1、中级会计考试会计实务 2+2016 年及答案解析(总分：99.97，做题时间：180 分钟)一、单项选择题(本类题共 15 小题，每小题 1 分(总题数：15，分数：15.00)1.某建筑公司于 2015 年 1 月签订了一项总金额为为 900 万元的固定造价合同，最初预计合同总成本为800 万元。2015 年度实际发生成本 700 万元。 2015 年 12 月 31 日，预计为完成合同尚需发生成本 300 万元。假定该合同的结果能够可靠估计，该公司按照实际发生成本与合同预计总成本的比例确定完工 进度。2015 年 12 月 31 日，该建筑公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（ ）万元
2、。 （分数：1.00）A.630，30B.700，30C.630，100D.700，1002.关于事业支出期末的结转，下列会计处理中不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目B.将事业支出(非财政专项资金支出)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目C.将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目D.将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业基金”科目3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（ ）。 （分数：1.00）A.甲公
3、司产品保修费用的计提比例为售价的 3%，乙公司为售价的 1%B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司为不少于 15 年C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D.甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5%，乙公司为期末余额的 10%4.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.将外购商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，应当在发生时费用化D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为固定资产5.2015 年
4、 3 月 1 日，甲公司外购一栋写字楼并于当日直接租赁给乙公司使用，租赁期为 6 年，每年租金为 180 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进 行后续计量，该写字楼的实际取得成本为 3000万元；2015 年 12 月 31 日。该写字楼的公允价值为 3100 万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地 产对甲公司 2015 年度利润总额的影响金额是（ ）万元。 （分数：1.00）A.100B.250C.280D.1806.2015 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期、分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为 1000 万元，票面年利率为 5%，实
5、 际支付价款为 1050 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2015 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。 （分数：1.00）A.1035B.1037C.1065D.10677.某企业收到与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的费用，应在取得时计入（ ）。 （分数：1.00）A.递延收益B.营业外收入C.其他综合收益D.其他业务收入8.下列关于会计计量属性的表述中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.历史成本反映的是资产过去的价值B.重置成本是
6、取得相同或相似资产的现行成本C.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物D.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所支付的价格9.2014 年 12 月 31 日，长江公司将账面价值为 4000 万元的一项管理设备以 6000 万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。 此时，该设备尚可使用年限为 12 年，租赁协议规定租期为 10 年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为 5000 万元，并按年限平 均法计提折旧。假定不考虑相关税费及未确认融资费用分摊等其他因素的影响，该管理设备对长江公司20
7、15 年利润总额的影响金额为（ ）万元。 （分数：1.00）A.200B.-300C.500D.-70010.下列各项中，不属于其他综合收益的是（ ）。 （分数：1.00）A.外币财务报表折算差额B.可供出售金融资产的公允价值变动C.发行可转换债券时确认的权益成分公允价值D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额11.2015 年 12 月 1 日，甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金 600万元，至 2015 年 12 月 31 日，已发生事业支出 560 万元，项目未结。下列会计处理中不正确的是（ ）。 （分数：1
8、.00）A.期末将 600 万元上级补助收入转入非财政补助结转B.期末将 560 万元事业支出转入非财政补助结转C.期末将非财政补助结转 40 万元转入非财政补助结余D.期末非财政补助结转不转入非财政补助结余12.2015 年 1 月 20 日，甲公司以其拥有的一台机器设备与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出机器设备的成本为 100 万元，累计折旧为 20 万元， 已计提减值准备 30 万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 50 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 80 万元，甲公司将其作为存货；甲公司向 乙公司支付 20 万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，
9、不考虑增值税等其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ）万元。 （分数：1.00）A.0B.436C.30D.1013.甲公司 2015 年 7 月 1 日自母公司(丁公司)取得乙公司 80%股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 3000 万元。该股权系丁公司于 2013 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 80%股权时确认了 600 万元商誉。2015 年 7 月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础 持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为 5000 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 100 万元。不考虑其他因素，甲公司应确
10、认对乙 公司股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 （分数：1.00）A.2400B.4600C.4000D.300014.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17%，销售办公楼适用的增值税税率为 11%。2015 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困 难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已 计提折旧为 400 万元，未计提减值准备，公允价值为 500 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑增值税以外的其他因素影 响
11、，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（ ）万元。 （分数：1.00）A.确认债务重组收益 104.6 万元B.确认商品销售收入 90 万元C.确认其他综合收益 100 万元D.确认资产处理利得 255 万元15.按我国会计准则的规定，母公司编制合并财务报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（ ）。 （分数：1.00）A.合并报表决算日的市场汇率B.实收资本发生时的即期汇率C.本年度平均市场汇率D.本年度年初市场汇率二、多项选择题(本类题共 10 小题，每小题 2 分(总题数：10，分数：20.00)16.预计负债计量需
12、要考虑的其他因素包括（ ）。 （分数：2.00）A.风险和不确定性B.货币时间价值C.以前发生的事项D.资产负债表日对预计负债账面价值的复核17.下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（ ）。 （分数：2.00）A.取得交易性金融资产发生的交易费用B.同一控制下企业合并中发生的评估费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.非同一控制下企业合并中发生的法律咨询费用18.企业以公允价值计量资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，属于资产特征的有（ ）。 （分数：2.00）A.资产状况B.对资产出售的限制C.对资产使用的限制D.出售资产发生的交易费用19.下列各项中，应采用未来适用法
13、进行会计处理的有（ ）。 （分数：2.00）A.因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由 15 年改为 7 年B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C.因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由 10 年改为 5 年D.减少投资以后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法20.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.出售外币可供出售金融资产形成
14、的汇兑差额应计入其他综合收益21.下列各项关于预计负债的表述中，错误的有（ ）。 （分数：2.00）A.预计负债是企业承担的潜在义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量22.关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值，其变价收入冲减固定资产成本B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益C.固定资产盘盈应作为前期差错处理D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定
15、固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本23.甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司 60%股权(非同一控制下企业合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日 乙公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 400 万元，无其他所有者权益 变动。2015 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 6000 万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.2015 年度少数股东损益为 160 万元B.2015 年 12 月
16、31 日少数股东权益为 1360 万元C.2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 6240 万元D.2015 年 12 月 31 日股东权益总额为 7600 万元24.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备(坏账准备)的有（ ）。 （分数：2.00）A.在建工程B.应收账款C.可供出售债务工具投资D.可供出售权益工具投资25.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理B.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整C.附
17、市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计三、判断题(本类题共 10 小题，每小题 1 分，共(总题数：10，分数：10.00)26.集团内涉及不同企业的股份支付结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付作为权益结算的股份支付进行会计处理。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误27.企业在销售商品的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分确认为其他综合收益。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误28.对外币财务报表进行
18、折算时，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应采用实际利率法确认利息收入并计入投资收益。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误30.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误31.合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，则该合营安排为合营企业。（
19、）（分数：1.00）A.正确B.错误32.财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误33.因同一控制下企业合并增加的子公司，母公司在编制合并利润表时，应当将该子公司合并日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。（ ） （分数：1.00）A.正确B.错误34.鉴于商誉和总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误35.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超
20、过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项的金额。（ ）（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算分析题(本类题共 2 题，共 22 分，第 1(总题数：2，分数：22.00)甲公司 2014 年度和 2015 年度发生的有关交易或事项如下： (1)2014 年 5 月 10 日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失 200 万元，截止 2014 年 6 月 30 日， 法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于 50%。 2014 年 12 月 31 日法院尚
21、未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与 2014 年 6 月 30 日相同。 (2)因丁公司无法支付甲公司货款 5000 万元，甲公司 2014 年 6 月 2 日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的 60%股 权抵偿其欠甲公司货款 5000 万元，该部分股权的公允价值为 4200 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 500 万元。 2014 年 6 月 20 日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2014 年 6 月 30 日。办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公 司的董事会进行了改
22、选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假 定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。 2014 年 6月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 6300 万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值 为 600 万元，公允价值为 800 万元，原预计使用年限为 30 年，截止 2014 年 6 月 30 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年 限平均法计提折旧。预计净残值为零。 (3)2015 年 6 月 28 日，甲公司与戊公司
23、签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换；转换日，甲公司所持有乙 公司 60%股权的公允价值为 5000 万元，戊公司土地使用权的公允价值为 4800 万元。戊公司另支付补价 200 万元。2015 年 6 月 30日，办理完成了相 关资产划转手续。同时甲公司收到了戊公司支付的补价 200 万元 (4)其他资料如下：甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。 本题不考虑相关税费。 要求：（分数：10.00）(1).对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其 2014 年 1
24、2 月 31 日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。（分数：2.50）_(2).判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。（分数：2.50）_(3).计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。（分数：2.50）_(4).判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。 （分数：2.50）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关新产品开发资料如下： (1)2010 年年初，甲公司董事会决定加大新产品的开
25、发力度，投入 2000 万元用于研究开发生产 A 产品的新技术。1 月份课题小组成立，在研究阶段，课题 组对该新技术中涉及的材料、设备、生产工艺以及相关问题进行了深入研究，取得了许多创新性成果，为此发生了 1000 万元的相关研究费用，包括人员工资和相 关福利费 300 万元，设备折旧费200 万元，材料试剂费 400 万元，以银行存款支付外部协作费 100 万元。研究阶段于 6 月末结束。 (2)2010 年 7 月，课题小组转入开发阶段，发生研发人员人工相关费用 230 万元，材料试剂费 70 万元，设备折旧费 500 万元，以银行存款支付外部协作费 200 万元。假定开发阶段支出均符合资
26、本化条件。 (3)2011年 1 月，经专家鉴定，新技术开发成功，达到预想效果，经申请专利取得成功，假定不考虑专利申请过程中发生的相关税费。 (4)该专利权专门用于生产 A 产品，有效年限为 15 年，预计能带来经济利益的期限为 5 年，预计净残值为 0。甲公司因无法可靠确定与该专利权有关的经济利益的预期实现方式，采用直线法摊销。 (5)2013 年年末，由于其他新技术的运用，该专利权出现减值迹象，未来现金流量现值为 350万元，无法预计出售净额，预计尚可使用年限为 2 年，预计净残值为零，仍采用直线法摊销。 (6)2015年 1 月 20 日，将该专利权与乙公司持有丙公司的一项股权投资交换，
27、换入股权投资的公允价值为 230 万元，作为可供出售金融资产核算，换出专 利权的公允价值为 200 万元，应交增值税 12 万元，甲公司向乙公司支付补价 18 万元。假定非货币性资产交换具有商业实质。 要求：（分数：11.97）(1).对甲公司 2010 年研制新技术的研究阶段进行账务处理。（分数：1.71）_(2).对甲公司 2010 年研制新技术的开发阶段进行账务处理。（分数：1.71）_(3).对甲公司将开发成本转为无形资产进行账务处理。（分数：1.71）_(4).对甲公司 2011 年摊销无形资产进行账务处理。（分数：1.71）_(5).计算该无形资产 2013 年应计提的减值准备，并
28、进行账务处理。（分数：1.71）_(6).计算该无形资产 2014 年摊销额，并进行账务处理。（分数：1.71）_(7).编制甲公司 2015 年 1 月 20 日非货币性资产交换的会计分录。 （分数：1.71）_五、综合题(本类题共 2 题，共 33 分，第 1 小题(总题数：2，分数：33.00)甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2014 年度财务报告于 2015 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下： (1)甲公司在 2015 年 1 月进行内部审计过程中。发现以下情况： 2014 年
29、 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，成本为 600 万元，增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，并于当日取 得乙公司转账支付的 1170 万元。销售合同中还约定：甲公司 2015 年 6 月 30 日按 1100 万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制 2014 年财务报表 时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1000 万元，应交增值税 170 万元并结转销售成本 600 万元。税法规定，采用售后回购方式 销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式
30、进行融资，收到的款项应确认 为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 2014 年 12 月 1 日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售 C 产品一批，售价为 2000 万元，成本为 1600 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1000 万元存入银行。2014年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1000 万元、结转销售成本 800 万 元，并确认递延所得税负债 50 万元。 税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。 2014 年 12 月 31 习，甲公司一项无形资产的账面价值为 200 万元，当日，如将该无形资
31、产对外出售，预计售价为 95 万元，预计相关税费为 5 万元；如继 续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 50 万元。甲公司据此于 2014 年 12 月 31 日就该无形资产计提减值准备 150 万元，并就此确认递延所得税资产 375 万元。 税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。 甲公司 2014 年发生了 1000 万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2014 年实现销售收入 6000 万元。 该暂时
32、性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司 2014 年 12 月 31 日未确认递延所得税资产。 (2)2015 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下： 2015 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2014 年 12 月销售给戊公司的一批 D 产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司 开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，销售成本为 260 万元。至 2015 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。 2015 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法
33、院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 400 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2014 年 12 月 31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 100 万元。 税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。 (3)其他资料： 上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。 甲公司适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算；2014 年度所得税汇算清缴于 2015 年 2月 28 日完成，在此之前发生的 2014 年 度纳税调整事项，均可进
34、行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 要求：（分数：15.00）(1).判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。（分数：3.75）_(2).对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（分数：3.75）_(3).判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。（分数：3.75）_(4).对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 (逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合
35、并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积一法定盈余公积”调整的会计分录)。（分数：3.75）_甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2015 年度和 2016 年度有关业务资料如下： (1)2015 年度有关业务资料 2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80%有表决权的股份。当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与 其账面价值相同，所有者权益总额为1000 万元，其中，股本为 800 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 20 万元，未分配利润为 80 万元。在此之前， 甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 20
36、15 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品一批，不含增值税货款共计 100 万元。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司已将该批 A 商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备 10 万元。 2015 年 6 月，甲公司自乙公司购入 B 商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年，预计净残值为 0。乙公司出售该商品不含增值税货款共计 150 万元，成本为 100 万元(未减值)；甲公司已于当日支付货款。 2015 年 1o 月，甲公司自乙公司购入 D 商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款共计为 50 万元，成本为 30
37、 万元(未减值)。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司购入的该批 D 商品仍有 80%未对外销售，形成期末存货。 2015 年度，乙公司实现净利润 150 万元，年末计提盈余公积 15 万元，除净损益以外的所有者权益未发生变化。 (2)2016 年度有关业务资料 2016 年 3 月，甲公司收回上年度向乙公司销售 A 商品的全部货款。 (至)2016 年 4 月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的 D 商品全部对外售出。 (要)2016年度，乙公司实现净利润 300 万元，年末计提盈余公积为 30 万元，除净损益以外的所有者权益未发生变化。 (3)其他相关资料 甲公司与乙公司的会计年度
38、和采用的会计政策相同。 不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 假定乙公司在 2015 年度和 2016 年度均未分配股利。 要求：（分数：18.00）(1).编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（分数：4.50）_(2).编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（分数：4.50）_(3).编制甲公司 2016 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（分数：4.50）_(4).编制甲公司 2016 年 12 月 3
39、1 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 （分数：4.50）_中级会计考试会计实务 2+2016 年答案解析(总分：99.97，做题时间：180 分钟)一、单项选择题(本类题共 15 小题，每小题 1 分(总题数：15，分数：15.00)1.某建筑公司于 2015 年 1 月签订了一项总金额为为 900 万元的固定造价合同，最初预计合同总成本为800 万元。2015 年度实际发生成本 700 万元。 2015 年 12 月 31 日，预计为完成合同尚需发生成本 300 万元。假定该合同的结果能够可靠估计，该公司按照实际发生成本与合同预计总成本的比例确定完工 进度。2015 年 12 月 3
40、1 日，该建筑公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（ ）万元。 （分数：1.00）A.630，30 B.700，30C.630，100D.700，100解析：2015 年 12 月 31 日完工进度=700(700+300)100%=70%，应确认的营业收入=90070%=630(万元)，应确认的资产减值损失=(700+300)900(170%)=30(万元)。2.关于事业支出期末的结转，下列会计处理中不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目B.将事业支出(非财政专项资金支出)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目C.将事业支
41、出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目D.将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业基金”科目 解析：将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出(其他资金支出)”或“事业支出一基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)”科目。3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（ ）。 （分数：1.00）A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3%，乙公司为售价的 1%B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司为不少于
42、 15 年C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5%，乙公司为期末余额的 10%解析：选项 A、B 和 D，属于会计估计；选项 C，属于会计政策。4.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.将外购商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，应当在发生时费用化 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为固定资产解析：外购商誉不可辨认，不属于无形资产，选项 A 错误；转让无形资产所有权
43、，即出售无形资产，要转销其账面价值，售价和账面价值之间的差额计入当期损益，选项 B 错误；将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产，选项 D 错误。5.2015 年 3 月 1 日，甲公司外购一栋写字楼并于当日直接租赁给乙公司使用，租赁期为 6 年，每年租金为 180 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进 行后续计量，该写字楼的实际取得成本为 3000万元；2015 年 12 月 31 日。该写字楼的公允价值为 3100 万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地 产对甲公司 2015 年度利润总额的影响金额是（ ）万元。 （分数：1.00）A.100B.250 C
44、.280D.180解析：该项投资性房地产对甲公司 2015 年度利润总额的影响金额=1801012+(31003000)=250(万元)。6.2015 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期、分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为 1000 万元，票面年利率为 5%，实 际支付价款为 1050 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2015 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。 （分数：1.00）A.1035B.1037 C.1065D.1067解析：2015 年 12 月 31 日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本=(1050+2)(10005%
