1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）-试卷 3-1 及答案解析(总分：52.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.一、单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.2016 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 800 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备 150 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是( )。（分数：2.00）A.减免 200 万元债务，其余
2、部分立即以现金偿还B.以公允价值为 800 万元的长期股权投资偿还C.以公允价值为 800 万元的固定资产偿还D.以银行存款 300 万元和公允价值为 500 万元的无形资产偿还3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元：用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税额为 119 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.100B.181C.281D.3004.乙公司
3、欠甲公司货款 4300 万元，债务重组时乙公司以一批产品和一处房产偿还债务。乙公司用于偿还偿债的产品成本为 1200 万元，公允价值为 1000 万元，未计提存货跌价准备。用于偿债的房产原价为3000 万元，已计提折旧 2000 万元，公允价值为 2500 万元，甲公司和乙公司的增值税税率为 17。乙公司应交税费 125 万元。乙公司债务重组过程中形成的利得总额为( )万元。（分数：2.00）A.630B.1175C.1805D.13005.M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元，
4、款项未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。经协商，M 公司同意 N 公司的 300 万元延期收回。不考虑货币时间价值因素，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料账面余额为 250 万元，已提存货跌价准备 10万元，公允价值为 300 万元，长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司应该计入营业外收入的金额为( )万元。（分数：2.00）A.110B.119C.219D.06.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。（分数：2.00）A.收
5、到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额7.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。（分数：2.00）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额8.甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按 500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收
6、账款计提了 120 万元的坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（分数：2.00）A.甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元C.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元9.甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日产生应付乙公司货款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016 年4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债
7、务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为 100 万元，已累计摊销 20 万元，公允价值为 70 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。（分数：2.00）A.30，30B.10，30C.10，20D.20，20二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)10.二、多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_11.关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.
8、债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益D.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入12.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额
9、确认为资本公积B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之问的差额，计入当期损益D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益13.2015 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。（分数：2.00）A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司
10、 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还14.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。（分数：2.00）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额15.关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益C.若债权人已对债权计提减值准备的
11、，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，冲减资产减值损失D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入三、判断题(总题数：5，分数：10.00)16.三、判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_17.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )（分数：2.00）A.正确B.错误18.以
12、修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营业外收入。( )（分数：2.00）A.正确B.错误19.企业在资产负债表日前签订的债务重组协议，在资产负债表日后事项期间发生的债务重组结算业务，应对报告年度的财务报表进行调整。( )（分数：2.00）A.正确B.错误20.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：3，分数：12.00)21.四、计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果
13、出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_A 股份有限公司(以下简称 A 公司)和 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2015 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400 万元，增值税额为 68 万元。至 2015 年 9 月 30 日尚未收到上述货款，A 公司对此项债权已计提 50 万元坏账准备。2015 年 9 月 30 日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上述偿债
14、方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： (1)B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元。该批产品的成本为 150 万元。 (2)该设备的公允价值为 100 万元，账面原价为 190 万元，至 2015 年 9 月 30 日已计提的累计折旧为 100 万元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 1 万元。 A 公司已于 2015 年 10 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。A 公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：（分数：4.00）(1).编制 A 公司 2015 年上述债务重组业务相关的会
15、计分录。（分数：2.00）_(2).编制 B 公司 2015 年上述债务重组业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司于 2013 年 9 月 30 日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为 2340 万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为 6 个月、票面年利率为 8的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2014 年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 300 万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于 2015 年 1
16、月 1 日与乙公司签订以下债务重组协议： (1)乙公司用一、批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下： （分数：8.00）(1).计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。（分数：2.00）_(2).计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年利润总额的金额。（分数：2.00）_(3).计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年利润总额的金额。（分数：2.00）_(4).计算 2015 年 7 月 1 日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入资本公积的金额。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）-试卷 3-1
17、答案解析(总分：52.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.一、单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：2.2016 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 800 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备 150 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是( )。（分数：2.00）A.减免 200 万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.以公允价值为 800 万元的
18、长期股权投资偿还C.以公允价值为 800 万元的固定资产偿还D.以银行存款 300 万元和公允价值为 500 万元的无形资产偿还解析：解析：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项 B、C 和 D 中债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元：用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税额为 119 万元。
19、不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.100B.181C.281 D.300解析：解析：该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-(700+119)+(700-600)=281(万元)。4.乙公司欠甲公司货款 4300 万元，债务重组时乙公司以一批产品和一处房产偿还债务。乙公司用于偿还偿债的产品成本为 1200 万元，公允价值为 1000 万元，未计提存货跌价准备。用于偿债的房产原价为3000 万元，已计提折旧 2000 万元，公允价值为 2500 万元，甲公司和乙公司的增值税税率为 17。乙公司应交税费 125 万元。乙公司债务重组过程
20、中形成的利得总额为( )万元。（分数：2.00）A.630B.1175C.1805 D.1300解析：解析：乙公司债务重组利得=4300-1000117-2500=630(万元)，转让资产损益=(1000-1200)+(2500-3000+2000-125)=1175(万元)。5.M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元，款项未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。经协商，M 公司同意 N 公司的 300 万元延期收回。不考虑货币时间价值因素，剩余款项 N
21、公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料账面余额为 250 万元，已提存货跌价准备 10万元，公允价值为 300 万元，长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司应该计入营业外收入的金额为( )万元。（分数：2.00）A.110B.119 C.219D.0解析：解析：N 公司应计入营业外收入的金额=1170-300-(300117+400)=119(万元)。6.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。（分数：2.00）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的
22、非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额解析：解析：债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。7.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。（分数：2.00）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额解析：解析：债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转
23、让非现金资产的公允价值之间的差额记入“营业外收入债务重组利得”科目。8.甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按 500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（分数：2.00）A.甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元 B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元C.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元解析：解析：甲公司实际
24、收到的款项 500 万元大于应收债权账面价值 480 万元的差额 20 万元应冲减资产减值损失：乙公司实际支付的款项 500 万元小于应付债务账面余额 600 万元的差额 100 万元应计入营业外收入。9.甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日产生应付乙公司货款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016 年4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为 100 万元，已累计摊销 20 万元，公允价值为 70 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和
25、营业外收入的金额分别为( )万元。（分数：2.00）A.30，30B.10，30 C.10，20D.20，20解析：解析：应计入营业外支出的金额=(100-20)-70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=100-70=30(万元)。二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)10.二、多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：11.关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让
26、的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益 D.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入 解析：解析：债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项 A 和 B 错误，选项 D 正确；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项 C 正确。1
27、2.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积 B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之问的差额，计入当期损益 D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益解析：解析：选项 A、B，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认
28、为资本公积；选项 C、D，债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)。13.2015 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。（分数：2.00）A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还 解析：解析：债务重组，是指在债务人发生财
29、务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项 B，以公允价值为 420 万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。14.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。（分数：2.00）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 解析：解析：选项 A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。15.关于债务重组准则中以现金清偿债
30、务的，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益 B.债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益 C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，冲减资产减值损失 D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入解析：解析：若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项 C 正确，选项 D 错误。三、判断题(总题数：5，分数：10.00)16.三、判断
31、题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_解析：17.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：18.以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营业外收入。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金
32、额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营业外支出。19.企业在资产负债表日前签订的债务重组协议，在资产负债表日后事项期间发生的债务重组结算业务，应对报告年度的财务报表进行调整。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：该项交易不属于资产负债表日后事项。因为签订债务重组协议时不作任何账务处理，待相关资产转移或债权债务注销时才作为新的交易事项作相关处理。20.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实
33、际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应将该差额冲减资产减值损失。四、计算分析题(总题数：3，分数：12.00)21.四、计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_解析：A 股份有限公司(以下简称 A 公司)和 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2015 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400 万元，增值税额为 68 万元。至 2015 年 9 月 30 日尚未
34、收到上述货款，A 公司对此项债权已计提 50 万元坏账准备。2015 年 9 月 30 日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： (1)B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元。该批产品的成本为 150 万元。 (2)该设备的公允价值为 100 万元，账面原价为 190 万元，至 2015 年 9 月 30 日已计提的累计折旧为 100 万元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 1 万元。 A 公司已于 2015
35、年 10 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。A 公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：（分数：4.00）(1).编制 A 公司 2015 年上述债务重组业务相关的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：A 公司应编制以下分录： 借：库存商品 200 固定资产 100 应交税费应交增值税(进项税额)34+10017 51 坏账准备 50 营业外支出 67 贷：应收账款 468)解析：(2).编制 B 公司 2015 年上述债务重组业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：B 公司应编制以下分录：
36、 借：固定资产清理 90 累计折旧 100 贷：固定资产 190 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 借：应付账款 468 贷：主营业务收入 200 固定资产清理 100 应交税费应交增值税(销项税额) 51 营业外收入债务重组利得 117 借：固定资产清理(100-91) 9 贷：营业外收入处置非流动资产利得 9 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150)解析：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司于 2013 年 9 月 30 日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为 2340 万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为 6 个月、票面年利率为
37、8的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2014 年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 300 万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于 2015 年 1 月 1 日与乙公司签订以下债务重组协议： (1)乙公司用一、批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下： （分数：8.00）(1).计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：甲公司债务重组后应收账款的入账价值=2340(1+8612)-500(1+17)-600-800)(1-30)=31402(万元)。)
38、解析：(2).计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年利润总额的金额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：甲公司取得资产公允价值与增值税的合计金额=500(1+17)+600+800=1985(万元)，重组后应收账款的入账价值为 31402 万元，冲减的应收账款账面价值=2340(1+8612)-300=21336(万元)，应冲减的资产减值损失=(1985+31402)-21336=16542(万元)，即该项债务重组使甲公司当年利润总额增加 16542 万元。 会计分录为： 借：库存商品 50000 应交税费应交增值税(进项税额) 8500 交易性金融资产 60000 无形资产 80
39、000 坏账准备 30000 应收账款债务重组 31402 贷：应收账款(2340+23408612) 243360 资产减值损失 16542)解析：(3).计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年利润总额的金额。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：乙公司或有应付金额应确认的预计负债金额=31402(5-3)=628(万元)。 参考会计分录为： 借：应付账款 243360 累计摊销 12000 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税(销项税额) 8500 可供出售金融资产成本 50000 公允价值变动 8000 无形资产 72000 投资收益 2000 营业外收入处置非流动
40、资产利得 20000 预计负债 628 营业外收入债务重组利得 12830 借：主营业务成本 520 存货跌价准备 20 贷：库存商品 540 借：其他综合收益 80 贷：投资收益 80 根据上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=500+20+200+1283-520+80=4083(万元)。)解析：(4).计算 2015 年 7 月 1 日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入资本公积的金额。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：甲公司将土地使用权转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时应计入资本公积的金额=1000-(800-8005012)=208(万元)。)解析：
