1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）-试卷 6 及答案解析(总分：86.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：22.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为 750 万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务。丙公司无形资产的成本 700 万元，已累计摊销 100 万元，已提减值准备 75 万元，公允价值为 500 万元；甲公司为该项应收账款计提 120 万元坏账准备。不考虑相关税费，下列有关
2、债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司接受该无形资产的入账价值为 500 万元B.甲公司确认债务重组损失为 130 万元C.丙公司确认债务重组利得为 250 万元D.丙公司确认无彤资产的处置损益为 03.甲公司应收乙公司账款 2250 万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意。乙公司以普通股 450 万股偿还债务，普通股每股面值为 1 元，每股市价(即收盘价格)450 元，甲公司对应收账款计提坏账准备 100 万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用 20 万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）
3、A.甲公司确认交易性金融资产的入账价值为 2025 万元B.甲公司支付的交易费用 20 万元计入投资收益C.甲公司确认债务重组损失 125 万元D.乙公司确认债务重组利得 125 万元4.2015 年 1 月 3 日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款 2500 万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2015 年 5 月 2 日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为 2000 万元 (其中成本为 1500 万元，公允价值变动为 500 万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益 100 万元)。2015 年 6 月 1 日相关手续办理
4、完毕，当日该投资性房地产的公允价值为 2300 万元。乙公司已计提坏账准备为 10 万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.乙公司确认投资性房地产的入账价值为 2300 万元B.乙公司确认债务重组损失 190 万元C.甲公司确认债务重组利得 200 万元D.甲公司确认处置投资性房地产的损益为 300 万元5.甲公司应收乙公司货款 800 万元。经磋商，双方同意按 600 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 100 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。
5、（分数：2.00）A.甲公司其他综合收益减少 200 万元，乙公司资本公积增加 200 万元B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 200 万元C.甲公司营业外支出增加 200 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元6.甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备(2009 年以后购入)抵偿债务，乙公司设备的账面原值为 200
6、万元，已累计计提折旧 80 万元，不含税公允价值为 160 万元；甲公司为该项应收账款计提 20 万元坏账准备。假设债务重组时，增值税不单独收付，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为( )万元。（分数：2.00）A.468、40B.40、0C.114、0D.74、407.由于 A 公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收 A 公司账款 250 万元与 A 公司进行债务重组。甲公司同意免除 A 公司 50 万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率 5计息；同时约定，如果 A 公司一年后有盈利，每年按 8计息。似定甲公司未对该项应收债权计提坏账准备，甲公司就该项债务重组业务应确认的债
7、务重组损失为( )万元。（分数：2.00）A.30B.24C.50D.188.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认为债务重组损失的是( )。（分数：2.00）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额9.甲公司应收乙公司账款 1400 万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了 20 万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元；乙公司以一项长期股
8、权投资偿付所欠部分账款。长期股权投资的账面价值为 550 万元，公允价值为 1100 万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。（分数：2.00）A.0B.100C.30D.8010.A、B 公司均为增值税一般纳税人企业，增值税税率均为 17；A 公司销售给 B 公司一批库存商品，B公司应付账款 550 万元，款项尚未支付。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，B 公司该产品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，假设 A 公司为该应收账款计提了 15 万元的坏
9、账准备，增值税不单独支付。债务重组时 B 公司的债务重组利得为( )万元。（分数：2.00）A.325B.235C.17350D.15011.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价
10、值的差额计入其他业务收入二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)12.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_13.2015 年 7 月 1 日，A 公司应收 B 公司的一笔货款 500 万元到期，由于 B 公司发生财务困难该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备 100 万元。当日，A 公司就该债权与 B 公司进行协商。下列协商方案中，不属于债务重组的有( )。（分数：2.00）A.减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免 50 万元债务，其余部分延期两年偿
11、还C.以公允价值为 500 万元的固定资产偿还D.以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还14.下列关于以修改其他债务条件涉及或有应收(应付)金额的债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时转入当期损益15.债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有( )。（分数：2.00）A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差
12、额，计入投资收益B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益16.下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.修改其他债务条件涉及或有应付金额且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应将其确认为预计负债B.修改其他债务条件涉及的或有应收金额，债权人应确认为应收项目C.对于债务人而言。发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值的差额，确认
13、为债务重组利得，计入资本公积D.在债务重组会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益17.债务重组中，下列有关债权人的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.重组债权没有计提坏账准备的情况下，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出B.重组债权已经计提了坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与受让资产公允价值之间的差额冲减坏账准备，冲减后如为借方余额，计入营业外支出，如为贷方余额，冲减资产减值损失C.收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其账面价值入账D.对于或有应收金
14、额不应予以确认18.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。（分数：2.00）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务19.2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200 万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述
15、会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.确认债务重组利得 200 万元B.确认主营业务成本 700 万元C.确认主营业务收入 1000 万元D.终止确认应付乙公司账款 1200 万元三、判断题(总题数：7，分数：14.00)20.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_21.债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的债务条件开始执行的日期。 ( )（分数：2.
16、00）A.正确B.错误22.债务重组中，债务人以现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误23.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。( )（分数：2.00）A.正确B.错误24.债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误25.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认
17、为债务重组损失。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误26.以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额在以后期间没有发生的，债务人应当冲销前期已确认的预计负债，同时冲减营业外支出。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：3，分数：10.00)27.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_A、B 公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为 17。A 公司应收 B 公司的货款为 750 万元(含增值税)。由于 B 公司资金周转困
18、难，至 2014 年 11 月 30 日尚未支付货款。双方协商于 2015 年 1 月 1 日达成以下协议： (1)以银行存款偿还 50 万元。 (2)以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420 万元，公允价值(即计税价值)为 400 万元，B 公司已对该库存商品计提存货跌价准备 45 万元。 (3)以 B 公司持有 C 公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”为 100 万元、“公允价值变动”为 35 万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为 150 万元(包含已宣告但尚未领取的现金股利 7 万元)。 假定 2015 年 1 月 1 日 B 公司已将
19、银行存款 50 万元支付给 A 公司，并办理了股权划转手续，库存商品已经出库，并开具了增值税专用发票。A 公司取得 C 公司股权后，作为交易性金融资产核算；取得的库存商品仍然作为库存商品核算。 A 公司应收 B 公司的账款已计提坏账准备 80 万元。 要求：（分数：4.00）(1).计算债务重组日 A 公司债务重组损失，并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(2).分别计算债务重组日 B 公司债务重组利得、影响投资收益、营业利润、利润总额的金额，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_2015 年 4 月 3 日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款合计 7
20、000 万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2015 年 9 月 2 日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1 元，甲公司以 2000 万股偿还该项债务。2015 年 10 月 2 日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股 3 元。乙公司对应收账款提取坏账准备 100 万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司 20的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2015 年 10 月 2 日甲公司可辨认净资产公允价值为 31000 万元。乙公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资
21、产成本为 600 万元，甲公司预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销；乙公司估计该无形资产公允价值为 800 万元，预计剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。2015 年 11 月，乙公司将其成本为 700 万元的商品以 1000 万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至 2015 年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司 2015 年 10 月至 12 月实现净利润 1000 万元。不考虑所得税影响。 要求：（分数：6.00）(1).计算甲公司(债务人)确认的股本溢价和债务重组利得，并编制债务重组日的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制乙公司(债权
22、人)债务重组日的会计分录。（分数：2.00）_(3).编制乙公司 2015 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_五、综合题(总题数：2，分数：24.00)28.综合题本类题共 2 题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：12.00）_甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，有关资料如下：(1)2012年 10 月 12 日，经与丙公司协商甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金
23、融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 1000 万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为 400 万元。其中，成本为 350 万元，公允价值变动为 50 万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为 1100 万元，未计提减值准备，公允价值为 1200 万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价 200 万元。(2)2012 年 12 月 31 日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项 2340 万元计提坏账准备
24、280 万元，此前未对该款项计提坏账准备。(3)2013年 1 月 1 日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款 2340 万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400 万元债务，剩余款项应在 2013 年 5 月 31 日前支付；同时约定，乙公司如果截至 5 月 31 日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司 100 万元。当日，乙公司估计截至 5 月 31 日经营状况好转的可能性为 60。(4)2013 年 5 月 31 日乙公司经营状况好转现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。 假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：（分数：12.00）(1).分析
25、判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。（分数：2.00）_(2).计算甲公司换出土地使用权应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（分数：2.00）_(3).编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。（分数：2.00）_(4).计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（分数：2.00）_(5).计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。（分数：2.00）_(6).分别编制甲公司、乙公司 2013 年 5 月 31 日结清重组后债权债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_会
26、计专业技术资格中级会计实务（债务重组）-试卷 6 答案解析(总分：86.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：22.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：2.甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为 750 万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务。丙公司无形资产的成本 700 万元，已累计摊销 100 万元，已提减值准备 75 万元，公允价值为 500 万元；甲公司为该项应收账款计提 120 万元坏账准备。不考虑相关税费，下列有
27、关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司接受该无形资产的入账价值为 500 万元B.甲公司确认债务重组损失为 130 万元C.丙公司确认债务重组利得为 250 万元D.丙公司确认无彤资产的处置损益为 0 解析：解析：选项 A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500 万元入账；选项 B，甲公司确认债务重组损失=应收账款账面价值(750120)受让资产公允价值500=130(万元)；选项 C，丙公司确认债务重组利得=应付账款账面价值 750抵债资产公允价值500=250(万元)；选项 D，丙公司确认无形资产的处置损益=抵债资产
28、公允价值 500抵债资产账面价值(70010075)=25(万元)。3.甲公司应收乙公司账款 2250 万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意。乙公司以普通股 450 万股偿还债务，普通股每股面值为 1 元，每股市价(即收盘价格)450 元，甲公司对应收账款计提坏账准备 100 万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用 20 万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司确认交易性金融资产的入账价值为 2025 万元B.甲公司支付的交易费用 20 万元计入投资收益C.甲公司确认债务重组损失 125 万元D.乙公司确认债务重组
29、利得 125 万元 解析：解析：选项 D，乙公司确认的债务重组利得=225045045=225(万元)4.2015 年 1 月 3 日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款 2500 万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2015 年 5 月 2 日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为 2000 万元 (其中成本为 1500 万元，公允价值变动为 500 万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益 100 万元)。2015 年 6 月 1 日相关手续办理完毕，当日该投资性房地产的公允价值为 2300 万元。乙公司已计提坏账准备为 10
30、 万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.乙公司确认投资性房地产的入账价值为 2300 万元B.乙公司确认债务重组损失 190 万元C.甲公司确认债务重组利得 200 万元D.甲公司确认处置投资性房地产的损益为 300 万元 解析：解析：选项 B，乙公司确认债务重组损失=(250010)2300=190(万元)；选项 C，甲公司确认债务重组利得=25002300=200(万元)；选项 D，甲公司确认处置投资性房地产的损益=23002000+100=400(万元)。5.甲公司应收乙公司货款 800
31、万元。经磋商，双方同意按 600 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 100 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（分数：2.00）A.甲公司其他综合收益减少 200 万元，乙公司资本公积增加 200 万元B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 200 万元C.甲公司营业外支出增加 200 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元 解析：解析：债权人甲公司，债务重组差额 200(800600)万元扣除坏账准备 100 万元后的余额 100 万元记入“营业
32、外支出债务重组损失”科目；债务人乙公司，债务重组差额 200(800600)万元记入“营业外收入债务重组利得”科目。6.甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备(2009 年以后购入)抵偿债务，乙公司设备的账面原值为 200 万元，已累计计提折旧 80 万元，不含税公允价值为 160 万元；甲公司为该项应收账款计提 20 万元坏账准备。假设债务重组时，增值税不单独收付，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为( )
33、万元。（分数：2.00）A.468、40 B.40、0C.114、0D.74、40解析：解析：债务重组利得=(200+34)160(1+17)=468(万元)，处置非流动资产利得=160(20080)=40(万元)。7.由于 A 公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收 A 公司账款 250 万元与 A 公司进行债务重组。甲公司同意免除 A 公司 50 万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率 5计息；同时约定，如果 A 公司一年后有盈利，每年按 8计息。似定甲公司未对该项应收债权计提坏账准备，甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为( )万元。（分数：2.00）A.30B.24C
34、.50 D.18解析：解析：甲公司应确认的债务重组损失=应收债权账面价值将来应收金额=250(25050)=50(万元)。8.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认为债务重组损失的是( )。（分数：2.00）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额解析：解析：债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值小于重组债权账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以选项 C 是正确的。9.甲公司应
35、收乙公司账款 1400 万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了 20 万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元；乙公司以一项长期股权投资偿付所欠部分账款。长期股权投资的账面价值为 550 万元，公允价值为 1100 万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。（分数：2.00）A.0B.100C.30D.80 解析：解析：甲公司债务重组损失=应收账款账面价值(140020)受让资产公允价值(200+1100)=80(万元)10.A、B 公司均为增值税一般纳税人企业，增值税税率均为 17；A 公司销售给 B 公司一批
36、库存商品，B公司应付账款 550 万元，款项尚未支付。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，B 公司该产品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，假设 A 公司为该应收账款计提了 15 万元的坏账准备，增值税不单独支付。债务重组时 B 公司的债务重组利得为( )万元。（分数：2.00）A.325B.235 C.17350D.150解析：解析：债务重组利得=550(债务账面价值)450117(抵债资产含税公允价值)=235(万元)11.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。（
37、分数：2.00）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入解析：解析：选项 A，差额应记入“营业外收入债务重组利得”科目；选项 C。差额记入“营业外支出债务重组损失”科目；选项 D，差额应记入“营业外收入债务重组利得”科目。二
38、、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)12.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：13.2015 年 7 月 1 日，A 公司应收 B 公司的一笔货款 500 万元到期，由于 B 公司发生财务困难该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备 100 万元。当日，A 公司就该债权与 B 公司进行协商。下列协商方案中，不属于债务重组的有( )。（分数：2.00）A.减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免 50 万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为
39、500 万元的固定资产偿还 D.以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还 解析：解析：选项 C、D 债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。14.下列关于以修改其他债务条件涉及或有应收(应付)金额的债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时转入当期损益 解析：解析：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际
40、发生时计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。15.债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有( )。（分数：2.00）A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益 B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价
41、值和账面价值的差额，计入投资收益 解析：解析：抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第 14 号收入的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，故选项 B 不正确；抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本，故选项 C 不正确。16.下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.修改其他债务条件涉及或有应付金额且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应将其确认为预计负债 B.修改其他债务条件涉及的或有应收金额，债权人应确认为应收项目C.对于债务人而言。发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值的差额
42、，确认为债务重组利得，计入资本公积D.在债务重组会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益 解析：解析：选项 B，债权人不应确认或有应收金额；选项 C，债务重组利得计入营业外收入。17.债务重组中，下列有关债权人的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.重组债权没有计提坏账准备的情况下，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出 B.重组债权已经计提了坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与受让资产公允价值之间的差额冲减坏账准备，冲减后如为借方余额，计入营业外支出，如为贷方余额，冲减资产减值损失
43、 C.收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其账面价值入账D.对于或有应收金额不应予以确认 解析：解析：选项 C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值入账。18.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。（分数：2.00）A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 解析：解析：选项 C，债权人取得的公允价值高于债务的价
44、值，说明债权人没有发生损失，没有对债务人作出让步，所以不应选。19.2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200 万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.确认债务重组利得 200 万元B.确认主营业务成本 700 万元 C.确认主营业务收入 1000 万元 D.终止确认应付乙公司账款 1200 万元 解析：解析：甲公司账务处理： 借：应付账款 1200 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 营业外收入债务重组利得 30 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700三、判断题(总题数：7，分数：14.00)
