1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）-试卷 8 及答案解析(总分：72.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_2.M 公司和 N 公司均系增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N公司一批商品，价款为 100 万元，增值税税额为 17 万元，款项未收到。到期时因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部款项，经协商，M 公司同意货款中的 20 万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项
2、 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额 25 万元，已提存货跌价准备 1 万元，公允价值 30 万元，长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值 45 万元。对于上述债务重组，N 公司应计入营业外收入的金额为( )万元。（分数：2.00）A.16B.169C.269D.03.2016 年 1 月 10 日，甲企业销售一批产品给乙企业，不含税售价为 60 万元，增值税税额为 102 万元，当年 8 月 20 日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业10 万元债务，其余债务用银行存款立即清偿，若
3、债务重组前甲企业已对该项债务计提了 3 万元的坏账准备，甲企业确认的营业外支出为( )万元。（分数：2.00）A.7B.72C.10D.64.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。（分数：2.00）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额5.甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016 年 4 月1 日，甲
4、公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利权抵偿债务。该专利权原值为 100 万元，已累计摊销 40 万元，公允价值为 70 万元，增值税销项税额 42 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑其他因素。则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。（分数：2.00）A.30B.40C.10D.3586.M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项尚未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。
5、经协商，M 公司同意 N 公司该笔欠款中的 300 万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的成本为 250万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值为 300 万元；长期股权投资账面余额为 425 万元，已计提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司因上述业务应计入营业外收入的金额为( )万元。（分数：2.00）A.110B.119C.219D.07.2016 年 1 月 1 日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于 2014 年 1 月 1 日贷给甲公司的 2 年期、年利率为 9、本金为 50000
6、0 元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至 2017 年 12 月 31 日，年利率降至 6，免除积欠的利息 45000 元，本金减至 420000 元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至 9；若无盈利，仍维持 6的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为( )元。（分数：2.00）A.112400B.99800C.87200D.1250008.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.债务重组日计入其他综合收
7、益B.债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益C.债务重组日计入重组后债权的入账价值D.债务重组日计入应收账款二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)9.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_10.2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200 万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确
8、的有( )。（分数：2.00）A.确认债务重组利得 200 万元B.确认主营业务成本 700 万元C.确认主营业务收入 1000 万元D.终止确认应付乙公司账款 1200 万元11.关于债务重组准则中以现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入B.债权人应当将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，冲减资产减值损失D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当
9、期营业外收入12.关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人取得的非现金资产应按抵债资产的公允价值为基础入账B.债权人取得的非现金资产应按抵债资产原账面价值入账C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入D.债权人取得的非现金资产公允价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益13.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。（分数：2.00）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.
10、债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额14.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人将基本确定发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人债务重组日不应确认或有应付金额D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益三、判断题(总题数：6，分数：12.00)15.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_16.债务重组，是指在债务人发生财
11、务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误17.应付可转换公司债券转为资本属于债务转资本方式的债务重组。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误18.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号一或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误19.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付金额，该应付金额是确定的。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误20.以
12、固定资产抵偿债务的，影响债务人营业外收入的金额为抵债资产公允价值与重组债务账面价值的差额。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误四、计算分析题(总题数：2，分数：16.00)21.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：8.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2016 年与 2017 年发生的相关交易或事项如下： (1)2016 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 6000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A
13、 公司以其拥有的一栋在建写字楼及持有的一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2016 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2200 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2600 万元，已计提的减值准备为 200 万元，公允价值为 2300 万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继
14、续建造。至 2017 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800 万元。2017 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 2016 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2017 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年，年租金为 250 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年，预计净残值为零。 2017 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 250 万元。同日，该写字楼的公允价值为 3100 万元。 (3)其他资料如下： 假定甲公司投资性房地产均采用公
15、允价值模式进行后续计量。 假定不考虑相关税费影响。 要求：（分数：8.00）(1).计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(2).计算 A 公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(3).计算甲公司写字楼在 2017 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(4).编制甲公司 2017 年收取写字楼租金的相关会计分录。（分数：2.00）_五、综合题(总题数：2，分数：16.00)22.综合题本类题共 2 题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制
16、会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：8.00）_甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17，转让专利权适用的增值税税率为 6。2015 年 1 月 1 日，甲公司销售给乙公司产品一批，价款为2000 万元(不含增值税)。双方约定 3 个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至 2015 年 12月 31 日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备 234 万元。2015 年 12 月 31 日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以 832 万元现金偿还部分债务，甲公司已于当日收到乙公司
17、开具的银行转账支票，款项已收存银行。(2)乙公司以一项专利权和一批 A 产品抵偿部分债务，专利权账面原价为 350 万元，已累计摊销 100 万元，计提的减值准备为 10 万元，公允价值为 280 万元。A 产品账面成本为 180 万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为 200 万元，A 产品已于 2015年 12 月 31 日运抵甲公司。甲公司将取得的专利权作为无形资产核算，取得的 A 产品作为库存商品核算，当日办理完相关手续。(3)乙公司将部分债务转为其 100 万股普通股，每股面值 1 元，每股市价为 5 元。不考虑他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于 2
18、015 年 31 日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 40，将剩余债务延期至 2017 年 12 月 31 日偿还，并从 2016 年 1 月 1日起按年利率 4计算利息。但如果乙公司从 2016 年起，年实现利润总额超过 100 万元，则当年利率上升为 6。如果乙公司年利润总额低于 100 万元，则当年仍按年利率 4计算利息(与实际利率相同)。乙公司 2015 年 年末预计未来每年利润总额均很可能超过 100 万元。(5)乙公司 2016 年度实现利润总额 120万元，2017 年度实现利润总额 80 万元。乙公司于每年年末支付利息。(6)其他资料：假定不考虑货币时间价值的
19、影响；或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。要求：（分数：8.00）(1).编制甲公司 2015 年 12 月 31 日债务重组业务相关的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制乙公司 2015 年 12 月 31 日债务重组业务的会计分录。（分数：2.00）_(3).编制甲公司 2016 年 12 月 31 日和 2017 年 12 月 31 日债务重组业务相关的会计分录。（分数：2.00）_(4).编制乙公司 2016 年 12 月 31 日和 2017 年 12 月 31 日债务重组业务相关的会计分录。（分数：2.00）_会计专业技术资格中级会计实务
20、（债务重组）-试卷 8 答案解析(总分：72.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题本类题共 15 小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。（分数：2.00）_解析：2.M 公司和 N 公司均系增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N公司一批商品，价款为 100 万元，增值税税额为 17 万元，款项未收到。到期时因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部款项，经协商，M 公司同意货款中的 20 万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项 N 公司分别用一批材料
21、和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额 25 万元，已提存货跌价准备 1 万元，公允价值 30 万元，长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值 45 万元。对于上述债务重组，N 公司应计入营业外收入的金额为( )万元。（分数：2.00）A.16B.169 C.269D.0解析：解析：应计入营业外收入的金额=11720(30117+45)=169(万元)。3.2016 年 1 月 10 日，甲企业销售一批产品给乙企业，不含税售价为 60 万元，增值税税额为 102 万元，当年 8 月 20 日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企
22、业同意减免乙企业10 万元债务，其余债务用银行存款立即清偿，若债务重组前甲企业已对该项债务计提了 3 万元的坏账准备，甲企业确认的营业外支出为( )万元。（分数：2.00）A.7 B.72C.10D.6解析：解析：甲企业应确认的营业外支出=(60+1023)(60+10210)=7(万元)。4.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。（分数：2.00）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组
23、债权账面价值的差额解析：解析：债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。5.甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1 日应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016 年 4 月1 日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利权抵偿债务。该专利权原值为 100 万元，已累计摊销 40 万元，公允价值为 70 万元，增值税销项税额 42 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑其他因素。则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。（分数：2.00）A.30B.40C.10D.3
24、58 解析：解析：处置非流动资产利得=70(10040)=10(万元)，债务重组利得=100(70+42)=258(万元)，应计入营业外收入的金额=10+258=358(万元)。6.M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项尚未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。经协商，M 公司同意 N 公司该笔欠款中的 300 万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的成本为 250
25、万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值为 300 万元；长期股权投资账面余额为 425 万元，已计提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司因上述业务应计入营业外收入的金额为( )万元。（分数：2.00）A.110B.119 C.219D.0解析：解析：N 公司应计入营业外收入的金额=1170300300(1+17)+400=119(万元)。7.2016 年 1 月 1 日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于 2014 年 1 月 1 日贷给甲公司的 2 年期、年利率为 9、本金为 500000 元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至 2017 年 12
26、月 31 日，年利率降至 6，免除积欠的利息 45000 元，本金减至 420000 元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至 9；若无盈利，仍维持 6的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为( )元。（分数：2.00）A.112400 B.99800C.87200D.125000解析：解析：债务重组日债务的公允价值为 420000 元，债务重组日确认预计负债=420000(96)=12600(元)，债务重组利得=(500000+45000)42000012600=112400(元)。8.以修改其他债务条件
27、进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.债务重组日计入其他综合收益B.债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益 C.债务重组日计入重组后债权的入账价值D.债务重组日计入应收账款解析：解析：企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。二、多项选择题(总题数：6，分数：12.00)9.多项选择题本类题共 10 小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均
28、不得分。（分数：2.00）_解析：10.2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200 万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.确认债务重组利得 200 万元B.确认主营业务成本 700 万元 C.确认主营业务收入 1000 万元 D.终止确认应付乙公司账款 1200 万元 解析：解析：甲公司确认债务重组利得=1200(1000+170)=30(万元)，选项 A 不正确；甲公
29、司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入 1000 万元，结转主营业务成本 700 万元，同时终止确认应付账款1200 万元，选项 B、C 和 D 正确。 甲公司会计处理如下： 借：应付账款乙公司 1200 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 营业外收入债务重组利得 30 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 70011.关于债务重组准则中以现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入 B.债权人应当将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益C
30、.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，冲减资产减值损失 D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入解析：解析：债权人应当将应收债权的账面价值(不是账面余额)与收到的现金之间的差额，计入当期损益，选项 B 错误；若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项 C 正确，选项 D 错误。12.关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人取得的非现金资产应按抵债资产的公允价值为基础入账 B
31、.债权人取得的非现金资产应按抵债资产原账面价值入账C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入 D.债权人取得的非现金资产公允价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益 解析：解析：债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项 B 错误。13.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。（分数：2.00）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 解析：解析：选项 A，减免的部分债务与重组后负债
32、账面价值无关；选项 C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。14.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人将基本确定发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人债务重组日不应确认或有应付金额D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 解析：解析：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应确认或有应收金额，应于实际发生时计入当期损益，选项 A 错误，选项 B 正确；对债务人而言，若债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金
33、额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项 C 错误，选项 D 正确。三、判断题(总题数：6，分数：12.00)15.判断题本类题共 10 小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣 0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。（分数：2.00）_解析：16.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：17.应付可转换公司债
34、券转为资本属于债务转资本方式的债务重组。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转资本，不是债务重组。18.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号一或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 ( )（分数：2.00）A.正确 B.错误解析：19.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付金额，该应付金额是确定的。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：或有应付(或应收)金额，是指需要根据未
35、来某种事项的出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。20.以固定资产抵偿债务的，影响债务人营业外收入的金额为抵债资产公允价值与重组债务账面价值的差额。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误 解析：解析：以固定资产抵偿债务的，影响营业外收入的金额还应考虑抵债资产公允价值大于账面价值的差额。四、计算分析题(总题数：2，分数：16.00)21.计算分析题本类题共 2 小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：8.00）_解析：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”
36、)为上市公司，2016 年与 2017 年发生的相关交易或事项如下： (1)2016 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 6000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及持有的一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2016 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2200 万元；A 公司该长期股权投资的账面余
37、额为 2600 万元，已计提的减值准备为 200 万元，公允价值为 2300 万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 2017 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800 万元。2017 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 2016 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2017 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年，年租金为 250 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为
38、 30 年，预计净残值为零。 2017 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 250 万元。同日，该写字楼的公允价值为 3100 万元。 (3)其他资料如下： 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 假定不考虑相关税费影响。 要求：（分数：8.00）(1).计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：甲公司在债务重组过程中应确认的债务重组损失=(6000800)(2200+2300)=700(万元)，应确认营业外支出 700 万元。 借：在建工程 2200 长期股权投资 2300 坏账准备 800 营业外支 700 贷：
39、应收账款 6000)解析：(2).计算 A 公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：A 公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=6000(2200+2300)=1500(万元)，应确认在建写字楼转让损益(营业外收入)=22001800=400(万元)，应确认长期股权投资转让损益(投资收益)=2300(2600200)=100(万元)。 借：应付账款 6000 投资收益 100 长期股权投资减值准备 200 贷：在建工程 1800 长期股权投资 2600 营业外收入-债务重组利得 1500 处置非流动资产利得 400)解析：(
40、3).计算甲公司写字楼在 2017 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：2017 年 1 月 1 日，该写字楼的入账价值=2200+800=3000(万元)，2017 年年末应确认公允价值变动损益=31003000=100(万元)。 借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100)解析：(4).编制甲公司 2017 年收取写字楼租金的相关会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：借：银行存款 250 贷：其他业务收入 250)解析：五、综合题(总题数：2，分数：16.00)22.综合题本类题共 2 题。凡要求计算
41、的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。（分数：8.00）_解析：甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17，转让专利权适用的增值税税率为 6。2015 年 1 月 1 日，甲公司销售给乙公司产品一批，价款为2000 万元(不含增值税)。双方约定 3 个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至 2015 年 12月 31 日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备 234 万元。2015 年 12 月 31 日乙公司与甲公司协商，达成债
42、务重组协议如下：(1)乙公司以 832 万元现金偿还部分债务，甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账支票，款项已收存银行。(2)乙公司以一项专利权和一批 A 产品抵偿部分债务，专利权账面原价为 350 万元，已累计摊销 100 万元，计提的减值准备为 10 万元，公允价值为 280 万元。A 产品账面成本为 180 万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为 200 万元，A 产品已于 2015年 12 月 31 日运抵甲公司。甲公司将取得的专利权作为无形资产核算，取得的 A 产品作为库存商品核算，当日办理完相关手续。(3)乙公司将部分债务转为其 100 万股普通股，每股面值 1 元，每
43、股市价为 5 元。不考虑他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于 2015 年 31 日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 40，将剩余债务延期至 2017 年 12 月 31 日偿还，并从 2016 年 1 月 1日起按年利率 4计算利息。但如果乙公司从 2016 年起，年实现利润总额超过 100 万元，则当年利率上升为 6。如果乙公司年利润总额低于 100 万元，则当年仍按年利率 4计算利息(与实际利率相同)。乙公司 2015 年 年末预计未来每年利润总额均很可能超过 100 万元。(5)乙公司 2016 年度实现利润总额 120万元，2017 年度实现利润总额 80
