1、注册会计师-会计-15 及答案解析(总分：72.48，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：18.50)1.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：该设备租赁期为 5 年，每年支付租金 5万元；或有租金 4 万元；履约成本 3 万元；承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业租入该设备的最低租赁付款额为( )万元。A25 B27 C32 D34（分数：1.00）A.B.C.D.A 公司为上市公司。2010 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人员每人授予 100 份股份期权，这些人员从2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，
2、服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票，A 公司股票而值为每股 1 元。公司估计该期权在授予日的公允价值为 12 元。2010 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；2011 年又有 5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 15%；2012 年又有 4 名管理人员离开。2013 年 12月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.50）(1).2010 年 1 月 1 日 A 公司的会计处理正确的是 ( )万元。A不作账务处理B应按 2010 年 1
3、月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用C应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益D应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2011 年计入管理费用的金额为( )万元。A32000 B36000C29200 D68000（分数：1.50）A.B.C.D.(3).2013 年行权时计入资本公积一股本溢价的金额为( )万元。A32000 B68000C129600 D97200（分数：1.50）A.B.C.D.2.某公司甲商品期初实际成本 85000 元，本期购入
4、甲商品实际成本 325000 元，本期甲商品实现销售收入总额 425000 元，本期发生商业折扣 5000 元，发生现金折扣 10000 元，甲商品计划销售毛利率为 30%，按毛利率法计算，甲商品期末存货实际成本为( )元。A116000 B123000C126000 D287000（分数：1.00）A.B.C.D.乙公司 2010 年 1 月 1 日按面值发行票面年利率为 4%的可转换公司债券，面值为 1600 万元，规定持有人1 年后可将每 100 元债券转换为 1 元面值普通股 90 股。2010 年乙公司利润总额为 12000 万元，归属于普通股股东的净利润为 9000 万元，2010
5、 年发行在外普通股加权平均数为 8000 万股，公司适用的所得税税率为 25%。假设不考虑可转换公司债券在负债成份与权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。（分数：3.00）(1).乙公司 2010 年基本每股收益为( )。A1.5 元/股 B1.13 元/股 C0.96 元/股 D1.28 元/股（分数：1.50）A.B.C.D.(2).乙公司 2010 年稀释每股收益为( )。A1.5 元/股 B1.13 元/股 C0.96 元/股 D1.28 元/股（分数：1.50）A.B.C.D.3.下列各项所产生的得利或损失，应直接计入权益的是( )。A自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转
6、换日公允价值大于其账面价值的差额B自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额C自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额D自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D.4.某公司以国债作为质押品取得期货保证金，期货交易所实际划入该公司账户的金额为 250000 元，国债的账面价值为 220000 元。因该公司不能及时追加保证金，期货交易所按规定处置质押的国债，其处置收入为 270000 元，则处置国债后期货交易所应划入该公司保证金账户的金额为( )元。A3000
7、0 B60000 C20000 D270000（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是( )。A所得税费用与留存收益的关系B所得税费用与会计利润的关系C所得税费用与所得税税率的关系D所得税费用与应纳税所得额的关系（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列各种说法中，正确的是( )。A或有资产不符合资产确认条件B或有负债符合负债确认条件C或有资产应在会计报表附注中披露D只要是或有负债，就必须在会计报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2009 年 1 月 10 日取得乙公司 100%的股权，成本为 21000 万元，购买日
8、乙公司可辨认净资产公允价值总额为 20000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2011 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 1/4 对外出售，取得价款 5800 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 100%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 22000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为 21000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。（分数：3.00）(1).甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为( )。A550 万元 B300 万元 C0 D800 万元
9、（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为( )万元。A0 B300 万元 C500 万元 D800 万元（分数：1.50）A.B.C.D.7.下列各项有关或有事项会计处理的表述中，正确的是( )。A预计未来经营亏损应按照其预计金额确认为预计负债B企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核C预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产D正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债（分数：1.00）A.B.C.D.8.将企业集团内部坏账准备冲销数抵销处理时，应当借记“坏账准备”科目，贷记“( )”科目。A期初未分配
10、利润 B管理费用 C营业外收入 D应收账款（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：13.00)9.借款费用准则中所指的借款利息包括( )。（分数：2.00）A.企业向银行借入资金发生的利息B.企业向其他金融机构等借入资金发生的利息C.发行公司债券发生的利息D.为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息10.长期股权投资会计处理的成本法与权益法的主要区别在于( )（分数：1.00）A.成本法按成本入账，权益法拉市价入账B.成本法下，在收到现金股利时按应享有的确认投资收益，权益法下，在被投资单位宣告发放现金股利时按应分得部分冲减投资账面价值C.成本法下，长
11、期股权投资账面价值一般保持不变：权益法下，长期股权投资的账面价值随被投资单位的所有者权益的变动而变动D.两种方法遵循了不同的会计原则E.成本法下，期末按成本计价，权益法下，期末按市价计价11.对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止D.无形资产没有净残值E.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额12.预计负
12、债的确认条件包括( )。（分数：1.00）A.或有事项产生的义务是企业的现时义务B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够可靠地计量D.或有事项是由过去的交易或事项形成的13.下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有( )。（分数：1.00）A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益C.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日
13、应按被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资账面价值，以其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的14.因专门借款而发生的折价或溢价的摊销可以开始资本化应同时具备的条件为( )。（分数：1.00）A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始D.因专门借款而发生的折价或溢价必须采用实际利率法摊销E.因专门借款而发生的折价或溢价必须采用直线法摊销15.自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项 中，属于非调整事项 的有( )。（分数：1.0
14、0）A.董事会提出的投资方案B.董事会提出的债务重组方案C.董事会提出的筹资方案D.董事会提出的股票股利分配方案E.董事会提出的减少注册资本方案16.某公司 2004 年度财务报告批准报出日为 2005 年 3 月 30 日，该公司 2005 年 1 月 1 日至 3 月 30 日之间发生的下列事项，需要对 2004 年会计报表进行调整的有( )。（分数：1.00）A.2005 年 2 月 25 日，发生火灾导致存货损失 80 万元B.2005 年 1 月 29 日得到法院通知，因 2004 年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等共计 105 万元(2004 年末已确认预计负债 90 万元)
15、C.2005 年 1 月 25 日完成了 2004 年 12 月 20 日销售的必须安装工作，并收到销售款 60 万元D.2005 年 3 月 20 日公司股东会批准了 2004 年度现金股利分配方案E.2005 年 2 月 15 日收到了被退回的于 2004 年 12 月 15 日销售的设备 1 台17.依据企业会计准则的规定，下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.存在多种经营或跨地区经营的，通常应当披露分部信息B.披露分部信息应当区分业务分部和地区分部，并以此为基础确定报告分部C.应当根据企业内部组织和管理结构等确定主要报告形式和次要报告形式D.对于主要报告形式，
16、应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产和分部负债等E.分部收入通常不包括利息收入和股利收入18.下列各项中，应作为营业费用处理的有( )。（分数：1.00）A.随同产品出售不单独计价的包装物的成本B.随同产品出售井单独计价的包装物的成本C.出租包装物的摊销价值D.库存生产用包装物期末确认的跌价损失E.出借包装物的摊销价值三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：2.00)19.甲公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于 2008 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。建造该项工程资产支出情况如下：(1
17、)2007 年 1 月 1 日，支出 3 000 万元；(2)2007 年 7 月 1 日，支出 5 000 万元，累计支出 8 000 万元；(3)2008 年 1 月 1 日，支出 3 000 万元，累计支出 11 000 万元。公司为建造厂房于 2007 年 1 月 1 日专门借款 4 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8%。除此之外，无其他专门借款。除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：(1)银行长期贷款 4 000 万元，期限为 2006 年 12 月，日至 2009 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 2 亿元，发行日为 2
18、006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益宰为 0.5%。假定全年按 360 天计算。要求：(1)计算甲公司 2007 年度和 2008 年度借款费用资本化金额；(2)作出相关的会计处理。（分数：1.00）_20.甲上市公司有关发行附有赎回选择权的可转换公司债券资料如下：(1)2003 年 1 月 1 日发行附有赎回选择权的可转换公司债券，面值总额为 30000 万元，按照 30300 万元的价格发行债券，筹集的资金用于补充流动资金。可转换公司债券发行过程中，甲公司取得冻结资金利息收入为 225 万元，
19、发行可转换公司债券而发生的相关费用为 75 万元，发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收均已收存银行。该可转换公司债券的期限为 3 年，票面年利率为 1%。甲公司在募集说明书中规定：债券持有人 2004 年 1 月 1 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股；每 100 元债券转 10 股，每股 1 元；债券持有人可以在 2004 年 1 月 1 日起达不到转换条件时要求甲公司赎回债券本金并按票面年利率 1%支付利息以及按年利率 2%支付债券补偿利息；从 2004 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的所持债券利息。(2)2004 年 1 月 1 日，甲公司根据某债券持有人的申请，赎回其所
20、持面值总额为 7500 万元的可转换公司债券并支付利息及补偿利息；(3)2004 年 1 月 1 日，该可转换公司债券另一持有人将其所持面值总额为 15000 万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，并办妥相关手续；(4)2006 年 1 月 1 日债券到期，甲公司向该可转换公司债券的其他持有人支付债券本金和最后一年利息。(5)甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。要求：(1)编制甲公司 2003 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时的会计分录。(2)编制甲公司 2003 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息
21、相关的会计分录。(3)编制甲公司 2004 年 1 月 1 日与赎回可转换公司债券和转为普通股相关的会计分录。(4)编制甲公司 2005 年 12 月 31 日计息有关的会计分录。(5)编制甲公司 2006 年 1 月 1 日与可转换公司债券到期还本付息有关的会计分录。（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：39.00)21.甲公司系一家上市公司，法定盈余公积的计提比例为 10%。在 2007 年度完成了以下两笔企业合并交易：(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司以 6 400 万元的货币资金购买了 A 公司 60%的股权，发生合并直接费用 30 万元，已用银行存款付讫。A 公司
22、与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。(2)2007 年 6 月 1 日，甲公司以发行 1 600 万股普通股为对价合并取得 B 公司 80%的股权。B 公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为 1 元，合并日每股公允价为 3 元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用 160 万元。另外，还发生合并直接费用 20 万元，已用银行存款付讫。合并日 A 公司和 D 公司的资产、负债情况如下表：资产负债表(单位：万元)A 公司(2007 年 1 月 1 日) B 公司(2007 年 6 月 1 日)项目账面价值 公允价值 账面价值 公允价值货币资金 600 600 410 41
23、0存货 240 500 620 700应收账款 2400 2400 2000 2000固定资产 6120 9000 4000 7800无形资产 600 1500 1200 1500资产总计 9960 14000 8230 12410负债及股东权益交易性金融负债 2640 2640 2000 2000应付账款 720 720 400 400负债合计 3360 3360 2400 2400股本 3000 2000资本公积 1800 1500盈余公积 600 1000未分配利润 1200 1330股东权益合计 6600 10640 5830 10010权益总计 9960 14000 8230 124
24、10假定上述资产负债表中 A 公司的未分配利润中含有 2006 年度实现的尚未分配股利的净利润 700 万元；A公司取得固定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为 10 年；B 公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为 8 年。假定甲公司、A 公司、B 公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。甲公司、A 公司、B 公司在 2007 年度合并前后所发生的交易或事项如下：(1)2007 年 3 月 20 日，A 公司股东会决定分配 2006 年度现金股利 300 万元，于 4 月 20 日实际发放。(2)B 公司 2007 年
25、6 月 1 日结存的存货中含有上期从甲公司处购入并结存的存货 50 万元，B 公司为该批存货计提了存货跌价准备 8 万元，上年度甲公司的销售毛利率为 18%。2007 年 5 月 31 日，甲公司向 A 公司销售商品，售价为 351 万元(含增值税)。甲公司向 B 公司销售商品，售价为 117 万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为 20%。(3)2007 年 7 月 20 日，甲公司向 B 公司销售商品，售价为 234 万元(含增值税)，销售成本为 110 万元，B公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B 公司另支付运杂费等支出 5 万元，固定资产预计使用年限为 5
26、 年，预计净残值 0.2 万元。(4)A 公司 2007 年 12 月 31 日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产是 A 公司在2007 年 9 月 20 日以 504 万元的价格购入的。中公司转让该项无形资产时的账面价值为 402 万元。A 公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为 4 年。2007 年年末 A 公司为该项无形资产计提了 42 万元的减值准备。(5)2007 年年末甲公司应收 A 公司账款余额为 600 万元，甲公司应收 B 公司账款余额为 700 万元，年初应收 B 公司账款余额为 100 万元。(6)A 公司将本年度从甲公司处购入的部分存货实现对外销
27、售，取得销售收入为 300 万元，销售成本为 240万元。D 公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2007 年年末，A 公司估计咳存货期末可变现净值为 40 万元；B 公司估计该存货期末可变现净值为 110 万元。(7)2007 年度，A 公司实现净利润 4 500 万元；B 公司实现净利润 3 000 万元。其他资料：(1)2008 年 3 月 20 日，A 公司董事会提出 2007 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；分配现金股利 900 万元。该分配方案尚未经股东大会通过。(2)2008 年 4 月 2 日，B 公司股东会决定按 20
28、07 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，并分配现金股利 800 万元。B 公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。(3)适用的增值税税率为 17%，除增值税外，不考虑其他税费。(4)甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 5%。(5)合并日 A 公司账面上的存货在 2007 年全部对外出售。(6)假设不考虑递延所得税。要求：(1)作出甲公司购买日和合并日必要的会计处理；(2)编制甲公司 2007 年度对 A、B 公司有关长期股权投资的会计分录；(3)编制甲公司 2007 年年未有关合并抵消分录。（分数：25.00）_为扩大市场份额，经股东
29、大会批准，甲公司 208 年和 209 年实施了并购和其他有关交易。(1) 并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：A 公司直接持有 B 公司 30%的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18%股权的表决权。B 公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出 6 名。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。B 公司持有 C 公司 60%股权，持有 D 公司 100%股权。A 公司和 D 公司分别持有甲公司 30%股权和 29%股权。甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出 3 人，D 公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半
30、数以上成员通过即可实施。(2) 与并购交易相关的资料如下：208 年 5 月 20 日，甲公司与 B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 B 公司购买其所持有的C 公司 60%股权；以 C 公司 208 年 5 月 31 日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 B 公司；定向增发的普通股数量以甲公司 208 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于 208 年 6 月15 日分别经甲公司和 B 公司、C 公司股东大会批准。（分数：13.98）(1).判断甲公司取得 C 公
31、司 60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。（分数：2.33）_(2).确定合并日或购买日，并说明理由。（分数：2.33）_(3).计算甲公司取得 C 公司 60%股权的成本，并编制相关会计分录。（分数：2.33）_(4).判断甲公司购买 C 公司 20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得 C 公司 20%股权的成本，并编制相关会计分录。（分数：2.33）_(5).以甲公司取得 C 公司 60%股权时
32、确定的 C 公司资产、负债价值为基础，计算 C 公司自甲公司取得其 60%股权时起至 209 年 6 月 30 日期间按公允价值调整后的净利润。（分数：2.33）_(6).计算甲公司 209 年 6 月 30 日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。（分数：2.33）_注册会计师-会计-15 答案解析(总分：72.48，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：18.50)1.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：该设备租赁期为 5 年，每年支付租金 5万元；或有租金 4 万元；履约成本 3 万元；承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。
33、甲企业租入该设备的最低租赁付款额为( )万元。A25 B27 C32 D34（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 甲企业该设备的最低租赁付款额=55+2=27(万元)。A 公司为上市公司。2010 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人员每人授予 100 份股份期权，这些人员从2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票，A 公司股票而值为每股 1 元。公司估计该期权在授予日的公允价值为 12 元。2010 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；201
34、1 年又有 5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 15%；2012 年又有 4 名管理人员离开。2013 年 12月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.50）(1).2010 年 1 月 1 日 A 公司的会计处理正确的是 ( )万元。A不作账务处理B应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用C应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益D应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积（分数：1.50）A. B
35、.C.D.解析：解析 授予日不做账务处理。(2).2011 年计入管理费用的金额为( )万元。A32000 B36000C29200 D68000（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 2011 年应确认的管理费用=100100(1-15%)122/3-32000=36000(元)2011 年 12 月 31 日借：管理费用 36000贷：资本公积一其他资本公积 36000(3).2013 年行权时计入资本公积一股本溢价的金额为( )万元。A32000 B68000C129600 D97200（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 2013 年 12 月 31 日借：银行存款
36、40500资本公积-其他资本公积 97200贷：股本 8100资本公积-股本溢价 1296002.某公司甲商品期初实际成本 85000 元，本期购入甲商品实际成本 325000 元，本期甲商品实现销售收入总额 425000 元，本期发生商业折扣 5000 元，发生现金折扣 10000 元，甲商品计划销售毛利率为 30%，按毛利率法计算，甲商品期末存货实际成本为( )元。A116000 B123000C126000 D287000（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 销售净额=425000-5000=420000 (元);销售成本=420000(1-20%)=294000 (元);期末
37、存货成本=85000+325000-294000116000(元)乙公司 2010 年 1 月 1 日按面值发行票面年利率为 4%的可转换公司债券，面值为 1600 万元，规定持有人1 年后可将每 100 元债券转换为 1 元面值普通股 90 股。2010 年乙公司利润总额为 12000 万元，归属于普通股股东的净利润为 9000 万元，2010 年发行在外普通股加权平均数为 8000 万股，公司适用的所得税税率为 25%。假设不考虑可转换公司债券在负债成份与权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。（分数：3.00）(1).乙公司 2010 年基本每股收益为( )。A1.5 元/股 B1.
38、13 元/股 C0.96 元/股 D1.28 元/股（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 乙公司 2010 年度的基本每股收益=90008000=1.13(元/股)。(2).乙公司 2010 年稀释每股收益为( )。A1.5 元/股 B1.13 元/股 C0.96 元/股 D1.28 元/股（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 假设转换所增加的净利润=16004%(1-25%)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数=160010090=1440(万股)，增量股的每股收益=481440=0.03(元/股)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释
39、的每股收益=(9000+48)(8000+1440)=0.96(元/股)。3.下列各项所产生的得利或损失，应直接计入权益的是( )。A自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额B自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额C自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额D自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 按照企业会计准则第 3 号投资性房地产的规定，以自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大
40、于其账面价值的差额直接计入权益。4.某公司以国债作为质押品取得期货保证金，期货交易所实际划入该公司账户的金额为 250000 元，国债的账面价值为 220000 元。因该公司不能及时追加保证金，期货交易所按规定处置质押的国债，其处置收入为 270000 元，则处置国债后期货交易所应划入该公司保证金账户的金额为( )元。A30000 B60000 C20000 D270000（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的国债时，应将处置收入与原划入保证金的差额计入“期货保证金”，国债的账面价值与处置收入的差额，作为投资收益处理。本题中应划入公司保证金账户
41、的金额270000-25000020000(元)。5.下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是( )。A所得税费用与留存收益的关系B所得税费用与会计利润的关系C所得税费用与所得税税率的关系D所得税费用与应纳税所得额的关系（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按照企业会计准则所得税的规定，企业应当在附注中披露与所得税有关的信息包括：所得税费用(收益)的主要组成部分、所得税费用(收益)与会计利润关系的说明等。6.下列各种说法中，正确的是( )。A或有资产不符合资产确认条件B或有负债符合负债确认条件C或有资产应在会计报表附注中披露D只要是或有负债，就必须在会计报表附注中披
42、露（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 或有资产作为企业的潜在资产，由于其不符合资产定义，不确认，因此选项 A 正确。甲公司 2009 年 1 月 10 日取得乙公司 100%的股权，成本为 21000 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 20000 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2011 年 1 月 1 日，甲公司将其持有乙公司股权的 1/4 对外出售，取得价款 5800 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 100%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 22000万元，乙公司个别财务报表中账
43、面净资产为 21000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。（分数：3.00）(1).甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为( )。A550 万元 B300 万元 C0 D800 万元（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5800-220001/4=300(万元)。(2).甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为( )万元。A0 B300 万元 C500 万元 D800 万元（分数：1.50）A. B.C.D.解析：解析 合并报表中因出售部分股权后，母公司仍能对被投资单位实施控制的情况
44、下不得确认损益。7.下列各项有关或有事项会计处理的表述中，正确的是( )。A预计未来经营亏损应按照其预计金额确认为预计负债B企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核C预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产D正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按照企业会计准则第 13 号或有事项的规定，企业不应当就未来经营亏损确认预计负债；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核；企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债；企业不应当确认或有资产。8.将企业集团内部坏账准备冲销数抵销处理时，应当
45、借记“坏账准备”科目，贷记“( )”科目。A期初未分配利润 B管理费用 C营业外收入 D应收账款（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 本期坏账准备冲销数的会计分录是：借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目。由于编制合并会计报表时内部应收账款应予以抵销，按应收账款余额一定比例计提的坏账准备也应予以抵销，抵销分录和计提分录的借贷方向应相反。因此，抵销分录应是借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。二、多项选择题(总题数：10，分数：13.00)9.借款费用准则中所指的借款利息包括( )。（分数：2.00）A.企业向银行借入资金发生的利息 B.企业向其他金融机构等借入资金发生的利息
46、 C.发行公司债券发生的利息 D.为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息 解析：解析 借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。10.长期股权投资会计处理的成本法与权益法的主要区别在于( )（分数：1.00）A.成本法按成本入账，权益法拉市价入账B.成本法下，在收到现金股利时按应享有的确认投资收益，权益法下，在被投资单位宣告发放现金股利时按应分得部分冲减投资账面价值 C.成本法下，长期股权投资账面价值一般保持不变：权益法下，长期股权投资的账面价值随被投资单位的所有者权益的变动而变动 D.两种方法遵循了不同的会计原则E.成本法下，期末按成本计价，权益法下，期末按市价计价解析：解析 长期股权投资取得时均以成本计价，期末均采用账面价值与可收回金额孰低法。11.对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B.其摊销期限应当自无形
