1、注册会计师-会计-33 及答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：16.00)1.205 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行的 3 年期可转换公司债券，其票面价值为 4000 万元，年利率为4.5%，实际利率为 4%。每 100 元面值可转换为 8 股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。A0.08 B12.5C20 D22.5（分数：1.00）A.B.C.D.某企业 2010 年度发生以下业务：(1)以银行存款 50 万元购买将于 2 个月后到期的国债；(2)偿还应付账款 200 万元；(3)确认可供出售金融资产公允价值变动利得
2、 100 万元；(4)支付生产人员工资 150 万元、支付在建工程人员工资 50 万元；(5)处置无形资产收到 150 万元，该无形资产的账面价值为 80 万元；(6)购买固定资产支付 300 万元；(7)支付长期借款利息费用 10 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列说法中不正确的是( )。A以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债属于投资活动的现金流出B确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量中不体现C偿还应付账款属于经营活动的现金流出D处置无形资产、购买固定资产属于投资活动的现金流量（分数：1.50）A.B.C.D.(2).现金流量
3、表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为( )。A-280 万元 B-150 万元 C-190 万元 D-200 万元（分数：1.50）A.B.C.D.2.T 公司 2006 年 1 月 1 日将-台全新的设备销售给 R 公司，售价为 500 万元，该设备的账面价值为 400 万元。同日 T 公司采用融资租赁方式将该设备予以租回，并用于第-车间的生产，租赁期限为 10 年，采用直线法计提折旧。设备的折旧年限为 10 年，假定交易过程未发生税费，交易完成后对 T 公司的 2002 年 1 月份的损益影响额为( )万元。A500 B400 C100 D0（分数：1.00）A.B.C.D.3.企
4、业以每张 96 元的价格折价购进 1 200 张面值为 100 元的债券，期限为 2 年，年利率为 10%。按直线法摊销折价时，每月摊销折价和每月投资收益的数额分别为( )。A200 元和 1 200 元 B200 元和 960 元C200 元和 1 000 元 D200 元和 800 元（分数：1.00）A.B.C.D.4.AS 企业 2007 年 1 月 1 日收到财政部门拨给企业用于购建 X 生产线的专项政府补助资金 500 万元存入银行。2007 年 1 月 1 日 AS 企业用该政府补助对 X 生产线进行购建。2007 年 6 月 8 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，
5、净残值为 0 万元，采用年限平均法计算年折旧额。则 2007 年应确认的营业外收入为( )万元。A25 B0 C500 D250（分数：1.00）A.B.C.D.5.公司 2006 年 12 月投入并使用一项固定资产；账面原价为 800000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50000 元，按双倍余额递减法计提折旧；2009 年年底检查该固定资产，首次计提了减值准备 40000元，并预计其尚可使用年限为 2 年，预计净残值为 20000 元，2010 年起选用年限平均法计提折旧。则2010 年该项固定资产应计提的折旧额为( )元。A53120 B56400C60800 D76000（
6、分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司欠乙公司货款 200 万元未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2008 年 12 月 20 日，一审判决甲公司全额支付货款，并支付货款延付期间利息 3 万元，此外还应承担诉讼费用 2 万元，三项合计 205 万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额 60 万元。截至 2008年 12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是( )。A确认预计负债 205 万元，披露或有资产 60 万元B确认预计负债 5 万元，披露或有资产 60 万元C确认预计负债 145 万元D确认
7、预计负债 5 万元，确认其他应收款 60 万元（分数：1.00）A.B.C.D.7.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 ( )。A与所有者权益为负数的持续经营的子公司之间的商品购销B与受托经营企业之间的固定资产转让C为处于破产之中的子公司支付担保的债务D与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让（分数：1.00）A.B.C.D.8.某企业本期购置固定资产支付现金 500 万元，支付固定资产专门借款利息 80 万元，全部为资本化的借款利息，支付在建工程人员的工资 20 万元，支付耕地占用税 100 万元，支付以前年度以分期付款方式购买固定资产的最后一
8、期付款，金额 150 万元。该企业本期编制现金流量表时，登记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额是( )万元。A620 B600 C770 D750（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司 2007 年 1 月 1 日以库存商品一批对乙公司投资，取得乙公司 10%的股份，库存商品的账面余额为 1 600 000 元，已提存货跌价准备 20 000 元，计税价格为 2 000 000 元，增值税率为 17%。同时支付相关费用 10 000 元，支付给乙公司补价 30 000 元。假设该项交易具有商业实质。则甲公司对乙公司长期股权投资的实际成本为( )元。A2 380
9、000 B2 020 000 C1 640 000 D1 960 000（分数：1.00）A.B.C.D.10.2007 年 3 月，母公司以 2000 万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 1600 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2007 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为( )。A360 万元 B370 万元C400 万元 D430 万元（分数：1.00）A.B.C.D.11.2007 年 3 月 1 日，甲公司通过增发
10、2 000 万股(每股面值 1 元)自身的股份取得对乙公司 20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该 2 000 万股股份的公允价值为 3 000 万元。为增发该部分股份，甲公司支付了 60 万元的佣金和手续费。2007 年 3 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资的初始成本为( )万元。A2 000 B3 000C3 060 D2 940（分数：1.00）A.B.C.D.12.工业企业的以下资产项目中，属于现金等价物的是( )。A应收票据B银行汇票存款C购买的三个月内到期的债券投资D提前通知金融企业便可支取的定期存款（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲企业 2008 年 3 月 5
11、 日赊销一批商品给乙企业，贷款总额为 500000 元(不含增值税税额)，适用增值税税率为 17%，因乙企业系甲企业老客户，甲企业决定给予乙企业付款的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30(现金折扣按贷款和增值税总额为基础计算)；若乙企业决定在 8006 年 3 月 18 日将全部所欠款项付清，则支付的款项应为( )元。A585000 B573300C580000 D579150（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：8，分数：14.00)14.上市公司的下列各项目中，属于会计政策变更的有( )。（分数：1.00）A.因增加投资而使长期股权投资从成本法改按权益法核算B.因
12、核算方便而将外币折算由时态法改为现行汇率法C.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改近售价核算D.因投资目的改变，将短期股权投资改为长期股权投资E.根据国家统一的会计制度规定，存货的期末计价改按成本与可变现净值孰低法计价15.下列关于企业收入确认的情况中，符合会计制度中关于收入确认条件的有( )。（分数：2.00）A.对于没有撤销销售合同可能性的商品销售在签订合同时确认收入B.委托代销商品应在收到代销单位汇来的代销货款时确认收入C.提供技术服务的企业应在服务提供时确认收入D.售后回购情况下，将售价与资产账面价值之间的差额于销售时确认收入16.假设不考虑可转换公司债券在负债和
13、权益成分的分拆。则关于稀释每股收益的计算，错误的有( )。（分数：1.00）A.0.291 C0.2广发公司 2009 年 1 月 1 日从冀东公司购入大型生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为 3000 万元，当日支付 200 万元，余款分 4 年于每年末平均支付。支付安装等相关费用 32 万元，设备于 3 月 31 日安装完毕交付使用。设备预计净残值为 30 万元，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。假定同期银行借款年利率为 6%，(P/A，6%，4)=3.4651，题目以万元为单位，计算结果保留两位小数。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
14、（分数：6.00）(1).下列关于分期付款购买固定资产的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.一般情况下，购货合同中规定付款期限的正常信用条件是三年及以下B.本题分期付款购买固定资产实质上是一种融资行为C.本题购入固定资产的成本应以各期付款额之和确定D.本题购入固定资产的成本应以各期付款额之和的现值确定E.固定资产购买价款折现时，采用的折现率实质上是供货企业的必要报酬率(2).下列关于固定资产初始确认时的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.应计入在建工程的金额是 2625.57 万元B.应计入在建工程的金额是 2657.57 万元C.未确认融资费用应计入的金额是 374.43
15、 万元D.未确认融资费用应计入的金额是 406.43 万元E.3 月 31 日，应将在建工程账户 2625.57 万元转入固定资产账户中(3).下列关于广发公司的账务处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2009 年应确认的融资费用是 145.53 万元B.2010 年应确认的融资费用是 112.27 万元C.2009 年应计提的折旧额是 797.27 万元D.2010 年应计提的折旧额是 744.12 万元E.2010 年应计提的折旧额是 478.36 万元17.甲公司 2006 年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有 ( )。（分数：1.00）A.因出现相关新
16、技术，将某专利权的摊销年限由 10 年改为 5 年B.将发现以前滥用会计估计形成的，秘密准备予以冲销C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧由 10 年改为 5 年D.出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算E.通过变更合同将经营租赁固定资产核算方法改为融资租赁固定资产的核算方法18.下列有关交易或事项表述中，符合现行会计制度规定的是( )。（分数：1.00）A.按照我国会计制度规定，企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，都应当作为无形资产核算B.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留
17、存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法C.会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理D.当某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入营业外支出19.下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（分数：1.00）A.提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失计入当期损益C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销D.融资租赁方式租入固定资产的改良支出
18、，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧E.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值20.下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有( )。（分数：1.00）A.将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产B.商品售后回购业务在会计核算上不确认收入C.附有向银行还款责任条款的应收债权贴现不冲减用于贴现的应收债权的账面价值D.固定资产售后租回业务在会计核算上不确认损益E.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：2.00)21.启明公司本期发生了下列业务。(1)本公司向外提供劳务(其他业务)，合同总收入
19、 100 万元。规定跨年度完工，完工后一次付款，年底已发生劳务成本 36 万元(均用存款支付)。预计劳务总成本 60 万元，营业税税率为 5%。(2)启明公司有一停车场，将收费权转让给外单位，期限为 5 年，一次性收到 20 万元，启明公司每年负责停车场的维修与保养。(3)启明公司发出 40 万元的家电产品，贷款未收，成本 30 万元，实行“三包”，根据经验估计有 5%退货，3%需调换，2%需返修。(增值税税率 17%)；(4)采用交款提货方式，销售产品 40 万元，成本 30 万元，增值税额 6.8 万元，增值税专用发票已开。款未收到，后因质量问题，双方协商折让 10%，款已收回。(5)销售
20、产品 50 万元，成本 30 万元，增值税税率 17%，需承担安装任务，且为重要步骤，安装尚未完工，商品已发，增值税专用发票已开，款未收。要求：确认启明公司收入，并编制全部业务的会计分录。（分数：1.00）_22.A 公司于 2003 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1) 租赁标的物：甲生产设备。 (2) 起租日：2003 年 12 月 31 日。(3)租赁期：2003 年 12 月 31 日2005 年 12 月 31 日，共 2 年。(4)租金支付方式：每年年末支付租金 1000 万元。(5)租赁期满时，甲设备的估计余值为 200 万元，其
21、中 B 公司担保的余值为 100 万元，未担保的余值为100 万元。(6)甲生产设备为全新设备，2003 年 12 月 31 日的原账面价值为 1922.40 万元，预计使用年限为 3 年。(7)租赁内含利率为 6%。(8)2005 年 12 月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。甲生产设备于 2003 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。A 公司当日的资产总额为 4000 万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧， 与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求 (1) 判断本租赁的类型，并说明理由。(2
22、) 编制 A 公司在起租日的有关会计分录。 (3) 编制 A 公司在 2004 年年末和 2005 年年末与租金支付以及其他与租赁事项 有关的会计分录(假定相关事项 均在年末进行账务处理)。（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：14.00)23.海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于 2006 年增发新股， XYZ 会计师事务所受托对海洋公司 2005 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 2006 年 3月 15 日。该公司 2005 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。该所注册会计师在审计过
23、程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)2005 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签定合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后 8 个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为 2000万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 1000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。20
24、05 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 1000 万元。2005年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1800 万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 2005 年确认了销售收入 2000 万元和销售成本 1800 万元。(2)2005 年 9 月 1 日，海洋公司与其第二大股东 B 公司签定债务重组协议。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 5000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价 3000 万元，累计折
25、旧 1000 万元，已计提减值准备 500 万元，双方协商作价 1500 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 2500 万元，未计提减值准备，双方协商作价3500 万元。2005 年 10 月 28 日，海洋公司与 B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 2005 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 1000 万元确认为营业外收入。(3)2005 年 10 月 31 日，海洋公司与 C 公司签定协议，将一项办公用设备转让给 C 公司，转让价款 4440万元。海洋公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值准备 800
26、万元。当日，海洋公司又与 C 公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金60 万元，每月租金 5 万元。2005 年 11 月 1 日，海洋公司从 C 公司收到转让设备，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5 万元。海洋公司就上述事项在 2005 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10 万元。(4)2003 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付
27、，不足部分由海洋公司代为偿还。2005 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任；2005 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预
28、计赔偿金额为 1400 万元。至海洋公司 2005 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 2005 年年报会计报表附录中作了披露。(5)2005 年 11 月 10 日，海洋公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2005 年 12 月 16 日停止该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程
29、中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300 万元的专利技术费太高，在编制 2005 年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向 E公司支付专利技术费 180200 万元，至海洋公司 2005 年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。海洋公司就上述事项仅在 2005 年年报会计报表附注中作了披露。(6)2004 年 12 月 13 日，海洋公司与 F 装修公司签定合同，由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价
30、款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F 公司 500 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。2004 年 12 月 15 日，该装修工程开始，海洋公司支付了 500 万元工程款，2005 年 3 月 10 日，F 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。2005 年 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不
31、同意赔偿，海洋公司于 2005年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 400 万元损失。2005年 12 月 25 日，当地人民法院判决 F 公司向海洋公司赔偿损失 50 万元并承担海洋公司已支付的诉讼费 10万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 F 公司取得 260 万元赔偿(含诉讼费 10 万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 2005 年财务报告批准报出时，中级人民法院尚
32、未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 2005 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款 260 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。(7)2005 年 11 月 20 日，海洋公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12 月 1 日向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为。40 万元，每台销售成本 30 万元。 11 月 25 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2006 年 3 月 31 日前以每台 42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子
33、设备的销售价款；在 2005 年度已按每台 40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(8)海洋公司持有 B 公司 80%的股份，持有 C 公司 60%的股份，对 B 公司和 C 公司均具有控制权。2005 年5 月 1 日，海洋公司将所持 A 公司股份全部转让给了 B 公司，转让时，对 A 公司长期股权投资的账面价值为 1000 万元，转让价格为 1200 万元；7 月 10 日， B 公司将所持 A 公司股份全部转让给了 C 公司，转让价格为 1400 万元。上述股权划转手续均已办妥。对与 B 公司的股权转让交易，海洋公司将收到的转让价款与长期股权投资账面价值的差额 200 万
34、元确认为当期投资收益，并转销了海洋公司对 A 公司股权投资的账面价值 1000 万元。(9)2005 年 9 月 20 日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50 万元，每台销售成本为30 万元。至 12 月 31 日，海洋公司向甲企业发出 90 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40台 A 电子设备。海洋公司在 2005 年度确认销售 90 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。(10)2005 年 10 月 10 日，海洋公司向其全资子公司乙企
35、业销售 B 电子设备 60 台，每台销售价格为 40 万元。B 电子设备每台的销售成本为 25 万元。海洋公司已将 60 台发送乙企业。乙企业在对该 B 电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至海洋公司。海洋公司在 2005 年度以每台 40 万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。假定上述事项(1)(10)中不涉及其他因素的影响。要求：(1)分析、判断海洋公司对上述事项(1)至(10)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。(2)计算上述每一事项对 2005 年利润总额的影响，并计算海洋公司 2005 年
36、度调整后利润总额。（分数：1.00）_24.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。甲公司每年 3 月 20 日对外提供上一年度财务会计报告。某会计师事务所在审计甲公司 207 年度财务会计报告中发现以下问题：(1)207 年 11 月 31 日，库存 A 产品 1 000 件，单位成本为每件 4.60 万元，市场销售价格为每件 5 万元，预计销售费用及税金为每件 0.50 万元。其中 500 件 A 产品签订有不可撤销的销售合同，合同规定以每件5.20 万元的价格，于 2006 年
37、1 月 31 日向 M 公司销售。甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。A 产品 207 年 1 月 1 日库存为零。207 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：借：资产减值损失 100贷：存货跌价准备 100(2)203 年 12 月 22 日，甲公司购买一台大型运输设备，入账价值为 200 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该运输设备于 203 年 12 月 28 日交付甲公司销售部门使用。该运输设备 207 年 1 月 1 日累计折旧为 156.8 万元，207 年全年计提折旧 17.28 万元。甲公司 207 年对此进行的会计
38、处理如下：借：销售费用 17.28贷：累计折旧 17.28(3)207 年 7 月 12 日，甲公司与 S 公司签订合同，购买 S 公司某专利技术的使用权。合同规定，该专利技术使用权的转让价款总额为 480 万元，使用期限为 10 年；转让价款分两期支付，第一期价款 360 万元于甲公司开始使用该专利技术的 207 年 7 月 15 日支付，第二期 120 万元于 2006 年 6 月支付。甲公司于7 月 15 日按合同规定向 S 公司支付第一期款项。甲公司进行会计处理时，将 7 月 15 日首次支付的该专利技术转让费 360 万元，作为无形资产入账，并按10 年的期限进行摊销。其会计分录如下
39、：借：无形资产 360贷：银行存款 360借：管理费用 36贷：无形资产 36(4)甲公司 207 年全年销售 B 产品 10 000 件，每件售价为 1.2 万元。根据甲公司的产品质量保证条款，B 产品自出售之日起三年内使用中发生质量问题，甲公司负责免费维修。207 年 12 月 31 日，甲公司对销售的 B 产品未确认预计维修费用。根据以往年度的维修记录，预计发生质量问题的概率和维修费用如下表：项目 2006 年 2007 年 2008 年预计发生质量问题的概率 5% 4% 2%预计每件维修费用(万元) 0.2 0.1 0.1(5)207 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订合同，
40、将一栋自用办公大楼出售给 P 公司，出售价格为 21 200 万元。甲公司于 207 年 6 月 28 日收到售让款，并办妥该转让相关的手续。该办公大楼售让时原价为 16 000 万元，累计折旧为 800 万元，减值准备为零。207 年 6 月 18 日，甲公司又与 P 公司签订租赁该办公大楼合同。合同规定，自 207 年 7 月 1 日起，甲公司租赁该办公大楼，租赁期 5 年，每年 7 月 1 日向 P 公司等额支付办公大楼租金 732 万元。假定该售后租回形成经营租赁。 甲公司对转让办公大楼进行会计处理时，将售让净收益 6 000 万元计入营业外收入。其会计分录如下： 借：累计折旧 800
41、固定资产清理 15 200贷：固定资产 16 000借：银行存款 21 200贷：营业外收入 6 000固定资产清 15 200甲公司对租赁该办公大楼进行会计处理时，将 732 万元租金计入管理费用。其会计分录如下：借：管理费用 732贷：银行存款 732(6)207 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订机床销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2 台大型机床，销售价格为每台 1 250 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充协议，约定甲公司在 208 年 6 月 1 日以每台 1 287.5 万元的价格购回该机床。甲公司该机床销售成本为每台 700 万元。合同签订后，甲公司收到
42、J公司货款 2 925 万元，2 台机床 12 月 31 日尚未发出。甲公司 207 年对其进行会计处理时，确认机床销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 2 925贷：主营业务收入 2 500应交税费应交增值税(销项税额) 425借：主营业务成本 1 400贷：库存商品 1 400(7)甲公司 207 年 7 月 10 日购入某上市公司股票 70 万股作为交易性金融资产，该短期股票投资的入账价值为 770 万元。207 年 12 月 31 日，该股票的市价跌到每股 9 元。鉴于该上市公司经营业绩良好且具有发展的潜力，甲公司未对该短期股票投资确认减值。(8)207 年 11 月 9
43、 日，甲公司被法院一审判决向某工商银行支付担保连带偿还款项 1 200 万元。甲公司对此提起上诉，到 12 月 31 日，案件仍处于审理过程中。 该项担保连带偿还款项起因于甲公司为 T 公司从工商银行贷款提供担保。T 公司 204 年 10 月 10 日向银行借款 3 000 万元，借款期限为 2 年，甲公司为 T 公司提供担保。206 年 11 月 16 日，工商银行在多次催收未果后，向所在地中级人民法院提起诉讼，要求T 公司偿还本金及利息，并要求甲公司承担连带偿还责任。甲公司在 206 年 12 月 31 日，根据当时的实际情况和所掌握的证据，确认预计负债 300 万元，并计入当年营业外支
44、出。甲公司 207 年 12 月 31 日，根据当时掌握的证据，在 207 年度资产负债表中追加确认预计负债 400 万元，并计入当年营业外支出。208 年 1 月 20 日，法院二审判决甲公司支付担保连带偿还款 937.18 万元。至 1 月 25 日甲公司尚未支付该偿还款。甲公司对二审判决结果尚未进行相应的会计处理。(9)208 年 1 月 8 日，甲公司露天存放的 C 产品因意外原因起火，价值 200 万元的 C 产品全部烧毁。甲公司董事会决定将该损失计入 207 年。甲公司在进行会计处理时，将该产品毁损所发生的净损失 200 万元作为 207 年营业外支出确认，并通过“以前年度损益调整
45、”科目进行处理。其会计分录如下：借：以前年度损益调整 200贷：库存商品 200(10)208 年 2 月 28，甲公司董事会召开会议，审议通过的 207 年度利润分配方案如下：按当年实现净利润的 10%计提法定盈余公积 1 540 万元；发放现金股利 1 000 万元；派发股票股利 1 000 万股。甲公司 208 年 2 月 28 日的相关会计处理如下，并将其调整计入 207 年度财务报表。借：利润分配 3 540贷：盈余公积 1 540应付股利 1 000股本 1 000(11)甲公司董事会在 208 年 2 月 28 日召开的董事会上，对应收款项坏账的计提比例作出调整，决定从208 年
46、 1 月 1 日起，将账龄 1 年以内应收账款计提坏账准备的比例由以前年度的 10%调整为 2%；其他账龄应收款项计提坏账准备的方法、比例均不变。207 年 12 月 31 日甲公司 1 年以内账龄的应收账款账面余额为 3 000 万元。甲公司根据这一决定，对 207 年 12 月 31 日已计提的坏账准备进行相应的调整，并将调整结果计入207 年度财务报表。其会计分录如下：借：坏账准备 240贷：以前年度损益调整 240要求：(1)对会计师事务所在审计甲公司 207 年度财务会计报告中发现的问题进行相应的会计处理；(2)根据(1)的会计处理，调整甲公司 207 年度利润表的相关项目的金额。利
47、 润 表差错更正数项目 207 年度借方 贷方 确认数一、营业收入 36000减：营业成本 19400营业税金及附加 150销售费用 1200管理费用 2600账务费用 300资产减值损失 130加：公充价值变动损益投资收益 230二、营业利润 12450加：营业外收入 7000减：营业外支出 1350三、利润总额 18100减：所得税费用 5300四、净利润 12800（分数：13.00）_注册会计师-会计-33 答案解析(总分：46.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：16.00)1.205 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行的 3 年期可转换公司债券，其票面价值为 4000 万元，年利率为4.5%，实际利率为 4%。每 100 元面值可转换为 8 股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股( )元。A0.08 B12.5C20 D22.5（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 转股价格的计算为 100/812.5(元)。某企业 2010 年度发生以下业务：(1)以银行存款 50 万元购买将于
