1、注册会计师(会计)48 及答案解析(总分：100.00，做题时间：130 分钟)一、单项选择题 每题只有一个标准答案，请从(总题数：14，分数：14.00)1.甲公司于 2004 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5%，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313347 万元；支付发行费用 120万元，发行期间冻结资金利息为 150 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为 4%。2005 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.3080
2、08.2B.308026.2C.308316.12D.308348.562.某公司系增值税一般纳税企业，委托外单位加工应税消费品一批。发出原材料的成本为 600 万元，该原材料应负担的增值税额为 102 万元。受托加工单位开具的加工费发票中注明的加工费 150 万元，增值税额25.5 万元，受托单位代收代缴消费税 50 万元，上述税费以银行存款支付。加工的应税消费品直接用于对外销售，该公司收回滚批委托加工消费品的入账价值为( )。（分数：1.00）A.750 万元B.800 万元C.825.5 万元D.927.5 万元3.按照所得税准则规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，
3、不确认递延所得税的是( )。（分数：1.00）A.企业自行研究开发的专利权B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债4.上市公司的下列行为中，违背会计核算可比性的有( )。（分数：1.00）A.鉴于追加投资而增加持股比例，使投资企业能够对被投资单位施加重大影响，长期股权投资核算应由成本法改为权益法B.根据国家统一的会计制度要求，从本期开始对无形资产提取减值准备C.鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为平均年限法D.上期已计提跌价准备的存货，本期存货价值继续下跌，本期仍需计提存货提跌价准
4、备5.甲公司 2007 年 4 月 1 日与乙公司原投资者 A 签订协议，甲公司以存货和固定资产换取 A 持有的乙公司股权，2007 年 7 月 1 日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1000 万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为 500 万元，增值税 85 万元，账面成本 400 万元；固定资产的账面价值和公允价值为 200 万元。假定甲公司、乙公司和 A 公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为( )万元。（分数：1.00）A.58B.700C.785D.856.ABC 公司 2001 年 1 月 10 日取得一项无形资产入账价值为 630 万元，预计使用
5、年限为 10 年，法律规定有效使用年限为 7 年，2004 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 350 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2005 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 210 万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2007 年 12 月 31 日进行复核，预计其残值与原估计金额不同，该无形资产的预计残值为 200 万元。则2007 年 12 月 31 日摊销金额为( )。（分数：1.00）A.175B.185C.227.5D.07.M 公司赊销商品给 N 公司，价税总计为 117 万元，双方约定一个月后付款，但由于 N 公司经营困难，无法足额偿付欠款，于
6、是进行债务重组，重组协议规定：首先豁免 10%的欠款，由 N 公司以库存商品按公允价值抵偿部分债务，该库存商品账面成本为 40 万元，公允价为 50 万元，增值税率为 17%，消费税率为 10%，余款双方约定延后两个月付款，假定 M 公司将换入的库存商品用作固定资产使用，则此固定资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.58.5B.50C.48.5D.53.58.下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是( )（分数：1.00）A.购货方获得的现金折扣B.购货方获得的商业折扣C.购货方获得的销售折让D.购货方放弃的现金折扣9.H 公司 2003 年度财务报告批
7、准报出日为 2004 年 4 月 30 日，之前发生的下列事项，不需要对 2003 年度会计报表进行调整的是( )。（分数：1.00）A.2004 年 2 月 10 日，法院判决保险公司对 2003 年 12 月 3 日发生的火灾赔偿 150000 元B.2003 年 11 月份售给某单位的 100000 元商品，在 2004 年 1 月 25 日被退回C.2004 年 1 月 30 日得到通知，上年度应收某单位的货款 200000 元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备 10000 元D.2004 年 2 月 20 日公司股东会制定并批准了 2003 年度现金股利分配方
8、案10.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该( )。（分数：1.00）A.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回B.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备C.不进行账务处理D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回11.甲企业 2004 年利润表中的财务费用项目金额为 120 万元。该企业本年度发生的长期借款资本化的利息费用 50 万元，费用化的利息费用 80 万元；短期借款利息 38 万元；应收票据贴现息 2 万元(票据贴现附追索权)。则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为( )万元。（分
9、数：1.00）A.170B.120C.118D.4012.甲公司 2007 年 1 月 1 日购入某公司股票，其取得时的公允价值为 550 万元，另发生交易费用 2 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2007 年 1 月 31 日、2 月 28 日和 3 月 31 日，其公允价值分别为 600万元、530 万元和 560 万元。因该项投资影响甲公司 2007 年第一季度利润总额的金额为( )万元。（分数：1.00）A.8B.10C.30D.-4013.投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资性房地产的计量正确的是( )。（分数：1.00）A.对投资性房地产不计提折旧，
10、期末按原价计量B.对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量C.对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量D.对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量14.2007 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 刀元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2007 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1 200 万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的
11、设备原价为5 000 万元，已计提折旧 2 000 万元，市场价格为 2500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让产品的人账价值为( )万元。（分数：1.00）A.2 500B.2 659.38C.3 039.29D.1 500二、多项选择题 每题均有多个正确答案，请从(总题数：12，分数：24.00)15.下列有关金融负债的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债B.对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债初始计量时发生的相关交易费用应当直
12、接汁人当期损益C.对于以公允价值计量且其变动汁人当期损益的金融负债应当按公允价值进行后续计量D.对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益E.以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计人资本公积16.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（ ）。（分数：2.00）A.非货币性交易过程中发生的收益B.出售无形资产净收益C.出租无形资产净收益D.以固定资产对外投资发生的评估增值E.收到退回的增值税17.下列关于税金会计处理的表述中,正确的有（ ）。（分数：2.00）A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入B.兼营
13、房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税金及附件D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加18.下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.提供现金折扣销售商品的，购货方按净价法确认应付债务B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本C.以支付土地出止金方式取得的土地使用权，应按期摊销D.自行开
14、发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值E.融资租赁方式租人固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧19.下列关于修改其他债务条件时会计处理的表述，正确的有( )（分数：2.00）A.如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积处理B.如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人不做账务处理C.如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权账面价值减记至将来应收金额，并确认当期损失D.如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不做
15、账务处理E.如果债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将或有收益在债务重组时不计入未来应收金额内，待实际收到时计入财务费用20.下列有关可转换公司债券正确的表述有( )。（分数：2.00）A.发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目。B.在转换为股票之前，其所包含的负债成份，对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记有关
16、科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”C.可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券(面值)、(利息调整)”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目D.转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益21.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。（分数：2.00）A.固定资产减值损失B.存货跌价准备C.长
17、期股权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失E.商誉减值准备22.下列各项中，属于关联方交易的有( )。（分数：2.00）A.母公司对于公司追加投资B.母公司为子公司提供担保C.公司给予关键管理人员的报酬D.母公司将研究开发项目转移给其子公司23.下列各账户余额中，包括在资产负债表“存货”项目中的有( )（分数：2.00）A.工程物资B.委托代销商品C.分期收款发出商品D.发出商品E.生产成本24.下列各项中，属于金融资产的有( )。（分数：2.00）A.商誉B.企业出租的建筑物C.企业存在银行的定期存款D.企业购入的意图长期持有的股票投资25.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共
18、同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45，丁公司占 55。投资合同约定，丙公司租丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有（ ）。（分数：2.00）A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司E.丁公司与成公司26.下列事项构成经营性现金流量的是( )。（分数：2.00）A.应收票据贴现息B.出租固定资产收入C.取得短期投资利息D.银行存款利息收入E.支付职工养老保险金三、计算及会计处理题 共 2 题，共 20 分(总题数：2，分数：20.00)乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 3
19、3%。 (1)乙公司2005 年实现的利润总额为 3 600 万元。2005 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下： 2004 年 12 月 1 日购建环保用 A 固定资产一项，其入账价值为 1 000 万元，12 月 20 日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。 按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的 B产品提供 3 年的免费售后服务。乙公司预计 2005 年销售
20、的 B 产品售后服务费用为 300 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司 2005 年未发生相关的售后服务支出。 乙公司 2005 年度取得国债利息收入 200 万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。 2005 年 12 月 31 日，乙公司 C 产品的账面余额为 2 600 万元，对 C 产品计提减值准备 400 万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。 (2)乙公司 2006 年实现的利润总额为 4 800 万元，2006 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定
21、不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下： 2004 年 12 月 20 日投入使用的环保用 A 固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在 2006 年未发生减值。 2006 年度乙公司对 2005 年销售的 B 产品提供售后服务，发生相关支出 150 万元。乙公司预计 2006 年销售的 B 产品售后服务费用为 200 万元，计入当期损益。2006 年度乙公司因销售 C 产品而转销存货跌价准备 320 万元。 2006 年 12 月 31 日，根据市场行情，转回 C 产品 2005 年计提的存货减值准备 40 万元
22、对其他存货未计提存货跌价准备。 (3)其他有关资料： 假定不考虑除所得税外其他相关税费。 除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。 2005 年年初，乙公司递延税款期初余额为零。 假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵减时间性差异的影响。 要求：（分数：10.00）(1).分别判断乙公司 2005 年上述差异事项属于永久性差异、应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异。（分数：2.50）_(2).计算乙公司 2005 年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录。（分数：2.50）_(3).分别计算乙公司 2006 年上述时间性差异应确认的递延税
23、款金额。（分数：2.50）_(4).计算乙公司 2006 年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。（分数：2.50）_甲上市公司有关发行附有赎回选择权的可转换公司债券资料如下： (1)2003 年 1 月 1 日发行附有赎回选择权的可转换公司债券，面值总额为 30000 万元，按照 30300 万元的价格发行债券，筹集的资金用于补充流动资金。可转换公司债券发行过程中，甲公司取得冻结资金利息收入为 225 万元，发行可转换公司债券而发生的相关费用为 75 万元，发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收均已收存银行。该可转换公司债券的期限为 3 年，票面年利率为 1%。甲公
24、司在募集说明书中规定：债券持有人 2004 年 1 月 1 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股；每 100 元债券转 10 股，每股 1 元；债券持有人可以在 2004年 1 月 1 日起达不到转换条件时要求甲公司赎回债券本金并按票面年利率 1%支付利息以及按年利率 2%支付债券补偿利息；从 2004 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的所持债券利息。 (2)2004 年 1 月 1 日，甲公司根据某债券持有人的申请，赎回其所持面值总额为 7500 万元的可转换公司债券并支付利息及补偿利息； (3)2004 年 1 月 1 日，该可转换公司债券另一持有人将其所持面值总额为 15000 万
25、元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，并办妥相关手续； (4)2006 年 1 月 1 日债券到期，甲公司向该可转换公司债券的其他持有人支付债券本金和最后一年利息。 (5)甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。 要求：（分数：10.00）(1).编制甲公司 2003 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制甲公司 2003 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。（分数：2.00）_(3).编制甲公司 2004 年 1 月 1 日与赎回可转换公司债券和转为普
26、通股相关的会计分录。（分数：2.00）_(4).编制甲公司 2005 年 12 月 31 日计息有关的会计分录。（分数：2.00）_(5).编制甲公司 2006 年 1 月 1 日与可转换公司债券到期还本付息有关的会计分录。（分数：2.00）_四、综合题 共 2 题，共 42 分(总题数：2，分数：42.00)27.天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17。2003 年初，天明公司以 1350 万元购入 S 公司普通股 400 万股，占 S 公司股权份额的 5，对 S 公司的经营和财务决策无重大影响力，当日 S 公司净资产的账面价值为 24500 万
27、元，其中股本 8000 万元，资本公积 10500 万元，盈余公积 4500 万元，未分配利润 1500 万元。其他有关天明公司对 S 公司投资的资料如下： (1)2003 年度： 2 月 20 日，S 公司董事会提出 2002 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5提取法定公益金；分配现金股利每股 0.08元，不分股票股利。 3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2002 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。5 月 10 日，S 公司
28、接受某机构捐赠设备一台，未取得有关的发票凭单。类似的设备市价为 50 万元，在取得设备后另外还发生安装调试费用 1 万元。2003 年度 S 公司实现净利润 1000 万元。 (2)2004 年度： 1月 10 日，S 公司取得一项技术改造拨款 100 万元，该项目于当年 11 月 30 日完成。技改过程中，发生各项费用 10 万元，形成资产价值 90 万元。按规定所形成的资产留归 S 公司所有。 2 月 21 日，S 公司董事会提出 2003 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5提取法定公益金；分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每
29、10 股送 2 股。 3 月 2 日，S公司与债权企业甲公司就一年前的一笔积欠的销货款共计 1000 万元，达成债务重组协议：S 公司用一批账面成本 500 万元，已提存货跌价准备 100 万元的产品抵偿债务 500 万元。该批产品的计税价格为 420 万元。剩余债务免除 20 万元后，延期一年支付，一年后债务到期时，应支付 2利息。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续于 4 月 1 日办理完毕。假设整个交易中不考虑除增值税以外的其他相关税费。 3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2003 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股 0.12 元分派，
30、不发股票股利，并于当日对外宜告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。 5 月 3 日，天明公司收到法院通知，被告知 ABC 公司状告天明公司侵犯其专利权，要求天明公司一次性支付专利使用费 100 万元。天明公司认为其并未侵犯 ABC 公司的专利权，遂于 5 月15 日向法院提交答辩状，反诉 ABC 公司侵犯甲公司的知识产权，要求 ABC 公司赔偿其损失费 200 万元。至 12 月 31 日。诉讼尚在进行中，天明公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，故期末未确认入账。 6 月 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与 K 公司在郊区的块
31、 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时，K 公司用银行存款支付给天明公司补价 400 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为 2000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1600 万元。转让土地使用权适用的营业税税率为 5。与资产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。 9 月 1 日，天明公司与丙公司签定协议，将其所持有 s 公司的 1600 万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：股权
32、转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的 90，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10。 10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90。截止 2004 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 2004 年度 S 公司实现净利润200 万元，其中 18 月份实现净利润 2l0 万元，910 月份发生净亏损 10 万元。 (3)2005 年度： 1 月 5日，天明公司和丙公司办理了相关的股权
33、划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占 S 公司股权份额达到 25，能对 S 公司的经营和财务决策产生重大影响力。 2 月 20 日，S 公司董事会提出 2004 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5提取法定公益金；不分配现金股利，分股票股利 10 股送 4 股。 2 月 26 日，就天明公司与ABC 公司的诉讼案件，一审法院判决天明公司败诉，要求天明公司支付 ABC 公司专利使用费 100 万元。天明公司不服，遂上诉至二审法院。至 2004 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。天明公司估计，若败诉，很可能应
34、支付专利使用费 80 万元。由于认为二审尚未判决故天明公司对此诉讼仅仅在2004 年度的对外会计报告的附注中作了披露，而未确认入账。 3 月 8 日，s 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2004 年度利润分配方案。股票股利的实际发放日为 4 月 5 日。7 月 1 日，天明公司将闲置不用的办公楼委托 S 公司经营。该办公楼 2005 年初账面价值为 2500 万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均归 s 公司，s 公司每半年支付给天明公司委托经营收益 50 万元。至年末，S 公司未实施出租或其他任何实质性的经营管理行为。年末，天明公司将按协议如期收到的委托经营
35、收益 50 万元存入银行，并确认为其他业务收入。假定税法规定委托经营收益应计入应纳税所得额。2005年度 S 公司全年发生净亏损 120 万元。年末，天明公司对 S 公司的长期股权投资预计可收回金额为 5000万元。 12 月 31 日，天明公司计提坏账准备 140 万元；计提存货跌价准备 100 万元；计提短期投资跌价准备 60 万元；计提无形资产减值准备 400 万元；转回固定资产减值损失 60 万元，同时转回累计折旧 20万元，而因固定资产减值准备的计提影响本期会计折旧比应税折旧低 5 万元，假定所有的固定资产折旧费用均与当期的损益有关。假定除本期税法允许确认的坏账损失 20 万元外，其
36、他的资产减值损失均不得在应纳税所得额中扣除。天明公司 2005 年度账面确认利润总额为 10000 万元。假定除上述事项外，天明公司不存在其他纳税调整事项，本期也未确认过所得税。再假定天明公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。 其他补充资料： (1)天明公司和 S 公司适用的所得税税率均为 33，两家公司均采用债务法核算所得税。天明公司股权投资差额按 10 年摊销，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10和 5。 (2)天明公司每年的年度财务会计报告对外批准日为次年的 3 月 10 日。要求： (1)编制天明公司投资 S 公司的有关会计分录。 (2)计算天明公司与 K 公司的
37、资产置换损益，并作天明公司资产置换的会计分录。 (3)判断天明公司对与 ABC 公司的诉讼事项的会计处理以及与 s 公司的委托经营的会计处理是否正确，若不正确，应如何调整。 (4)计算 2005 年度天明公司应交税金、递延税款、所得税费用的金额，并作有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示) （分数：21.00）_28.甲(非上市公司)和乙(上市公司)均为增值税一般纳税企业，增值税率 17，2002 年至 2004 年有关交易和事项如下：2004 年度 (1)2004 年 1 月 1 日，甲公司以 4600 万元的价格协议购入乙公司非流通股2500 万股，股权转让过户手续于当日完成。
38、购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司 10的股份。2004 年1 月 1 日乙公司的股东权益总额为 46000 万元，其中股本为 25000 万元，资本公积为 10000 万元，盈余公积为 5000 万元，未分配利润为 6000 万元。 (2)2004 年 4 月 10 日，甲公司收到乙公司派发的 2003 年度现金股利 200 万元、股票股利 250 万股。乙公司利润分配方案为每 10 股派发现金股利 0.8 元、每 10 股发放 1 股股票股利。 (3)2004 年度乙公司实现净利润 5000 万元。2005 年度 (1)2005 年 3 月 1 日，甲公司收到乙公司派发的 2004 年度现
39、金股利 275 万元。乙公司利润分配方案为每 10 股派发现金股利 l 元。 (2)2005 年 5 月 20 日，甲公司与乙公司另一法人股股东丙公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司购买其持有的乙公司股票 12650 万股。甲公司于 6 月 30 日向丙公司支付股权转让价款 23115 万元并办妥相关手续后，成为乙公司唯一非流通股股东，其余股份均为流通股股东持有。甲公司该项投资由成本法转为权益法核算。 (3)2005 年度乙公司实现净利润 10000 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 4000 万元，7 月至 12月实现净利润 6000 万元。2006 年度 (1)1 月 10 日，乙
40、上市公司已经获得通过的股权分置方案批准实施，甲公司为其持有的非流通股获得流通权，要向全体流通股股东按照每 10 股送 1 股的对价方案实施股改；甲公司承诺获得流通权的股份 36 个月暂不流通。 (2)甲公司 2006 年期初存货中有 2000 万元系于 2005年 5 月从乙公司购入，乙公司对甲公司销售商品的销售毛利率为 20；至 2006 年末，该项货款尚未结算。甲公司购入的该批商品已在 2006 年度对外销售 60。 (3)2006 年 12 月 31 日，乙公司 2005 年 1 月从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至 3200 万元。2005 年 1 月，甲公司将其拥有的某专利权以
41、 4800万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系 2004年 1 月取得，取得成本为 3600 万元。甲公司对该专利权按 12 年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3300 万元，乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 10 年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2005 年 12 月 31 日该专利权的预计可收回金额为 4000 万元。 (4)2006 年度乙公司实现净利润 8000 万元，其他资料如下： (1)甲公司和乙公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取法定公益金，计提法定盈余公积和法定
42、公益金均作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。 (2)计提坏账准备的方法均为账龄分析法，一年以内和一年以上应收账款分别按照 5和 10计提坏账准备。要求： (1)编制甲公司 2004 年至 2006 年对乙公司股权投资相关的会计分录。 (2)编制甲公司 2006 年度合并会计报表相关的抵销分录。 （分数：21.00）_注册会计师(会计)48 答案解析(总分：100.00，做题时间：130 分钟)一、单项选择题 每题只有一个标准答案，请从(总题数：14，分数：14.00)1.甲公司于 2004 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年 12
43、 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5%，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313347 万元；支付发行费用 120万元，发行期间冻结资金利息为 150 万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为 4%。2005 年 12 月 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。（分数：1.00）A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56 解析：利息调整总额(313347120150)30000013377(万元)。2004 年的应付利息：3000005%15000(万元)2004 年实际利息费用3133774%12
44、535.08 (万元)2004 年应该摊销的利息调整金额1500012535.082464.92(万元)2004 年末账面价值300000133772464.92310912.08(万元)2005 年的应付利息 3000005%15000(万元)2005 年实际利息费用310912.084%12436.48(万元)2005 年应该摊销的利息调整金额1500012436.482563.52(万元)2005 年末账面价值300000133772464.922563.52308348.56(万元)2.某公司系增值税一般纳税企业，委托外单位加工应税消费品一批。发出原材料的成本为 600 万元，该原材料
45、应负担的增值税额为 102 万元。受托加工单位开具的加工费发票中注明的加工费 150 万元，增值税额25.5 万元，受托单位代收代缴消费税 50 万元，上述税费以银行存款支付。加工的应税消费品直接用于对外销售，该公司收回滚批委托加工消费品的入账价值为( )。（分数：1.00）A.750 万元B.800 万元 C.825.5 万元D.927.5 万元解析：600+150+50=800(万元)。3.按照所得税准则规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是( )。（分数：1.00）A.企业自行研究开发的专利权B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一
46、控制下的企业合并初始确认的商誉 D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债解析：根据规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债进一步增加商誉的账面价值从而会影响到会计信息的可靠性，而且可能很快就要计提减值准备；而商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。4.上市公司的下列行为中，违背会计核算可比性的有( )。（分数：1.00）A.鉴于追加投资而增加持股比例，使投资企业能够对被投资单位施加重大影响，长期股权投资核算应由成本法改为权益法B.根据国家统一的会计制度要求，从本期开始对无形资产提取减值准备C.鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为平均年限法 D.上期已计提跌价准备的存货，本期存货价值继续下跌，本期仍需计提存货提跌价准备解析：5.甲
