1、注册会计师-会计-24 及答案解析(总分：50.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：16.00)1.对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是( )。A因工程用特殊材料得不到及时供应而停工B因与施工方发生质量纠纷而停工C因进入梅雨季节导致停工D因出现工程事故而停工（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 公司于 2007 年 4 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 5 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 1 元)，另支付相关费用 10 万元，A 公司可供出
2、售金融资产取得时的入账价值为 ( )万元。A810 B800 C1000 D1010（分数：1.00）A.B.C.D.3.2007 年度，甲公司发生的有关事项包括：减征所得税 300 万元；政府增加投资 1 000 万元；先征后返增值税 100 万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费 500 万元。甲公司 2007 年度获得的政府补助金额为( )万元。A500 B600C900 D1 900（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列项目中，表述不正确的是( )。A企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入资本公积B汇兑损益既可以产生于外币兑换，也可以产生
3、于期末汇率变动C企业应将外币兑换产生的汇兑差额，计入当期财务费用D接受外币资本投资产生的汇兑差额，计入资本公积（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲股份有限公司从 208 年起按销售额的 1%预提产品质量保证费用。该公司 209 年度前 3 个季度改按销售额的 10%预提产品质量保证费用，并分别在 209 年度第 1 季度报告、半年度报告和第 3 季度报告中作了披露。该公司在编制 209 年年度财务报告时，董事会决定将第 1 季度至第 3 季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按 209 年度销售额的 1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额 1%预提的产品质
4、量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在 209 年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( )。A作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露D不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款 650 万元用一台设备予以偿还 (假设企业转让该设备不需要缴纳增值税)，该设备账面原价 600 万元，已提折旧 100 万元，甲公司对该设备计
5、提了减值准备 80 万元，公允价值为 400 万元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备 39 万元。根据上述资料，甲公司因此项债务重组利得为( )万元。A230 B191 C150 D250（分数：1.00）A.B.C.D.7.假设你是一名中国注册会计师在下列有关收入表述的结论中，你认为不恰当的是 ( )。A销售给子公司产品 10000 件，每件 5000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4000 元，建议其调减收入 10000000 元B转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C含在商品售价内五年的服务费，企业
6、全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入D资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目（分数：1.00）A.B.C.D.8.在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。A债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得B债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益C债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得D债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司以一幢房产、一批
7、商品与乙公司的一项专利权、一批原材料进行交换，双方交换后均不改变资产的用途。房产的原价 200 万元，已提折旧 140 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 80 万元，营业税税率为 5%；甲公司换出商品的账面成本为 15 万元，已提跌价准备 2 万元，公允价值为 20 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 l0%；专利权的账面余额 60 万元，已提减值准备为 12 万元，公允价值为 40 万元，营业税税率为 5%；原材料的账面余额为 30 万元，公允价值为 40 万元，增值税税率为 17%。双方协议，由乙公司另行支付补价 20 万元，并于 2005 年 7 月 1 日办妥了物资的产
8、权交割手续。则甲公司换入专利权的入账成本为( )万元。A25.9 B31.7 C25.4 D26.71（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。A我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税B中期财务报告中可不提供前期比较会计报表C中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础D中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致（分数：1.00）A.B.C.D.11.在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的是( )。A公允价值变动损失 B投资收益C经营性应付项目的减少 D递延所得税负
9、债（分数：1.00）A.B.C.D.12.某企业在建工程由于水灾导致部分工程毁损，扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失应当计入( )。 A继续施工工程成本 B长期待摊费用C管理费用 D营业外支出（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是 ( )。A以盈余公积弥补亏损B提取法定盈余公积C发放股票股利D将债务转为资本（分数：1.00）A.B.C.D.A 公司为上市公司。为激励并奖励高管人员，2010 年 1 月 1 日，经股东大会批准，A 公司向其 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些人员从 2010 年 1 月
10、 1 日起必须在该公司连续服务满 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票，A 公司股票面值为每股 1 元。A 公司估计该期权在授予日的公允价值为 12 元。2010 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；2011 年又有 5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 15%；2012 年又有 4 名管理人员离开。2013 年 12月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。（分数：3.00）(1).2010 年 1 月 1 日 A 公司的会计处理正确的是( )。A不作账务处理B应按 2010 年 1 月 1 日
11、的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用C应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益D应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2011 年计入管理费用的金额为( )。A32000 元 B36000 元 C29200 元 D68000 元（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：13.00)14.下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延B.中期财务报告应当采用与年度财务报告
12、一致的会计政策C.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果D.中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础15.对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值的说法，正确的有( )。（分数：1.00）A.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值仍以合同规定价格为计量基础B.没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础C.用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础D.有合同约定的存货，通常按合同价格为计量基础16.下列本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后
13、非调整事项的有( )。（分数：1.00）A.发生巨额亏损B.税收政策发生重大变化C.发生重大诉讼、仲裁或承诺事项D.报告年度销售的商品在日后事项期间退货E.对外提供重大担保17.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入B.采用预收款方式销售商品的，应在预收货款时确认为收入C.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入D.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前
14、不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了确定最终合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入18.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：1.00）A.将无形资产的预计使用年限由 10 年缩短到 7 年B.对建筑物全面装修而将其预计可使用年限由 26 年延长为 30 年C.将坏账准备的计提比例由应收账款期末余额的 10%调整为 5%D.新的证据表明，由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额19.下列各项中，不应纳入合并范围的有( )。（分数：1.00）A.所有者权益为负数的子公司B.持股比例 40%，但有实际控制权的公司C.已宣告破产的子公司D.会计期间与境内企业不
15、一致的境外子公司E.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司20.按照企业会计准则第 19 号外币折算规定，在进行外币会计报表折算时，应按照发生时的即期汇率折算的报表项目有( )。（分数：1.00）A.长期借款B.实收资本C.主营业务成本D.盈余公积E.资本公积21.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.合同变更形成的收入应当计入合同收入B.程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同D.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入E.建造合同预计
16、总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用22.下列各项中，属于会计政策的有( )。（分数：2.00）A.会计计量方法B.固定资产折旧方法C.借款费用的处理方法D.企业合并会计处理方法23.下列项目中属于货币性资产的有( )。（分数：2.00）A.应收账款B.应收票据C.准备持有至到期的债券投资D.短期股票投资三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：2.00)24.北方公司于 2007 年 1 月 1 日正式动工兴建一办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，每月 1 日支付工程进度款。公司为建造办公楼于 2007 年 1 月 1 日专门借款本金 2 000 万
17、元，借款期限为2 年，票面年利率为 6%，每年 1 月 1 日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1 992.69 万元，实际利率为 6.2%。2007 年 1 月 1 日至 4 月 30 日期间发生的专门借款的利息收入为 10 万元。2007 年 4 月 30 日8 月 31 日发生的专门借款的利息收入 12 万元。2007 年 9 月 1 日至 12 月 31 日发生的专门借款的利息收入 4 万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于 2007 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。2008 年没有发生专门借款的利息收入。2009 年 1 月 1 日北方公
18、司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。因发生质量纠纷，该工程项目于 2007 年 4 月 30 日2007 年 8 月 31 日发生中断。要求：(1)计算 2007 年应予资本化的利息。(2)编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录(假定按年计提利息，利息收入按年结算)。（分数：1.00）_25.A 股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为33%。A 公司 2007 年财务报告批准报出日为 2008 年 3 月 20 日。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。在对该公司 2007 年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册
19、会计师的注意：(1)2007 年 9 月，B 公司对 A 公司提起诉讼，起诉 A 公司在最近开发的新产品中运用了 B 公司的专利技术，要求 A 公司赔偿其经济损失 1 000 万元。A 公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为 A 公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A 公司在 2007 年 12 月 31日，估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其 2007 年度财务报表中未确认任何预计负债。2008 年 2 月 25 日，法院一审判决 A 公司败诉，要求 A 公司支付赔偿款 800 万元，另外需承担诉讼费 10万元。A 公司对该判决结果不服，于
20、收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。(2)2008 年 1 月 25 日，A 公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计 130 万元。A 公司预计在上述损失中，可自保险公司取得 60%的赔偿。(3)2005 年 11 月 15 日，A 公司为其母公司 2 年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2000 万元，年利率为 5%，按单利计算，到期一次还本付息。2007 年 11 月 15 日，该贷款到期，A 公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。2007 年 11 月 30 日，贷款银行向法院提起诉讼，要求 A 公司及其母公司偿付上述贷款。2007
21、 年 12 月 31 日，A 公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还2 000 万元的可能性为 40%，偿还 1 500 万元的可能性为 60%。按照谨慎性原则，A 公司于 2007 年 12 月31 日确认了 2 000 万元的预计负债。(4)2004 年 12 月 15 日，A 公司购入一项固定资产，其取得成本为 480 万元，预计使用年限为 9 年，预计净残值为 30 万元。A 公司 2007 年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。要求： (1)指出上述事项中需要调整其 2007 年度财务报表的项目，并编制有关会计分录(涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)。(
22、2)指出上述事项中需要在 A 公司 2007 年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：19.00)26.甲公司为 2005 年发行 A 股的上市公司，2007 年开始执行企业会计准则，2007 年及以前年度甲公司所得税税率均为 33%，自 2008 年起按照税法规定，所得税税率改为 25%。按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为 4%，按照税法规定，企业各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。因执行企业会计准则，2007 年初涉及需要调整的事项如下：(1)
23、2006 年 10 月 20 日购买 B 公司股票 100 万般作为短期投资，每股成本 9 元，2006 年末市价 10 元，按新准则划分为交易性金融资产，按公允价值后续计量，并追溯调整。(2)甲公司于 2005 年 12 月 31 日将其于当日外购的一建筑物对外出租，租期为 5 年，出租时，该建筑物的成本为 2000 万元，使用年限为 20 年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006 年末公允价值为 3 000 万元。(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。2006
24、年末存在的其他事项如下：(1)2006 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 4000 万元，已计提坏账准备 160 万元。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2006 年末“预计负债产品质量保证”贷方余额为 400 万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(3)甲公司 2006 年 1 月 1 日以 4100 万元购入面值 4000 万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年 1月 10 日付息，到期一次还本，票面利率 6%，假定实际利率为 5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税
25、4)2006 年 7 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 6 000 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(5)2006 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 2 600 万元，存货跌价准备账面余额 300 万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。2007 年发生的事项如下：(1)2007 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为 1 995 万元，发生的相关税费 5 万元，2007 年 12 月 31 日该基金的公允价值为
26、 3100 万元，税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(2)2007 年 5 月，将 2006 年 10 月 20 日购买的 B 公司股票出售 50 万股，取得款项 560 万元，2007 年末每股市价 13 元。(3)甲公司 2007 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在 2008 年 2 月 20 日以每件 0.2 万元的价格向丙公司提供 A 产品 1 000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成
27、本将超过合同单价，预计 A 产品的单位成本为 0.21 万元。(4)2007 年投资性房地产的公允价值为 2 850 万元。(5)向关联企业提供现金捐赠 200 万元。(6)应付违反环保法规定罚款 100 万元。(7)2007 年发生坏账损失 60 万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为 6 000 万元，坏账准备余额为 240 万元。(8)2007 年发生产品质量保证费用 350 万元，确认产品质量保证费用 500 万元。(9)2007 年为开发一新产品发生研究开发支出共计 500 万元，较上年度增长 20%。其中 300 万元资本化计入无形资产成本，当年摊销 50 万元。税法规
28、定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销，税法按照 6 年采用直线法摊销(同会计规定)。(10)2007 年年末结存存货账面余额为 3 000 万元，存货跌价准备账面余额为 100 万元。(11)2007 年甲公司利润总额为 5 000 万元。其他相关资料：甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)对甲公司 2007 年执行企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产，编制追溯调整的会计分录(涉及所
29、得税的与所得税政策变更一起调整)；(2)确定表(一)所列资产、负债在 2006 年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；(3)编制 2007 年发生的事项(1)(6)的会计分录；(4)编制 2007 年持有至到期投资计息的会计分录；(5)确定表(二)所列资产、负债在 2007 年末的账面价值和计税基础；(6)计算 2007 年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；(7)计算 2007 年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。表(一)差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产应收账款存货投资性房地产持有至到期投资固定资产预计负债总计
30、表(二)差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产应收账款存货投资性房地产可供出售金融资产持有至到期投资固定资产无形资产预计负债期他应付款总计（分数：18.00）_27.甲股份有限公司(本题下称甲公司)2001 年开始执行企业会计制度，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，产品价格不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算。甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。甲公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 3 月 30 日完成，直至 2005 年 3 月 30
31、 日，甲公司 2004 年度的所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。甲公司 2004 年 12 月 31 日编制的 2004 年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：利润表编制单位：甲公司 2004 年度 单位：万元项 目 本年累计数 调整后本年累计数一、主营业务收入 75000减：主营业务成本 52500主营业务税金及附加 4500二、主营业务利润 18000加：其他业务利润 750减：营业费用 1050管理费用 1500财务费用 300三、营业利润 15900加：投资收益 600补贴收入 0营业外收入 300减：营业外支出 1800四、利润总额 15000与上述“利润表”相关
32、的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)甲公司自 2004 年 1 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 年，已提折旧 450 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为 12 年。该设备当年生产的产品 80%已对外销售，20%形成期末库存商品
33、2)2004 年 11 月 1 日，甲公司与 A 公司签订购销合同。合同规定：A 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 15 万元。甲公司已于当日收到 A 公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 12 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2005年 3 月 31 日按每件 18 万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 1500 万元确认为 2004 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。(3)2004 年 2 月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 150 万元
34、2004 年 6 月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于 2004 年 7 月 31日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 30 万元。法律规定该项专利的有效年限为 10 年，甲公司预计其使用年限为 5 年。甲公司将上述研究开发过程中发生的 150 万元费用计入长期待摊费用(取得专利权前未摊销)，并于 2004年 7 月 30 日与申请专利过程中发生的相关费用 30 万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不含申请专利过程中发生的相关费用)，以及当期摊销的无形资产(专利权
35、)价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。(4)2004 年 3 月 20 日，甲公司与某广告公司签订合同，由该广告公司负责甲公司新产品一年零 6 个月的广告宣传业务。合同约定的广告费为 360 万元，甲公司已于 2004 年 3 月 25 日将其一次性支付给了该广告公司，该广告公司将在主要繁华街道树立大型广告牌匾进行广告宣传。该广告于 2004 年 7 月 1 日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在一年零 6 个月内持续发挥宣传效应，由此将支付的 360 万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按一年零 6 个月分月平均摊销。 2004 年确认的广告费计入营业费用的金额为 120 万
36、元。假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。(5)甲公司 2004 年 1 月 1 日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 270 万元。装修工程于 2004 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2014 年 6 月。装修后，该办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该办公楼的预计尚可使用年限为 6 年，预计可收回金额为300 万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。假定该办公楼装修费用可在计算
37、应纳税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。(6)2004 年 12 月 19 日，甲公司与 B 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1500 万元；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，B 公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给 B 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2004 年 12 月 31 日，甲公司将产品运抵 B 公司，该批产品的实际成本为 1200 万元。至 2004 年 12 月 31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2004
38、年确认了销售收入 1500 万元，并结转销售成本 1200 万元。假定按税法规定此项业务甲公司 2004 年应确认销售收入 1500 万元，并结转销售成本 1200 万元。(7)2004 年 10 月 1 日与 C 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 1000 万元，2 个月交货。2004 年 12 月 1 日生产完工并经 C 公司验收合格，C 公司支付了 800 万元款项。甲公司按合同规定确认了对 C 公司销售收入 1000 万元，并结转了成本 800 万元。由于 C 公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。假定：(1)除上述 7 个
39、交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响。要求：(1)判断甲公司上述 7 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。(2)对甲公司上述 7 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录 (涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。(3)计算甲公司 2004 年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。(5)根据上述调整，重新计算 2004 年度“利润表”相关项目的金额。（分数：1.00）_注册会计师-会计-24 答案解析(总分：50.00
40、做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：16.00)1.对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是( )。A因工程用特殊材料得不到及时供应而停工B因与施工方发生质量纠纷而停工C因进入梅雨季节导致停工D因出现工程事故而停工（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在购建固定资产中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月的，则中断期间所发生的借款费用应当停止资本化。因进入梅雨季节导致停工，属于正常中断，故该期间发生的借款费用可以继续资本化。2.A 公司于 2007 年 4 月 5 日从证券市场上购入
41、B 公司发行在外的股票 200 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 5 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 1 元)，另支付相关费用 10 万元，A 公司可供出售金融资产取得时的入账价值为 ( )万元。A810 B800 C1000 D1010（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 交易费用计入成本，入账价值=200 (5-1)+10=810(万元)。3.2007 年度，甲公司发生的有关事项包括：减征所得税 300 万元；政府增加投资 1 000 万元；先征后返增值税 100 万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费 500 万元。甲公司 2007 年度获得的政府补助金额为(
42、 )万元。A500 B600C900 D1 900（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按照企业会计准则政府补助的规定，所得税减免、政府投资投入的资产，均不包括在政府补助的范围内。本题计算为：100+500=600(万元)。4.下列项目中，表述不正确的是( )。A企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入资本公积B汇兑损益既可以产生于外币兑换，也可以产生于期末汇率变动C企业应将外币兑换产生的汇兑差额，计入当期财务费用D接受外币资本投资产生的汇兑差额，计入资本公积（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇
43、率变动产生的汇兑损益，计入财务费用。5.甲股份有限公司从 208 年起按销售额的 1%预提产品质量保证费用。该公司 209 年度前 3 个季度改按销售额的 10%预提产品质量保证费用，并分别在 209 年度第 1 季度报告、半年度报告和第 3 季度报告中作了披露。该公司在编制 209 年年度财务报告时，董事会决定将第 1 季度至第 3 季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按 209 年度销售额的 1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额 1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在 209 年年度财务报告中对上述事项正确的
44、会计处理方法是( )。A作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露D不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。但是，上述中没有迹象表明第 1 季度至第 3 季度赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的 10
45、预提产品质量保证费用，且在编制 208 年年度财务报告时又将第 1 季度至第 3 季度预提的产品质量保证费用金额冲回，重新按 208 年度销售额的 1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为重要会计差错予以更正，并在会计报表附注中披露。6.甲公司与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款 650 万元用一台设备予以偿还 (假设企业转让该设备不需要缴纳增值税)，该设备账面原价 600 万元，已提折旧 100 万元，甲公司对该设备计提了减值准备 80 万元，公允价值为 400 万元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备 39 万元。根据上述资料，甲公司因此项债务重组利得为( )万元。A23
46、0 B191 C150 D250（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 债务重组利得650400250(万元)7.假设你是一名中国注册会计师在下列有关收入表述的结论中，你认为不恰当的是 ( )。A销售给子公司产品 10000 件，每件 5000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4000 元，建议其调减收入 10000000 元B转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入D资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入
47、建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业应全部确认为收入。8.在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。A债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得B债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益C债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得D债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按照企业
48、会计准则第 12 号债务重组的规定，债务人以非现金资产清偿债务的，用于偿债的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益，计入当期损益。而 A 和 C 选项不符合债务重组定义，即债权人未做出让步不属于债务重组，D 选项中债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额应确认为债务重组利得。9.甲公司以一幢房产、一批商品与乙公司的一项专利权、一批原材料进行交换，双方交换后均不改变资产的用途。房产的原价 200 万元，已提折旧 140 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 80 万元，营业税税率为 5%；甲公司换出商品的账面成本为 15 万元，已提跌价准备 2 万元，公允价值为 20 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 l0%；专利权的账面余额 60 万元，已提减值准备为 12 万元，公允价值为 40 万元，营业税税率为 5%；原
