1、注册会计师(会计)54 及答案解析(总分：100.01，做题时间：130 分钟)一、单项选择题 每题只有一个标准答案，请从(总题数：14，分数：14.00)1.甲股份有限公司在 2007 年 7 月 5 日以 500 万元认购某开放式基金 250 万份确认为可供出售金融资产，2007 年 12 月 31 日该基金净值为 1.5 元，2008 年 6 月 20 日在净值 1.80 元时实施基金份额拆分，每一份基金拆分为 1.8 份，2008 年 12 月 31 日该基金净值为 1.2 元，甲公司 2007 年末和 2008 年末该项可供出售金融资产计入资本公积的利得分别为( )万元。（分数：1.
2、00）A.125 和 165B.125 和 90C.125 和 200D.200 和 502.固定资产发生的后续支出，应当( )。（分数：1.00）A.全部费用化直接计入当期损益B.全部资本化计入相关资产成本C.符合资本化条件的支出计入相关资产成本，其余的计入当期损益D.不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益3.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 ( )（分数：1.00）A.与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销B.与受托经营企业之间的固定资产转让C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务D.与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权
3、转让4.在会计期末，股份有限公司持有的固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入( )。（分数：1.00）A.管理费用B.营业费用C.其他业务支出D.营业外支出5.甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，对未到期应收账款和逾期应收账款分别按照 1和 5的比例计提坏账准备，2003 年末应收账款余额 500 万元，其中未到期应收账款 200 万元，逾期应收账款 300 万元，2004 年上半年经批准核销坏账损失 3 万元，下半年收回以前年度已作为坏账损失处理的应收账款 2 万元，2004 年末应收账款余额 400 万元，其中未到期应收账款和逾期应收账款各 200 万元，在逾期应收账款当中有 5
4、0 万元属于有确凿证据表明只能收回其中的 60，2004 年甲公司提取坏账准备的金额是( )万元。（分数：1.00）A.提取 13.5B.提取 16C.冲减 5D.冲减 46.甲公司 2005 年 3 月以一项专利权换入一批原材料，该专利权账面余额 100 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 120 万元，营业税率为 5%，收到的补价为 15 万元，该换入原材料的进项税额为 17 万元，则该原材料的入账成本为( )万元。（分数：1.00）A.67B.84C.47.57D.73.17.假设你是一名中国注册会计师在下列有关收入表述的结论中，你认为不恰当的是( )（分数：1.00）A.销售给
5、子公司产品 10000 件，每件 5000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4000 元，建议其调减收入 10000000 元B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C.含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目8.下列有关分部报告的叙述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.分部报告通常是作为财务会计报告的组成部分予以披露的B.在企业财务会计报告仅披露个别报表的情
6、况下，其分部报告的披露以个别会计报表为基础剥报C.在企业财务会计报告披露合并报表的情况厂，其分部报告的披露仍以个别会计报表为基础列报D.主要分部报告可以采用业务分部或地区分部报告的形式9.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元)购进某股票20 万股进行短期投资；6 月 30 日该股票价格下跌到每股 12 元；7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。2004 年该项股票投资发生的投
7、资损失为( )万元。（分数：1.00）A.12B.20C.32D.4010.以现金结算的股份支付，在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日对负债的公允价值重新计量时，其价值变动金额应当( )。（分数：1.00）A.直接计入当期损益B.直接计入相关权益C.予以递延分期摊销计入损益D.待行权完毕时计入行权完毕当期的损益11.甲公司以 300 万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以 480 万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为 10 年，法律规定的有效使用年限为 12 年。转让时该专利权已使用 5 年。转让该专利权应交的营业税为 15 万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未
8、计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。（分数：1.00）A.5B.20C.45D.6012.下列现金流量中，不属于经营活动产生的现金流量的是( )。（分数：1.00）A.因火灾造成原材料损失所收到的保险赔款B.出售管理用设备所收到的现金C.收到经营租赁收入所收到的现金D.收到返还的所得税所收到的现金13.某股份有限公司对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2001 年 7 月1 日和 16 日分别从境外购买设备零配件两批，价款分别为 200 万美元和 140 万美元，货款尚未支付，7月 1 日和 7 月 16 日的市场汇率分别为 l 美元=8.2
9、7 元人民币和 l 美元=8.25 元人民币。7 月 31 日市场汇率为 l 美元=8.26 元人民币，假设期初外币应付账款余额为 0，该外币债务 7 月份所发生的汇兑损失为( )万元人民币。（分数：1.00）A.0.6B.-3.4C.3.4D.-0.614.甲公司 2005 年度发生的管理费用为 2200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏账准备 150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2005 年度现金流量表中“支付的其他与经营活
10、动有关的现金”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.105B.455C.475D.675二、多项选择题 每题均有多个正确答案，请从(总题数：12，分数：24.00)15.股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。（分数：2.00）A.公司与另一公司合并B.公司董事会提出现金股利分配方案C.公司董事会提出股票股利分配方案D.公司与另一企业就报告年度存有的债务达成重组协议E.一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失16.下列各项中，错误的表述是( )。（分数：2.00）A.采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，从存货的整个周转过程来
11、看，影响会计期间利润，但不影响整个期间的利润总额B.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“主营业务成本”科目实现C.库存商品的可变现净值是指存货估计的售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税金后的金额确定D.按我国现行制度规定，采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备E.在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计固定资产使用寿命时发生很大的变化，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理17.下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（
12、分数：2.00）A.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认B.开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入C.广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认D.商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在提供服务的期间内确认为收入E.商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时确认为收入18.关于交易性会融负债，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融负债设置“奉金”、公允价值变动”明细进行核算B.交易性金融负债的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本C.企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该计
13、入”投资收益”D.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益：E.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值与其账面余额的差额应计人资本公积19.下列各项中，属于非货币性交易的有( )。（分数：2.00）A.以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，并支付补价 100 万元B.以账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价 20 万元C.以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的股票D.以市价为
14、300 万元的股票和票面金额为 200 万元的应收账款换取公允价值为 650 万元的机床E.以市价为 120 万元的将于 2 个月到期的短期债券投资和公允价值为 500 万元的机床换取一台账面价值为 480 万元的机床20.根据现行会计制度的规定，下列各项中，企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有( )。（分数：2.00）A.投资的计价方法B.短期投资的期末市价C.投资变现及投资收益汇回的重大限制D.期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例E.采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异21.下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。（分数：2.00）A
15、以公允价值为 300 万元交易性金融资产换入己公司公允价值为 400 万元的一台设备，并支付补价 100万元，因为 100(100300)25%，所以判断为非货币性资产交换B.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，即使披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业也应当披露全部信息C.行政划拨土地使用权、天然起源的天然林属于政府补助的财政拨款D.采用成本模式计量或采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入，均记入“其他业务收入”科目E.可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“可供出售金融资产”科目22.根据企业会计制度规定，下
16、列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用B.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出C.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用D.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用E.企业直接从事生产人员的工资、奖金、福利费均计入生产成本中的直接工资费用23.下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用B.企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用C.企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算D.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用
17、E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算24.在租赁开始日，下列各项中，应当计入融资租入固定资产成本的有( )。（分数：2.00）A.未担保余值B.因租赁而发生的初始直接费用C.租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额D.租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额25.下列经济业务或事项，不正确的表述是( )。（分数：2.00）A.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则后续支出应当计入当期费用B.为维护固定资产和无形资产而发生的后续支出均应记入当期费用C.如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或
18、毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用；不属于筹建期间的，直接计入当期损益D.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧E.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更26.下列有关或有事项的论述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.或有事项的不确定性包括事项结果的不确定和在事项结果确定的前提下其发生的金额或时间的不确定两种情况B.未来发生的事项决定着或有事项的结果，而且该事项是企业无法左右的C.或有负债应在报表附注进行披露，除非其发生的可能性极小D
19、根据谨慎原则，或有资产应在报表的附注中进行披露而不应进行账务处理E.确认或有事项产生的损失或费用属于时间性差异三、计算及会计处理题 共 2 题，共 20 分(总题数：2，分数：20.00)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。2007 年 1 月份甲公司发生了以下外币业务： (1)1 月 2 日，自银行借入长期外币借款 400 万美元，借款期限 2 年，年利率 6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。有关工程的建设将自 2007 年 2 月 10 日开工。 (2)1 月
20、 15 日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为 30 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算。 (3)1 月 18 日，自国外购入原材料一批，价款计 80 万美元，当日市场汇率为 1 美元 =8.28 元人民币，另需支付进口关税 64 万元人民币，进口增值税 112 万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元贷款尚未支付。 (4)1 月 20 日，出口销售商品一批，合同销售价格为120 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币，假定不考虑相关税费，贷款尚未收到。 (5)1 月 25日，收到 2006 年
21、 12 月出口货物应收货款 15 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币。 (6)甲公司 2007 年 1 月 1 日有关外币账户余额如下(单位：万元)： 项 目 美元余额 折合人民币金额 应收账款 52 430.04 应付账款 25 206.75 长期借款 0 0 长期应付款 0 0 (7)2007 年 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.29 元人民币。 要求：（分数：10.00）(1).编制甲公司 2007 年 1 月有关外币业务的会计分录。（分数：5.00）_(2).计算甲公司 2007 年 1 月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分
22、录。（分数：5.00）_资料如下： (1)甲股份有限公司为建造一条生产线，于 1999 年 12 月 1 日专门从银行借入 l000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，利息到期一次支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，2000 年 1 月 1 日，购入生产线一条，价款及税款共计 702 万元，以银行存款支付，同时支付运杂费 18 万元，设备已投入安装。 3 月 1 日以银行存款支付设备安装工程款 120 万元。 7 月 1 日甲公司又向银行借入 400 万元，借款期限为 2 年，年利率为 8%，利息到期一次支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款 320 万元。 1
23、2 月 1 日，用银行存款支付工程款 340 万元。 12 月 31 日，设备全部安装完工，并交付使用。 (2) 该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 55 万元，甲公司采用直线法计提折旧。 (3) 2001 年 12 月 31 日，甲公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 1055 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。 (4) 2002 年 12 月 31 日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 (5) 2003 年 10 月 12
24、 日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款 625 万元，该生产线预计给企业带来的可收回金额为 1455 万元。改良后的设备当日投入使用，预计尚可使用年限为 6 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 15 万元。2003 年 12 月31 日，该设备未发生减值。 (6) 2003 年 12 月 3l 口，甲股份公司将生产线以 1760 万元的价格出售给 A公司，价款已存入银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2003 年 12 月 31 日，租赁期自 2003 年 12 月 31 日至 2006 年 12 月 31 日共 3 年，甲公司每年
25、年末支付租金 500 万元。租赁合同规定的利率为 6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还 A 公司。 假定甲公司的租赁资产占资产总额的比例在 30%以上，甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。已知(PA，6%，3)2.673。 要求（分数：10.01）(1).确定与所生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。（分数：1.43）_(2).编制甲公司在 2000 年 12 月 3l 日计提借款利息的有关会计分录。（分数：1.43）_(3).计算 2001 年 12 月 3l 日该没备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
26、分数：1.43）_(4).计算 2003 年 3 月 12 日改良后生产线的入账价值和 2003 年度该生产线计提的折旧额。（分数：1.43）_(5).判断售后租赁类型，并说明理山。（分数：1.43）_(6).计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租叫收益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。（分数：1.43）_(7).对甲公司该项售后租回交易做出相关会计处理。（分数：1.43）_四、综合题 共 2 题，共 42 分(总题数：2，分数：42.00)27.长江公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税率为 17，销售价格中均不含增值税额；所得税采用债务法核算，2006 年度所得税汇算
27、清缴日为 2007 年 2 月 20 日，适用的所得税率为 33(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2006 年度的财务会计报告于 2007 年 4 月 30 日批准报出。该公司 2006 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 5000 万元。预计未来三年内每年均有足够的应纳税所得额。该公司 2006 年和 2007 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下： (1)长江公司为大海公司提供担保的两笔贷款于 2006 年 4 月到期，贷款本金 1000 万元，大海公司尚未支付的贷款利息为 100 万元。大海公司因财务困难，
28、无法偿付到期债务。银行于 2006 年 6 月向当地法院提起诉讼，要求大海公司及长江公司偿付所欠款项。2006 年 12月，法院判决长江公司按照保证合同承担连带还款责任，要求长江公司在 30 日内向债权银行支付上述全部 1100 万元。长江公司于 2006 年 12 月 28 日还清了上述款项。对于上述债务担保，按照合同约定，在长江公司代大海公司偿付了有关贷款后，长江公司有权向大海公司追偿，大海公司对长江公司代为偿付的款项具有偿付责任。2006 年 12 月 31 日，长江公司根据大海公司的经营情况，无法确定何时能取得已代为支付的 1100 万元贷款。长江公司会计处理如下： 借：营业外支出 1
29、100 贷：银行存款 1100 借：其他应收款 1100 贷：营业外支出 1100 (2)2006 年 11 月 25 日，长江公司与 w 企业签订销售合同。合同规定，长江公司向 w 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 400 万元，每台销售成本为 300 万元。11 月 28日，长江公司又与 w 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，长江公司应在 2007 年 3 月 31日前以每台 408 万元的价格，将 D 电子设备全部购回。长江公司已于 2006 年 12 月 1 日发出 D 电子设备并收到销售价款；在 2006 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应
30、的销售收入，并相应结转成本。 (3)从 2004年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，长江公司从 2007 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为 200 万元，净残值率为 3，原预计使用年限均为 10 年。长江公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。 (4)2006 年 10 月 18 日，长江公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 300 万元。长江公司自 11 月 1 日起开
31、始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的60，发生设计费用 120 万元；按当时的进度估计，2007 年 3 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 80万元。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 300 万元。长江公司在 2006 年将收到的 300万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。2007 年未确认收入。 (5)2007 年 3 月 5 日，因产品质量原因，长江公司收到退回 2005 年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000 万元，销售成本为 800 万元。
32、长江公司冲减了2007 年度 2 月份销售收入、销售成本和增值税销项税额。 (6)长江公司与西方公司在 2006 年 11 月 10 日签订了一项供销合同，合同中订明长江公司在 2006 年 11 月份内供应一批物资给西方公司。由于长江公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求长江公司赔偿经济损失500 万元。该诉讼案件在 2006 年 12 月 31 日尚未判决，长江公司根据律师的意见，认为有 96的可能性赔偿西方公司 300 万元。长江公司已将此项或有事项确认为负债。 (7)2006 年 12 月 5 日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很
33、可能支付 350 万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2007 年 2月 10 日双方达成协议，由长江公司支付给丙公司 350 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。长江公司在编制 2006 年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款 350 万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的 2006 年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2006年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350 万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除)。 (8)长江公司为黄河上市公司唯一非流通股股东，占上市公司 25000
34、 万元所有者权益的 40，采用权益法核算，上市公司股本 20000 万股，每股 1元，资本公积 18000 万元，留存收益 12000 万元，2005 年 12 月 31 日上市公司实施的股改的对价方案如下：长江公司按照每 10 股缩减至 9 股(1:0.9)的比例缩股并办理减少上市公司的注册资本。黄河公司适用的所得税税率为 15。2006 年黄河公司实现净利润为 8500 万元。长江公司 2006 年仍按 40的持股比例进行了相关业务的会计处理。 (9)长江公司自 2004 年起设立专门机构研究和开发新产品。2004 年度和2005 年度分别发生研究与开发费用 400 万元和 800 万元，
35、均计入“无形资产-研究与开发费用”科目。新产品于 2006 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。长江公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2006 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2006 年度共摊销 240 万元。(假定此项不考虑 2006 年所得税费用因素。) (10)长江公司 2006 年度委托 E 商店代销一批零配件，代销价款 200 万元。2006 年 12 月 4 日收到 E 商店交来的代销清单，代销清单列明已将上述商品全部售出，E商店按代销价款的 10收取手续费。该批零配件的实际成本为 100 万元。长江公司收到代销清单时的会计处
36、理如下： 借：银行存款 214 贷：主营业务收入 180 应交税金应交增值税(销项税额)34 借：主营业务成本 100 贷：委托代销商品 100 要求： (1)根据会计准则规定，说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确。 (2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。 (3)如因上述交易和事项影响 2006 年度净利润的，请重新计算该公司 2006 年度的净利润，并列出计算过程。 （分数：21.00）_28.甲(非上市公司)和乙(上市公司)均为增值
37、税一般纳税企业，增值税率 17，2002 年至 2004 年有关交易和事项如下：2004 年度 (1)2004 年 1 月 1 日，甲公司以 4600 万元的价格协议购入乙公司非流通股2500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司 10的股份。2004 年1 月 1 日乙公司的股东权益总额为 46000 万元，其中股本为 25000 万元，资本公积为 10000 万元，盈余公积为 5000 万元，未分配利润为 6000 万元。 (2)2004 年 4 月 10 日，甲公司收到乙公司派发的 2003 年度现金股利 200 万元、股票股利 250 万股。乙公司利润分
38、配方案为每 10 股派发现金股利 0.8 元、每 10 股发放 1 股股票股利。 (3)2004 年度乙公司实现净利润 5000 万元。2005 年度 (1)2005 年 3 月 1 日，甲公司收到乙公司派发的 2004 年度现金股利 275 万元。乙公司利润分配方案为每 10 股派发现金股利 l 元。 (2)2005 年 5 月 20 日，甲公司与乙公司另一法人股股东丙公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司购买其持有的乙公司股票 12650 万股。甲公司于 6 月 30 日向丙公司支付股权转让价款 23115 万元并办妥相关手续后，成为乙公司唯一非流通股股东，其余股份均为流通股股东持有。甲公
39、司该项投资由成本法转为权益法核算。 (3)2005 年度乙公司实现净利润 10000 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 4000 万元，7 月至 12月实现净利润 6000 万元。2006 年度 (1)1 月 10 日，乙上市公司已经获得通过的股权分置方案批准实施，甲公司为其持有的非流通股获得流通权，要向全体流通股股东按照每 10 股送 1 股的对价方案实施股改；甲公司承诺获得流通权的股份 36 个月暂不流通。 (2)甲公司 2006 年期初存货中有 2000 万元系于 2005年 5 月从乙公司购入，乙公司对甲公司销售商品的销售毛利率为 20；至 2006 年末，该项货款尚未结算。甲公
40、司购入的该批商品已在 2006 年度对外销售 60。 (3)2006 年 12 月 31 日，乙公司 2005 年 1 月从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至 3200 万元。2005 年 1 月，甲公司将其拥有的某专利权以 4800万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系 2004年 1 月取得，取得成本为 3600 万元。甲公司对该专利权按 12 年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3300 万元，乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 10 年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2005 年 12 月 31
41、 日该专利权的预计可收回金额为 4000 万元。 (4)2006 年度乙公司实现净利润 8000 万元，其他资料如下： (1)甲公司和乙公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，按净利润的 5提取法定公益金，计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。 (2)计提坏账准备的方法均为账龄分析法，一年以内和一年以上应收账款分别按照 5和 10计提坏账准备。要求： (1)编制甲公司 2004 年至 2006 年对乙公司股权投资相关的会计分录。 (2)编制甲公司 2006 年度合并会计报表相关的抵销分录。 （分数：21.00）_注册会计师(会计)54
42、答案解析(总分：100.01，做题时间：130 分钟)一、单项选择题 每题只有一个标准答案，请从(总题数：14，分数：14.00)1.甲股份有限公司在 2007 年 7 月 5 日以 500 万元认购某开放式基金 250 万份确认为可供出售金融资产，2007 年 12 月 31 日该基金净值为 1.5 元，2008 年 6 月 20 日在净值 1.80 元时实施基金份额拆分，每一份基金拆分为 1.8 份，2008 年 12 月 31 日该基金净值为 1.2 元，甲公司 2007 年末和 2008 年末该项可供出售金融资产计入资本公积的利得分别为( )万元。（分数：1.00）A.125 和 16
43、5 B.125 和 90C.125 和 200D.200 和 50解析：2007 年末该基金账面价值为 375 万元，计入资本公积的利得=0.5250=125 (万元)。2008 年拆分后甲公司拥有 2501.8=450 份基金，计入资本公积的利得=1.2450 -375=165(万元)。2.固定资产发生的后续支出，应当( )。（分数：1.00）A.全部费用化直接计入当期损益B.全部资本化计入相关资产成本C.符合资本化条件的支出计入相关资产成本，其余的计入当期损益 D.不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益解析：企业会计准则固定资产准则的规定：“与固定资产相关的后续支出，符合
44、本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。3.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 ( )（分数：1.00）A.与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销 B.与受托经营企业之间的固定资产转让C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务D.与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让解析：选项 A，非持续经营的所有者权益为负数的子公司是不纳入合并报表范围的，这里没有特别指明是非持续经营的，应按照持续经营分析，所以选项 A 的情况应纳入合并报表，两者之间的商品购销已被抵销，不存在披露问题
45、其余选项，均是需要披露的关联交易。4.在会计期末，股份有限公司持有的固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入( )。（分数：1.00）A.管理费用B.营业费用C.其他业务支出D.营业外支出 解析：固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，按照现行会计制度的规定，应当计提相应的减值准备。固定资产计提的减值准备计入营业外支出。5.甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，对未到期应收账款和逾期应收账款分别按照 1和 5的比例计提坏账准备，2003 年末应收账款余额 500 万元，其中未到期应收账款 200 万元，逾期应收账款 300 万元，2004 年上半年经批准核销坏账损失 3 万元，下半年
46、收回以前年度已作为坏账损失处理的应收账款 2 万元，2004 年末应收账款余额 400 万元，其中未到期应收账款和逾期应收账款各 200 万元，在逾期应收账款当中有 50 万元属于有确凿证据表明只能收回其中的 60，2004 年甲公司提取坏账准备的金额是( )万元。（分数：1.00）A.提取 13.5 B.提取 16C.冲减 5D.冲减 4解析：200l+1505+5040-(2001+3005-3+2)=13.5(万元)6.甲公司 2005 年 3 月以一项专利权换入一批原材料，该专利权账面余额 100 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 120 万元，营业税率为 5%，收到的补价为 15 万元，该换入原材料的进项税额为 17 万元，则该原材料的入账成本为( )万元。（分数：1.00）A.67 B.84C.47.57D.73.1解析：(1)收到补价应确认的收益15-15120(100-10)-151201205%3 (万元) (2)换入原材料的入账成本100-10-15+3+1205
