1、企业合并与合并财务报表(二)及答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：20.00)东园公司企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求东园公司是长期由 S 公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。(1)2007 年 6 月 30 日，东园公司与下列公司的关系及有关情况如下：新桥公司。东园公司拥有新桥公司 30%的有表决权股份，S 公司拥有新桥公司10%的有表决股份。新桥公司董事会由 7 名成员组成，其中 2 名由东园公司委派，1 名由 S 公司委派，其他 4 名由其他股东委派。按照新桥公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策
2、应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。S公司与除东园公司外的新桥公司其他股东之间不存在关联方关系。东园公司对新桥公司的该项股权系 2007 年 1 月 1 日支付价款 11000 万元取得，并对其具有重大影响，取得投资时新桥公司净资产账面价值为 35000 万元，新桥公司发行的股份存在活跃的市场报价。金旭公司。东园公司拥有金旭公司 60%的有表决权股份，东园公司该项股权系 2003 年取得，金旭公司发行的股份存在活跃的市场报价。(2)2007 年下半年，东园公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：2007 年 8 月，东园公司以
3、 18000 万元从新桥公司的其他股东(不包括 S 公司)购买了新桥公司 40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于 2007 年 8 月 31日办理完毕。2007 年 8 月 31 日，新桥公司净资产账面价值为 40000 万元，公允价值为 42000 万元。东园公司原持有新桥公司的 30%的有表决权股份在 2007年 8 月 31 日的公允价值为 13000 万元。该项交易发生后，新桥公司董事会成员(仍为 7 名)结构变为：东园公司派出 5 名，S 公司派出 1 名，其他股东派出 1名。2007 年 9 月，东园公司支付 49500 万元向丙公司收购其全资子公司乐翔公司的全部股权。发生审计
4、、法律服务、咨询等费用共计 200 万元。相关的股权转让手续于 2007 年 9 月 30 日办理完毕。该日乐翔公司净资产账面价值为 45000万元。S 公司从 2006 年 6 月开始拥有丙公司 80%的有表决权股份。2007 年 11 月，东园公司支付 15000 万元从金旭公司的其他股东进一步购买了金旭公司 40%的股权。不考虑其他因素。要求（分数：20.00）(1).根据资料(1)、(2)，分析、判断 2007 年下半年东园公司购买新桥公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)，分析、判断 2007 年下半年东
5、园公司收购乐翔公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。（分数：5.00）_(3).根据资料(1)、(2)，分析、判断 2007 年下半年东园公司购买金旭公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。（分数：5.00）_(4).、(2)，说明东园公司原持有新桥公司的 30%的有表决权股份在合并报表中应列示的金额；计算东园公司的合并成本；说明是否产生商誉，如果存在，请计算商誉的金额，如果不存在，请说明理由；如果新桥公司在被东园公司并购之前存在因可供出售金融资产公允价值变动确认的资本公积，东园公司个别报表和合并报表上分别应该如何处理?（分数：5.00）_二、B案例分析
6、题二/B(总题数：1，分数：20.00)东方公司企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求东方公司是一家国有控股的上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关的后续服务。2011 年 1 月 1 日，东方公司以 9500 万元购入万金公司股票 4000 万股，每股面值 1 元，占万金公司实际发行在外股数的 80%。2011 年 1 月 1 日万金公司股东权益账面总额为 9200 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 4200 万元，无盈余公积和未分配利润，可辨认净资产公允价值总额为 10000 万元。当日，万金公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资
7、产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为 700 万元，公允价值为 1500 万元，尚可使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧。2011 年万金公司实现净利润 3080 万元，提取盈余公积 308 万元，万金公司因其他权益变动导致所有者权益增加 1000 万元。2012 年 6 月 1 日，万金公司出售一批产品给东方公司，售价(不含增值税)为500 万元，增值税为 85 万元，产品成本为 400 万元，东方公司购入后作为存货，至 2012 年年末未对外出售。2012 年 8 月，万金公司分配现金股利 1000 万元。万金公司 2012 年度发生亏损320 万元。假定东方、
8、万金公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易；东方公司、万金公司所得税税率均为 25%，盈余公积提取比例为 10%。东方、万金之间的合并属于应税合并。要求（分数：19.98）(1).计算东方公司在购买日应确认的长期股权投资金额，并简要说明长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应如何处理。（分数：3.33）_(2).计算东方公司在 2011 年的合并报表中反映的万金公司调整后的净利润金额，以及合并报表中调整后的长期股权投资的账面价值，并简单列出计算过程。（分数：3.33）_(3).计算东方公司在 2012 年的合并报表中反映
9、的万金公司调整后的净利润金额，并列出相关计算过程。（分数：3.33）_(4).简要说明 2012 年年末，内部购进商品全部未实现销售，形成期末存货的抵销处理。（分数：3.33）_(5).计算东方公司在 2012 年年末合并报表中调整后的长期股权投资的账面价值，并列出计算过程。（分数：3.33）_(6).计算 2011 年年末合并报表中应抵销的万金公司所有者权益价值金额，以及应确认的少数股东权益项目金额，列出计算过程。（分数：3.33）_三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：20.00)1.长城公司企业合并与合并财务报表案例 案例背景与要求 长城公司系一家从事网络通信产品研究、设计、生产、销
10、售及服务的高科技企业，因业务发展需要，对申华公司、天马公司进行了长期股权投资。长城公司、申华公司和天马公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为 25%；销售价格均不含增值税额。 资料一：2010 年 1 月 1 日，长城公司对申华公司、天马公司股权投资的有关资料如下： (1)从申华公司股东处购入申华公司有表决权股份的 80%，能够对申华公司实施控制，实际投资成本为 8300 万元。当日，申华公司可辨认净资产的公允价值为 10200 万元，账面价值为 10000 万元，差额 200 万元为存货公允价值大于其账面
11、价值的差额。 (2)从天马公司股东处购入天马公司有表决权股份的 30%，能够对天马公司实施重大影响，实际投资成本为 1600 万元。当日，天马公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000 万元。 (3)申华公司、天马公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 资料二：长城公司在编制 2010 年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下： (1)申华公司 2010 年度实现的净利润为 1000 万元；2010 年 1 月 1 目的存货中已有 60%在本年度向外部独立第三方销售。假定长城公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为： 确认合并商誉 1
12、40 万元；采用权益法确认投资收益 800 万元。 (2)5 月 20 日，长城公司向申华公司赊销一批产品，销售价格为 2000 万元，增值税额为 340 万元，实际成本为 1600 万元；相关应收款项至年末尚未收到，长城公司对其计提了坏账准备 20 万元。申华公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。长城公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： 抵销营业收入 2000 万元；抵销营业成本 1600 万元；抵销资产减值损失 20 万元；抵销应付账款 2340 万元；确认递延所得税负债 5 万元。 (3)6 月 30 日，申华公司向长城公司销售一件产品，销售价格为 900 万元，增值税额为
13、 153 万元，实际成本为 800 万元，相关款项已收存银行。长城公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长城公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： 抵销营业收入 900 万元；抵销营业成本 900 万元；抵销管理费用 10 万元； 抵销固定资产折旧 10 万元；确认递延所得税负债 2.5 万元。 (4)11 月 20 日，天马公司向长城公司销售一批产品，实际成本为 260 万元，销售价格为 300 万元，增值税为 51 万元，货款已收存银行。长城公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。天
14、马公司 2010 年度实现的净利润为 600 万元。长城公司的相关会计处理为： 在个别财务报表中采用权益法确认投资收益 180 万元； 编制合并财务报表时抵销存货 12 万元。 要求 逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：20.00）_四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数：20.00)2.明光公司企业合并与合并财务报表案例 案例背景与要求 明光公司是一家以旅游为主业的大型企业，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。 2011 年 1 月 5 日，明光公司以 400 万
15、元投资于新设立的嘉华公司，持有嘉华公司 80%的股份，嘉华公司另 20%的股份由丙公司持有，嘉华公司的股本总额为 500 万元，无其他股东权益项目，其他有关资料如下： (1)2011 年 2 月 5 日，明光公司销售一批商品给嘉华公司，销售价格为 800 万元(不含增值税，下同)，销售成本为 600 万元，销售毛利率为25%，至 2011 年 12 月 31 日，嘉华公司已销售该批商品的 60%，嘉华公司对外销售的价格为明光公司销售价格的 110%。明光公司编制合并报表时，与内部交易存货有关的抵销处理： 抵销营业收入项目 800 万元 抵销营业成本项目 720 万元 抵销存货项目 120 万元
16、 (2)2011 年 1 月 1 日，明光公司与嘉华公司间不存在内部债权债务；2011 年 12 月 31 日，嘉华公司应收明光公司账款的余额为 100 万元；假定嘉华公司对应收明光公司的账款按 10%计提坏账准备。明光公司编制合并报表时，与应收账款有关的抵销处理：2011 年抵销应付账款项目 100 万元 2011 年抵销应收账款项目 100 万元 2011 年抵销资产减值损失项目 10 万元 (3)嘉华公司 2011 年销售 100 件 A 产品给明光公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，明光公司 2011 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。明光公司 2012 年
17、对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元。明光公司编制合并报表时，与内部商品销售业务有关的抵销处理： 2012 年抵销未分配利润年初项目 80 万元 2012 年抵销营业成本项目 80 万元 (4)嘉华公司 2011 年 6 月 20 日出售一件产品给明光公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元；明光公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。明光公司编制合并报表时，与内部固定资产销售业务有关的抵销处理： 2011 年抵销固定资产项目 36 万元 2012 年抵销固定资产项目36 万元 2012 年抵销未分配利
18、润项目 28 万元 要求 逐笔分析、判断资料中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示、不考虑所得税因素的影响)（分数：20.00）_五、B案例分析题五/B(总题数：1，分数：20.00)甲汽车公司企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求甲汽车公司为一家汽车制造行业的大型国有企业集团公司。近年来，甲汽车公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了企业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在汽车制造行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲汽车公司根据目标公司的具体情况
19、，分别并购了产业上中下游企业。资料一：甲汽车公司的并购过程要点如下：(1)2012 年 3 月 31 日，甲汽车公司与瑞典汽车制造企业乙汽车公司的某股东签订股权收购协议，甲汽车公司以 2.45 亿欧元的价格收购乙汽车公司 90%的表决权股份；当日，乙汽车公司可辨认净资产的公允价值为 2.6 亿欧元，账面价值为 2.5 亿欧元。6 月 30 日，甲汽车公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对乙汽车公司的控制权；当日，乙汽车公司可辨认净资产的公允价值为2.65 亿欧元，账面价值为 2.57 亿欧元。收购前，甲汽车公司与乙汽车公司之间不存在关联方关系且甲汽车公司与乙汽车公司采用的会计政策相同。(
20、2)2012 年 9 月 20 日，甲汽车公司投资 1.95 亿元收购丙汽车配件公司其他股东所持 25%的股份，并于当日完成所有法律手续。当日。丙汽车配件公司的可辨认净资产公允价值为 7.8 亿元。投资后，甲汽车公司持有丙汽车配件公司 65%的表决权股份，对丙汽车配件公司的经营政策和财务实施控制。实现并购前，甲汽车公司持有丙汽车配件公司 40%的股份，对丙汽车配件公司实施重大影响，两者不存在共同控制方，并购目前甲汽车公司持有的对丙汽车配件公司的投资账面价值为 3.2 亿元。(3)2012 年 10 月 30 日，甲汽车公司斥资 8000 万元收购丁汽车销售公司其他股东 25%的股份。完成此次投
21、资后，甲汽车公司将持有丁汽车销售公司 85%的股份。甲汽车公司对丁汽车销售公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 1 亿元对丁汽车销售公司的售后服务设备和技术进行改造，极大地提高了丁汽车销售公司售后服务质量和市场竞争力。资料二：甲汽车公司与上述子公司 2013 年的相关交易如下：(1)2013 年 3 月 31 日，甲汽车公司向丁汽车销售公司销售 20000 辆汽车产品，销售价格为 40000 万元(不考虑增值税)，销售成本为 30000 万元；至 12 月 31日，货款全部未收到，甲汽车公司为该应收账款计提坏账准备 1500 万元。丙汽车配件公司将该批商品作为存货管理，
22、至 2013 年 12 月 31 日该批存货尚未对外出售；12 月 31 日，丙汽车配件公司为该批存货计提存货跌价准备 180 万元。甲汽车公司与丁汽车销售公司各为独立的纳税主体，适用的所得税税率均为 25%。假定不考虑增值税因素。(2)甲汽车公司 2013 年 12 月 31 目的无形资产中包含有一项从乙汽车公司购入的管理用无形资产，该无形资产是甲汽车公司在 2013 年 9 月 20 日以 252 万元的价格购入的。乙汽车公司转让该项无形资产时的账面价值为 201 万元。甲汽车公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为 4 年。2013 年年末甲汽车公司为该项无形资产计提了 21 万元的减值
23、准备。2012 年年末甲汽车公司未计提无形资产减值准备。要求（分数：20.00）(1).根据资料一，逐项判断甲汽车公司收购乙汽车公司、丙汽车配件公司、丁汽车销售公司的股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。（分数：5.00）_(2).根据资料一，确定甲汽车公司在合并日(或购买日)对乙汽车公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲汽车公司在合并财务表中应确认的商誉金额。（分数：5.00）_(3).根据资料一，确定甲汽车公司在对丙汽车配件公司的二次投资后，个别报表中长期股权投资的账面
24、价值。（分数：5.00）_(4).根据资料二，计算并简要说明甲汽车公司在编制 2013 年度合并财务报表时对内部交易相关项目的抵销处理。（分数：5.00）_企业合并与合并财务报表(二)答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：20.00)东园公司企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求东园公司是长期由 S 公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。(1)2007 年 6 月 30 日，东园公司与下列公司的关系及有关情况如下：新桥公司。东园公司拥有新桥公司 30%的有表决权股份，S 公司拥有新桥公司10%的有表决股份。新桥公司
25、董事会由 7 名成员组成，其中 2 名由东园公司委派，1 名由 S 公司委派，其他 4 名由其他股东委派。按照新桥公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。S公司与除东园公司外的新桥公司其他股东之间不存在关联方关系。东园公司对新桥公司的该项股权系 2007 年 1 月 1 日支付价款 11000 万元取得，并对其具有重大影响，取得投资时新桥公司净资产账面价值为 35000 万元，新桥公司发行的股份存在活跃的市场报价。金旭公司。东园公司拥有金旭公司 60%的有表决权股份，东园公司该项股权系 2003 年取得，金旭公司发行的股份存在活跃的市场报价
26、。(2)2007 年下半年，东园公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：2007 年 8 月，东园公司以 18000 万元从新桥公司的其他股东(不包括 S 公司)购买了新桥公司 40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于 2007 年 8 月 31日办理完毕。2007 年 8 月 31 日，新桥公司净资产账面价值为 40000 万元，公允价值为 42000 万元。东园公司原持有新桥公司的 30%的有表决权股份在 2007年 8 月 31 日的公允价值为 13000 万元。该项交易发生后，新桥公司董事会成员(仍为 7 名)结构变为：东园公司派出
27、5 名，S 公司派出 1 名，其他股东派出 1名。2007 年 9 月，东园公司支付 49500 万元向丙公司收购其全资子公司乐翔公司的全部股权。发生审计、法律服务、咨询等费用共计 200 万元。相关的股权转让手续于 2007 年 9 月 30 日办理完毕。该日乐翔公司净资产账面价值为 45000万元。S 公司从 2006 年 6 月开始拥有丙公司 80%的有表决权股份。2007 年 11 月，东园公司支付 15000 万元从金旭公司的其他股东进一步购买了金旭公司 40%的股权。不考虑其他因素。要求（分数：20.00）(1).根据资料(1)、(2)，分析、判断 2007 年下半年东园公司购买新
28、桥公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(东园公司购买新桥公司股权属于非同一控制下的企业合并。 理由：东园公司和新桥公司在合并前不受同一方或相同的多方最终控制。)解析：(2).根据资料(2)，分析、判断 2007 年下半年东园公司收购乐翔公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(东园公司收购乐翔公司股权属于同一控制下的企业合并。 理由：东园公司与乐翔公司在合并前后同受 S 公司控制。)解析：(3).根据资料(1)、(2)，分析、判断 2007 年下半年东园公司购
29、买金旭公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(东园公司购买金旭公司股权不构成企业合并。 理由：该交易发生前后不涉及控制权的转移。)解析：(4).、(2)，说明东园公司原持有新桥公司的 30%的有表决权股份在合并报表中应列示的金额；计算东园公司的合并成本；说明是否产生商誉，如果存在，请计算商誉的金额，如果不存在，请说明理由；如果新桥公司在被东园公司并购之前存在因可供出售金融资产公允价值变动确认的资本公积，东园公司个别报表和合并报表上分别应该如何处理?（分数：5.00）_正确答案：(东园公司原持有新桥公司的 30%有表决权股份在合并报表中应按公允价值 13000
30、万元列示； (2)合并成本=13000+18000=31000(万元) (3)产生商誉。 商誉的金额=31000-4200070%=1600(万元) (4)个别报表上，东园公司按持股比例计算的应享有的份额在合并时不予处理，待其出售新桥公司股权时，再将出售股权相对应的其他综合收益部分转入出售当期的损益；合并报表上，这部分其他综合收益应转入所属当期投资收益。)解析：本案例主要考核了合并类型、企业合并的判断等知识点，涉及多次交易分步实现企业合并、购买子公司少数股权等业务事项。对于非同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况，个别报表和合并报表的处理总结如表所示： 多次交易分步实现企业合并个别报表和合并
31、报表相关处理的对比表项 目 个别报表 合并报表原部分股权的计量 账面价值 公允价值新增股权的计量 公允价值 支付对价的公允价值购买日初始投资成本(合并成本)原股权账面价值+新股权公允价值原股权公允价值+新股权支付对价的公允价值其他综合收益不予处理，待其出售被购买方股权时转出转入合并当期投资收益商誉的计算 合并成本-购买日可辨认净资产公允价值的份额二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：20.00)东方公司企业合并与合并财务报表案例案例背景与要求东方公司是一家国有控股的上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关的后续服务。2011 年 1 月 1 日，东方公司以 950
32、0 万元购入万金公司股票 4000 万股，每股面值 1 元，占万金公司实际发行在外股数的 80%。2011 年 1 月 1 日万金公司股东权益账面总额为 9200 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 4200 万元，无盈余公积和未分配利润，可辨认净资产公允价值总额为 10000 万元。当日，万金公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为 700 万元，公允价值为 1500 万元，尚可使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧。2011 年万金公司实现净利润 3080 万元，提取盈余公积 308 万元，万金公司因其
33、他权益变动导致所有者权益增加 1000 万元。2012 年 6 月 1 日，万金公司出售一批产品给东方公司，售价(不含增值税)为500 万元，增值税为 85 万元，产品成本为 400 万元，东方公司购入后作为存货，至 2012 年年末未对外出售。2012 年 8 月，万金公司分配现金股利 1000 万元。万金公司 2012 年度发生亏损320 万元。假定东方、万金公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易；东方公司、万金公司所得税税率均为 25%，盈余公积提取比例为 10%。东方、万金之间的合并属于应税合并。要求（分数：19.98）(1).计算东方公司在购买日应确认的
34、长期股权投资金额，并简要说明长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应如何处理。（分数：3.33）_正确答案：(东方公司在购买日应确认的长期股权投资金额为 9500 万元，长期股权投资的初始投资成本9500 万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 8000(1000080%)万元的差额1500 万元，在合并财务报表中体现为商誉，在个别报表中不体现。)解析：(2).计算东方公司在 2011 年的合并报表中反映的万金公司调整后的净利润金额，以及合并报表中调整后的长期股权投资的账面价值，并简单列出计算过程。（分数：3.33）_正确答案：(
35、经调整后的万金公司 2011 年度净利润=3080-80=3000(万元)。 理由：对子公司个别报表进行调整： 借：固定资产 800 贷：资本公积 800 借：管理费用 80 贷：固定资产累计折旧 80 这里会导致调增当年固定资产的折旧金额 80 万元，进而导致净利润减少。 调整后长期股权投资的账面价值=9500+2400+800=12700(万元)。 理由：按权益法调整长期股权投资： 借：长期股权投资 2400(300080%)贷：投资收益 2400 借：长期股权投资 800(100080%) 贷：资本公积 800 所以，调整后长期股权投资的账面价值=9500+2400+800=12700(
36、万元)。)解析：(3).计算东方公司在 2012 年的合并报表中反映的万金公司调整后的净利润金额，并列出相关计算过程。（分数：3.33）_正确答案：(经调整后的万金公司 2012 年度净利润=-320-80-500+400=-500(万元)。 理由：公允价值与账面价值不相等的固定资产应调整增加累计折旧金额 80 万元，导致净利润减少 80 万元，母子公司内部交易存货，当年未对外售出部分产生的未实现内部交易损益为 100(500-400)万元应予以抵减净利润。)解析：(4).简要说明 2012 年年末，内部购进商品全部未实现销售，形成期末存货的抵销处理。（分数：3.33）_正确答案：(应冲减营业
37、收入项目金额 500 万元，冲减营业成本项目金额 400 万元，同时冲减存货项目金额 100 万元。由于此处理导致存货的账面价值减少，而计税基础不变，导致产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产项目增加 25 万元，同时对应减少所得税费用项目金额 25 万元。)解析：(5).计算东方公司在 2012 年年末合并报表中调整后的长期股权投资的账面价值，并列出计算过程。（分数：3.33）_正确答案：(调整后的长期股权投资=9500+2400+800-800-400=11500(万元)。 理由：按权益法调整长期股权投资 对 2011 年的调整： 借：长期股权投资 2400 贷：未分配利润年初 2400
38、 借：长期股权投资 800 贷：资本公积 800 对 2012 年分派现金股利的调整： 借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800 经调整后的万金公司 2012 年度净利润=-320-80-500+400=-500(万元) 借：投资收益 400(50080%) 贷：长期股权投资 400 调整后的长期股权投资=9500+2400+800-800-400=11500(万元)。)解析：(6).计算 2011 年年末合并报表中应抵销的万金公司所有者权益价值金额，以及应确认的少数股东权益项目金额，列出计算过程。（分数：3.33）_正确答案：(2011 年年末合并报表中应抵销的万金公司所有者权益价值=
39、5000+4200+1800+308+(3000-308)=14000(万元) 少数股东权益项目金额=1400020%=2800(万元) 理由：2011 年年末抵销分录的编制： 借：股本 5000 资本公积年初 4200 本年 1800 盈余公积年初 0 本年 308 未分配利润年末 2692(3000-308) 商誉 1500(9500-1000080%) 贷：长期股权投资 12700(9500+2400+800) 少数股东权益 2800(1400020%)解析：本案例主要考核了非同一控制下取得子公司购买日、资产负债表日合并财务报表的编制等知识点，涉及按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务
40、报表进行调整、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理、内部商品交易的合并处理等业务事项。 本案例考核的知识点为 2013 年高会考试大纲新增知识点，因此要熟悉合并报表调整抵销分录，并能正确计算调整后的各项目金额。难度比较大，希望大家通过多做练习题来掌握。三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：20.00)1.长城公司企业合并与合并财务报表案例 案例背景与要求 长城公司系一家从事网络通信产品研究、设计、生产、销售及服务的高科技企业，因业务发展需要，对申华公司、天马公司进行了长期股权投资。长城公司、申华公司和天马公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税
41、人，适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为 25%；销售价格均不含增值税额。 资料一：2010 年 1 月 1 日，长城公司对申华公司、天马公司股权投资的有关资料如下： (1)从申华公司股东处购入申华公司有表决权股份的 80%，能够对申华公司实施控制，实际投资成本为 8300 万元。当日，申华公司可辨认净资产的公允价值为 10200 万元，账面价值为 10000 万元，差额 200 万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。 (2)从天马公司股东处购入天马公司有表决权股份的 30%，能够对天马公司实施重大影响，实际投资成本为 1600 万元。当日，天马公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000 万元。 (3)申华公司、天马公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 资料二：长城公司在编制 2010 年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下： (1)申华公司 2010 年度实现的净利润为 1000 万元；2010 年 1 月 1 目的存货中已有 60%在本年度向外部独立第三方销售。假定长城公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为： 确认合并商誉 140 万元；采用权益法确认投资收益
