1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）-试卷 7 及答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.2015 年 11 月，A 公司赊销一批商品给 B 公司，含税价为 15 万元，双方约定应于 2016 年 5 月 31 日结清货款。由于 B 公司发生财务困难，到期无法偿付该应付账款。2016 年 6 月 1 日，A 公司与 B 公司进行债务重组，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 万股抵偿该项债务，该股票每股面
2、值为 1 元，每股市价为 4 元。A公司对该项债权计提了 2 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。（分数：2.00）A.A 公司应确认债务重组损失 10 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元B.A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元C.A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元D.A 公司应确认债务重组损失 3 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元3.2013 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的 10 万元，剩余款项在2013 年 9 月 30 日支付
3、同时约定，截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 6 万元。当日，甲公司估计这 6 万元届时被偿还的可能性为 70。2013 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。（分数：2.00）A.4B.58C.6D.104.甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 17。2016 年 7 月 10 日，甲公司就其所欠乙公司购货款 700 万元与乙公司进行债务重组。根据重组协议约定，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，市场价格(不含增值税税额
4、)为500 万元，产品已发出并开具增值税专用发票，且增值税税额不单独结算。甲公司应确认的债务重组利得为( )万元。（分数：2.00）A.200B.215C.115D.1655.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务
5、的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入6.甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按 500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（分数：2.00）A.甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元C.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元7.甲公司与乙公司均为增值税一般纳
6、税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元；用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税税额为 119 万元。不考虑其他因素，该项债务重组对甲公司营业利润的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.100B.281C.181D.3008.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，债务人的下列处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B
7、冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)9.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_10.2016 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。（分数：2.00）A.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿B.甲公司以公允价值为 420 万元的一栋房产清偿C.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期
8、两年偿还D.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还11.关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入B.债务人应当将转让非现金资产的账面价值与其公允价值之间的差额，确认为当期损益C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积D.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入营业外收入12.2016 年 3 月 10 日，甲公司因无力偿还乙公司的 1000 万元货款，经协商双方进行债务重组。按
9、债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票 400 万股(每股面值 1 元)偿还债务，该股份的公允价值为 900 万元(不考虑相关税费)。乙公司对该应收账款计提了 50 万元的坏账准备。甲公司于 2016 年 4 月 1 日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.债务重组日为 2016 年 4 月 1 日B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为 900 万元C.甲公司应确认债务重组利得为 100 万元D.乙公司应确认债务重组损失为 100 万元13.关于将债务转为资本的债务重组，债务人、债权人的相关处理正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人取
10、得的股权投资应按公允价值为基础入账B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为营业外收入C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益D.股份公允价值总额与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积14.甲公司应付乙公司购货款 2000 万元于 2016 年 6 月 20 日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的 200 件 A 产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原 2000 万元债务结清，甲公司 A 产品的市场价格为每件 7
11、 万元(不含增值税价格)，成本为每件 4 万元，未计提存货跌价准备。6 月 30 日，甲公司将 A 产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17。乙公司在该项交易前已就该债权计提 500 万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司应确认营业收入 800 万元B.乙公司应确认债务重组损失 600 万元C.甲公司应确认债务重组收益 362 万元D.乙公司应确认取得 A 商品成本 1400 万元三、判断题(总题数：6，分数：12.00)15.判断题本类题共 10 小题。表
12、述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_16.以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误17.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为其他综合收益；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误18.修改后的债务条款
13、中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误19.债务人以存货清偿债务的，按该存货的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误20.或有应收金额实际发生时，计入资本公积。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：4，分数：16.00)21.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2
14、015 年 6 月 10 日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计 3510 万元，信用期为 6 个月，2015 年 12 月 10 日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年 12 月 31 日，甲公司对该笔应收账款计提了 351 万元的坏账准备，2016 年 1 月 31 日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016 年 1 月 31 日，该办公楼的公允价值为 1000 万元，原价为 2000 万元，已计提折旧1200 万元，未计提减值准备，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。资料二，乙
15、公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为 400 万元，生产成本为 300 万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 3 元的 200 万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。资料四，甲公司免去乙公司债务 400 万元，其余债务延期至 2017 年 12 月 31 日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。【提示】因该业务发生在营改增之前，故处置固定资产不考虑相关的增值税影响。要求：（分数：8.00
16、1).计算甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。（分数：2.00）_(2).编制甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。（分数：2.00）_(3).计算乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组中应计入营业外收入的金额。（分数：2.00）_(4).编制乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。（分数：2.00）_22.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 17。该公司内部审计部门在对其 2016 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2016 年
17、 9 月30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备 40 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2016 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿全部债务，该批产品公允价值为 100 万元(不含增值税)，增值税税额为 17 万元。甲公司为取得该批产品支付途中运杂费 2 万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，没有另行向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 95 应交税费应交增值税(进项税额) 17 坏账准备 40 贷：应收账款 150 银行存款 2(2)2016 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备
18、 60 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另支付甲公司 50 万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2016 年 12 月 31 日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)（分数：2.00）_甲公司系增值
19、税一般纳税人，发生的有关经济业务如下：(1)2013 年 1 月 1 日，甲公司向丙银行贷款 800万元专门用于已开工的厂房建设，年利率为 6，贷款期限为 3 年，并已全部用于支付工程款，2014 年 1月 1 日甲公司又向丁银行贷款 600 万元(该借款没有专门用途)，每年年末付息、年利率为 8，贷款期限为 3 年。(2)2014 年 4 月 1 日和 7 月 1 日，甲公司因厂房建设支付工程款的需要分别使用从丁银行取得的贷款 200 万元和 100 万元。(3)2014 年 12 月 2 日，根据厂房建设需要，甲公司自乙公司采购设备一台，不含增值税的价款为 400 万元，增值税税额为 68
20、 万元，款项尚未支付，已取得增值税专用发票。(4)甲公司发生财务困难，2015 年 1 月 1 日，与丁银行协商并达成协议，对丁银行的贷款进行债务重组，丁银行对该项贷款未计提减值准备，丁银行同意将该笔贷款期限延长至 2017 年 12 月 31 日，免除积欠的剩余利息 30 万元，本金减至 580 万元，年利率降到 6，利息仍按年支付，同时规定，自 2015 年起，若甲公司当年盈利，则年利率恢复至 8，若当年未盈利，则年利率维持 6，甲公司估计在债务重组后的未来 3年间均很可能盈利。假设甲公司建设的厂房于 2014 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，除此厂房建设外，甲公司无其他工程建设
21、项目；不考虑其他相关税费。要求：（分数：6.00）(1).计算甲公司 2014 年度应计入厂房建设工程成本的利息费用。（分数：2.00）_(2).计算家公司因与丁银行进行债务重组应确认的债务重组利得，编制甲公司债务重组日的会计分录。（分数：2.00）_(3).若甲公司 2015 年度未盈利，但 2016 年度、2017 年度预计很可能盈利，计算 2015 年年末甲公司对丁银行的贷款业务进行会计处理时应确认财务费用的金额，并编制年末与利息有关的会计分录。（分数：2.00）_五、综合题(总题数：2，分数：24.00)23.综合题本类题共 2 题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数
22、的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：12.00）_甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：(1)2015 年 10 月 12 日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100 元，公允价值为 1000 万元，增值税为 60 万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为 400 万元。其中，成本为350 万元，公允价值变动为 50 万元。甲公司换入的对戊公司长期股
23、权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为 1100 万元。未计提减值准备，公允价值为 1200 万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价 260 万元(其中公允价值差额为 200 万元，增值税 60 万元)。(2)2015 年 12 月 13 日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对向乙公司销售商品产生的应收款项 2340 万元计提坏账准备 234 万元，此前未对该款项计提坏账准备。(3)2016 年 1 月 1 日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款 2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司 400 万元债务，剩余款项应在 2016 年 5 月 31 目前支付；同时约
24、定，乙公司如果截至 5 月 31 日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司 200 万元。当日，乙公司估计截至 5 月 31 日经营状况好转的可能性为 60。(4)2016 年 5 月 31 日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。 要求：（分数：12.00）(1).分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。（分数：2.00）_(2).计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（分数：2.00）_(3).编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。（分数：2
25、00）_(4).计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（分数：2.00）_(5).计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。（分数：2.00）_(6).分别编制甲公司、乙公司 2016 年 5 月 31 日结清重组后债权债务的会计分录。（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）-试卷 7 答案解析(总分：80.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2
26、00）_解析：2.2015 年 11 月，A 公司赊销一批商品给 B 公司，含税价为 15 万元，双方约定应于 2016 年 5 月 31 日结清货款。由于 B 公司发生财务困难，到期无法偿付该应付账款。2016 年 6 月 1 日，A 公司与 B 公司进行债务重组，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 万股抵偿该项债务，该股票每股面值为 1 元，每股市价为 4 元。A公司对该项债权计提了 2 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。（分数：2.00）A.A 公司应确认债务重组损失 10 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元B.A 公司应确认债务重组损失 1 万元，
27、B 公司应确认债务重组利得 12 万元C.A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元 D.A 公司应确认债务重组损失 3 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元解析：解析：A 公司应确认债务重组损失=(152)34=1(万元)；B 公司应确认债务重组利得=1534=3(万元)。3.2013 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的 10 万元，剩余款项在2013 年 9 月 30 日支付；同时约定，截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 6 万元。当日，甲公司估计这 6 万元
28、届时被偿还的可能性为 70。2013 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。（分数：2.00）A.4B.58C.6D.10 解析：解析：甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的 10 万元，对于或有应收金额 6 万元，债务重组日不确认。4.甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 17。2016 年 7 月 10 日，甲公司就其所欠乙公司购货款 700 万元与乙公司进行债务重组。根据重组协议约定，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，市场价格(不含增值税税额)为500 万元，产品已发出并开
29、具增值税专用发票，且增值税税额不单独结算。甲公司应确认的债务重组利得为( )万元。（分数：2.00）A.200B.215C.115 D.165解析：解析：甲公司应确认的债务重组利得：债务重组日重组债务的账面价值 700付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额(500117)=115(万元)。5.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债
30、权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入解析：解析：选项 A，差额应记入“营业外收入-债务重组利得”科目；选项 C，差额记入“营业外支出-债务重组损失”科目；选项 D，差额记入“营业外收入-债务重组利得”科目。6.甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双方同意按 500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（分数：2.00）A.甲公司资产减值损失减少 20
31、万元，乙公司营业外收入增加 100 万元 B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元C.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元解析：解析：甲公司实际收到的款项 500 万元大于应收债权账面价值 480 万元(600120)的差额 20 万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项 500 万元小于应付债务账面余额 600 万元的差额 100 万元应计入营业外收入。7.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17。因甲公司无法偿还到
32、期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元；用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税税额为 119 万元。不考虑其他因素，该项债务重组对甲公司营业利润的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.100 B.281C.181D.300解析：解析：应确认债务重组利得=1000(700+119)=181(万元)，不影响营业利润。该债务重组对甲公司营业利润的影响金额=700600=100(万元)。8.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，债
33、务人的下列处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 B.冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用解析：解析：或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，选项 A 正确。二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)9.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：10.2016 年 7 月 31 日，甲公司应付乙
34、公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。（分数：2.00）A.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿B.甲公司以公允价值为 420 万元的一栋房产清偿C.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还 解析：解析：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项 A 和 B，债权人并没有作出让步，不属于债务重组。11.关于债务重组准则中债务人以非现金资
35、产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入 B.债务人应当将转让非现金资产的账面价值与其公允价值之间的差额，确认为当期损益 C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积D.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入营业外收入解析：解析：转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项 C 错误；债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项 D 错误。12.2016 年 3 月
36、 10 日，甲公司因无力偿还乙公司的 1000 万元货款，经协商双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票 400 万股(每股面值 1 元)偿还债务，该股份的公允价值为 900 万元(不考虑相关税费)。乙公司对该应收账款计提了 50 万元的坏账准备。甲公司于 2016 年 4 月 1 日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.债务重组日为 2016 年 4 月 1 日 B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为 900 万元 C.甲公司应确认债务重组利得为 100 万元 D.乙公司应确认债务重组损失为 100 万元解析：解析：双方
37、解除债权债务关系的日期为债务重组日，即 2016 年 4 月 1 日，选项 A 正确；乙公司取得股权投资应按取得时公允价值为基础确定，选项 B 正确；甲公司应确认债务重组利得=1000900=100(万元)，选项 C 正确；乙公司应确认债务重组损失=(100050)900=50(万元)，选项 D错误。13.关于将债务转为资本的债务重组，债务人、债权人的相关处理正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人取得的股权投资应按公允价值为基础入账 B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为营业外收入C.重组债务
38、的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益 D.股份公允价值总额与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积 解析：解析：债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)，选项 B 错误。14.甲公司应付乙公司购货款 2000 万元于 2016 年 6 月 20 日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的 200 件 A 产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后
39、原 2000 万元债务结清，甲公司 A 产品的市场价格为每件 7 万元(不含增值税价格)，成本为每件 4 万元，未计提存货跌价准备。6 月 30 日，甲公司将 A 产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17。乙公司在该项交易前已就该债权计提 500 万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司应确认营业收入 800 万元B.乙公司应确认债务重组损失 600 万元C.甲公司应确认债务重组收益 362 万元 D.乙公司应确认取得 A 商品成本 1400 万元 解析：解
40、析：甲公司应确认营业收入=2007=1400(万元)，选项 A 错误；乙公司应冲减资产减值损失=(2007+200717)(2000500)=138(万元)，选项 B 错误；甲公司应确认债务重组收益=2000(2007+200717)=362(万元)，选项 C 正确；乙公司应确认取得 A 商品成本=2007=1400(万元)，选项 D 正确。三、判断题(总题数：6，分数：12.00)15.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_解
41、析：16.以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：债权人收到的现金大于应收债权账面价值，表明前期多提了坏账准备，所以应冲减资产减值损失。17.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为其他综合收益；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。18.修改后的
42、债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：19.债务人以存货清偿债务的，按该存货的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：债务人以存货清偿债务的，按该存货的公允价值确认销售商品收入，同时按照其账面价值结转相应的成本。20.或有应收金额实际发生时，计入资本公积。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：或有应收金额实际发生时，计入当期损益。四、计算分析题(总题数：4，分数：16.00)21.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。_解析：甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015 年 6 月 10 日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计 3510 万元，信用期为 6 个月，2015 年 12 月 10 日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年 12 月 31 日，甲公司对该笔应收账款计提了 351 万元的坏账准备，2016 年 1 月 31 日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关
