三、B判断题/B(总题数：10，分数：10.00)26.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，应采用资产负债表日即期汇率折算。U /U（分数：1.00）A.正确B.错误27.当子公司发生超额亏损，子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额时，对其差额应一律冲减母公司所有者权益。U /U（分数：1.00）A.正确B.错误28.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，不需要摊销。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.在不涉及补价的非货币性资产交换中，具有商业实质情况下并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，确

18、定换入资产入账价值时，应考虑的换出资产账面价值与其公允价值的差额的因素。 U /U（分数：1.00）A.正确B.错误30.一般企业将土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应该将土地使用权的账面价值和地上建筑物合并计算其成本。U /U（分数：1.00）A.正确B.错误31.资产负债表日后发生的销售退回，是指报告年度销售的货物在资产负债表日后退回，不包括报告年度前销售的货物在资产负债表日后退回。 U /U（分数：1.00）A.正确B.错误32.在债务重组业务中，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应按受让的非现金资产的公允价值等作为受让的非现金资产的入账价值。 U /U（分数：1.00）A

19、.正确B.错误33.在企业预计资产未来现金流量时，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。U/U（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业待执行合同变为亏损合同时，无沦是否存在标的资产，均应将预计亏损确认为预计负债。U /U（分数：1.00）A.正确B.错误35.对于一项财产物资，企业必须拥有其所有权，才能作为资产予以确认。U /U（分数：1.00）A.正确B.错误四、B计算题/B(总题数：1，分数：33.00)甲企业 2009 年 12 月 31 日欠乙公司 1500 万元，甲企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付该款项。经双方协商，于 2009 年末进行债务重组。乙公司

20、同意甲企业用其库存的 A 商品以及一台设备抵债，同时将一部分债权转为股权，在最后剩余的 70%允许延期一年偿还，另外的 30%给予减免。乙公司已对该项应收账款计提了 20 万元的坏账准备，延期部分每年按 3%付息。甲企业库存的 A 商品成本为 160 万元，公允价值为 200 万元，适用增值税率 17%。设备的原值为 400 万元，已提折旧 60 万元，该设备的公允价值为 366 万元。甲企业决定给予对方 100 万股面值为 1 元每股的普通股，该股票的市场价值为每股 4 元。要求：根据上述材料，（分数：33.00）(1).计算甲企业实际应付的款项和重组的差额。（分数：11.00）_(2).计

21、算乙企业债务重组发生的损失。（分数：11.00）_(3).分别作甲、乙企业的相关账务处理。 (答案中的金额单位用万元表示)（分数：11.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：30.00)36.乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。乙公司 2003 年至 2006 年与固定资产有关的业务资料如下；(1) 2003 年 12 月 1 日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元；发生保险费 2.5 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

22、(2) 2003 年 12 月 1 日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为 10 万元，发生安装工人工资 5 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。(3) 2003 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 13.2 万元，采用直线法计提折旧。(4) 2004 年 12 月 31 日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 100 万元、150 万元、200 万元、300万元，2009 年产

23、生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 200 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为 782 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835(5) 2005 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 12.56 万元，采用直线法计提折旧。(6) 2005 年 6 月 30 日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改

24、良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款 122.14 万元。(7) 2005 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 10.2 万元，采用直线法计提折旧。2005 年 12 月 31 日，该生产线未发生减值。(8) 2006 年 4 月 30 日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定 2006 年 4 月 30 日该生产线的账面价值等于其公允价值。要求：(1) 编制 2003 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录。(2) 编制 20

25、03 年 12 月安装该生产线的会计分录。(3) 编制 2003 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。(4) 计算 2004 年度该生产线计提的折旧额。(5) 计算 2004 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额。(6) 计算 2004 年 12 月 31 日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。(7) 计算 2005 年度该生产线改良前计提的折旧额。(8) 编制 2005 年 6 月 30 日该生产线转入改良时的会计分录。(9) 计算 2005 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。(10) 计算 2005 年度该

26、生产线改良后计提的折旧额。(11) 编制 2006 年 4 月 30 日该生产线抵偿债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_37.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 31 日对外公布。 (1)甲公司 2009 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下： 12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司销售 A 产品一

27、台，销售价格为 5000 万元，合同约定发出 A 产品当日收取价款2100 万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为 2010 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 4000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 4591.25 万元。 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。 12 月 1 日，甲公司与 M 公司签订合同，向 M 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万元。同时双方又约定，甲公司应于 201

28、0 年 4 月 1 日以 2100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 1550 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公司支付的款项。 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 12 月 5 日，甲公司向X 公司销售一批 E 产品，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为750 万元。12 月 18 日，甲公司收到 X 公司支付的货款。 12 月 10 日，甲公司与 W 公司签订产品销售合同。合同规定：

29、甲公司向 W 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为 800万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C 产品的成本为 600 万元。12 月 25 日，甲公司将 C 产品运抵 W 公司(甲公司2010 年 1 月 1 日开始安装调试工作；2010 年 1 月 25 日 C 产品安装调试完毕并经 W 公司验收合格。甲公司2010 年 1 月 25 日收到 C 公司支付的全部合同价款)。 12 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为其提供大型设备

30、安装调试服务，合同价格为 80 万元。 至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 12 月28 日，甲公司与 K 公司签订合同。合同约定：甲公司向 K 公司销售 D 产品一台，销售价格为 500 万元；甲公司承诺 K 公司在两个月内对 D 产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退

31、货的可能性。甲公司 D 产品的成本为 350 万元。 (2)12 月 5 日至 20 日，丁会计师事务所对甲公司 2009 年 111 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正： 经董事会批准，自 2009 年 1 月 1 日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10 年变更为 5 年。该信息系统设备用于行政管理，于 2007 年 12 月投入使用，原价为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2008 年 12 月 31 日未计提减值准备。 甲公司 111 月对该信息系统设备仍按 10 年计提折旧

32、，其会计分录如下： 借：管理费用 55 贷：累计折旧 55 2009 年 2 月 1 日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，G 公司承诺 5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。 甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 211 月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 1800 贷：银行存款 1800 借：管理费用 150 贷：累计摊销 150 2009 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售额 F 产品

33、一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧 F 产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款 485 万元存入银行。 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100 2009 年 11 月 1 日，甲公司决定自 2010 年 1 月日起终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2006 年 12 月 31 日签订。

34、合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 2007年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 50 万元违约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (3)2010 年 13 月发生的涉及 2009 年度的有关交易或事项如下： 2010 年 1 月 15 日，X 公司就 2009 年 12 月购入的 E 产品(见资料(1)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 X 公司全部退

35、货。 2010 年 1 月 18 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款 1160 万元。 X 公司退回的 E 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。 2010 年 2 月 28 日，甲公司于 2009 年 12 月 31 日销售给 K 公司的 D 产品(见资料(1)无条件退货期限届满。K 公司对 D 产品的质量和性能表示满意。 2010 年 3 月 12 日，法院对 N 公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 N 公司 180 万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师

36、认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于 2009 年 12 月 5 日被 N 公司起诉至法院的诉讼事项。2009 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2009 年 12 月 31 日确认预计负债 120 万元。 (4)除上述事项外，甲公司 12 月份发生营业税金及附加 50 万元，销售费用 800 万元，管理费用 1000 万元，财务费用 120 万元，资产减值损失 500 万元，公允价值变动收益 30 万元，投资收益 60 万元，营业外收入 70 万元，营业外支出 150 万元。 (5)其他资料如下： 甲公司上述交易涉及结

37、转成本的，按每笔交易结转成本。 资料(2)中提及的信息系统设备 12 月份的折旧已正确计提，资料(2)中提及的无形资产 12 月份的摊销已正确处理。资料(2)中提及的计划终止租赁合同事项在 12 月份未进行会计处理。 本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。 涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。 要求： (1)根据资料(1)，编制甲公司 2009 年 12 月份相关会计分录。 (2)根据资料(2)，在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。 (3)指出资料(3)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相

38、关的会计分录)。（分数：15.00）_中级会计实务-5 答案解析(总分：106.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.某上市公司 2006 年度财务会计报告于 2007 年 2 月 20 日完成，注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期是 2007 年 4 月 15 日，经董事会批准可以对外公布的日期是 2007 年 4 月 21 日，正式对外公布的日期是 2007 年 4 月 30 日。则该公司资产负债表日后事项涵盖的期间为U /U。 A.2007 年 1 月 1 日至 2007 年 4 月 30 日 B.2007 年 1 月 1 日至 20

39、01 年 4 月 15 日 C.2007 年 1 月 1 日至 2007 年 4 月 20 日 D.2007 年 1 月 1 日对 2001 年 4 月 21 日（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 对于年度报告而言，资产负债表日后事项所涵盖的期间是次年的 1 月 1 日至财务会计报告批准报出日之间。2.2007 年 9 月 3 日，A 公司与 B 公司签订了一份不可撤销的合同，双方约定，2008 年 1 月 20 日，A 公司应按每台 72 万元的价格向 B 公司提供甲产品 6 台。2007 年 12 月 31 日，A 公司甲产品的账面价值(成本)为 300 万元，数量为 5 台，

40、单位成本为 60 万元。2007 年 12 月 31 日，甲产品的市场销售价格为 60 万元/台。销售 5 台甲产品预计发生销售费用及税金为 10 万元。2007 年 12 月 31 日，A 公司结存的 5 台甲产品的账面价值为U /U万元。 A.300 B.290 C.280 D.270（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 根据 A 公司与 B 公司签订的销售合同规定，该批甲产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格 72 万元作为计量基础，其可变现净值725-10350 万元，因其成本为

41、300 万元，所以账面价值为 300 万元。3.下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是U /U。 A.向股东发放股票股利 B.用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台 C.以低于债务账面价值的现金清偿债务 D.按规定将应付可转换公司债券转换成股份 （分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 向股东发放股票股利，借记“利润分配转作股本的普通股股利”科目，贷记“股本”科目，属于所有者权益内部的增减变化；用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“盈余公积公益金”科目，贷记“盈余公积任意盈余公积”科目，所有者权益内部发生变化

42、；以低于债务账面价值的现金清偿债务，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“资本公积其他资本公积”科目，使资产和所有者权益同时变动；按规定将应付可转换公司债券转换成股份，借记“应付债券”科目，贷记“股本”、“资本公积”科目，使负债和所有者权益同时变动。故答案为 C。4.企业在进行资产减值测试时，下列各项中不属于预计资产未来现金流量的是U /U。 A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入 B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 C.未来期间为实现现金流入交纳的所得税 D.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析

43、 预计资产未来现金流量不应包括所得税收付产生的现金流量，故应选 C。5.甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为 1000 万元。2010 年 12 月 31 日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以 3500 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 460

44、0 万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 4800 万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2010 年 12 月 31 日应计提减值准备U /U万元。 A.1300 B.100 C.200 D.300（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 资产组的公允价值减去处置费用后的净额为 3500 万元；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为 3600 万元(4600-1000)；资产组的账面价值为 3800 万元 (4800-1000)。因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为 3600 万元，资产组的账面价值为 3800 万元，应计提减值准备 200 万元。6.下列计价方法中，

45、采用现值作为计量基础的是U /U。 A.对投资以取得时发生的初始投资成本计价 B.对短期投资按成本与市价孰低计量 C.对盘盈固定资产按预计未来现金流量现值计量 D.存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。7.2011 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96 万元。2011 年 8 月 31 日，改良

46、工程达到预定可使用状态并投入使用，重新预计其尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011 年度该固定资产应计提的折旧为U /U万元。 A.128 B.180 C.308 D.384（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 2011 年 8 月 31 日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/53+96=1536(万元)，2011 年912 月份应计提折旧=1536/44/12=128(万元)。2011 年 13 月份应计提的折旧=3600/5/123=180(万元)，所以 2011 年应计提折旧=180+128=308(万元)。8.2006 年 12 月 31 日，A 原材料的账面成本为 100 万元，A 原材料的估计售价为 80 万元；A 原材料用于生产甲商品，假设用 A 原材料 100 万元生产成甲商品估