注册会计师-会计-3及答案解析.doc

1、注册会计师-会计-3 及答案解析(总分：44.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：16.00)1.A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 200 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 15%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为( )万元。A48 B12 C72 D15.84（分数：1.00）A.B.C.D.2.2007 年 12 月 31 日，乙公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净

2、额分别为 200 万元、300万元、400 万元、600 万元，2012 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1900 万元。2007 年 12 月 31 H 计提减值准备前该生产线的账面价值为 2000 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835该生产线 2007 年 12 月 31 N 应计提的减值准备为

3、( )万元。A71.48 B100 C0 D115.12（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司是一家煤矿开采企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 15 元，假定每月原煤产量为 10 万吨。2010 年 5 月 26 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 100 万元，增值税的进项税额为 17 万元，设备预计于 2010 年 6 月10 日安装完成。甲公司于 2010 年 5 月份支付安全生产设备检查费 10 万元。假定 2010 年 5 月 1 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为 400 万元。（分数：3.00）(

4、1).因上述事项影响甲公司 2010 年 5 月份生产成本金额( )。A0 B10 万元 C150 万元 D160 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2010 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为( )。A423 万元 B550 万元 C540 万元 D440 万元（分数：1.50）A.B.C.D.中远公司于 2007 年 1 月 1 日以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 400 万股，每股面值1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员，参与 B 公司的财务和生产经营决策。2007

5、年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产公允价值为200 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日 B 公司的无形资产公允价值为 50 万元，账面价值为 100 万元，无形资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。2007 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M 一批给中远公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，中远公司购入的商品作为存货。至 2007 年末，中远公司已将从 B 公司购入商品的 40%出售给外部独立的

6、第三方。2007 年 6 月 30 日，中远公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为 10 年，净残值为 0，按照直线法计提折旧。经核实，中远公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值 120 万元。2007 年 B 公司实现净利润 200 万元，提取盈余公积 20 万元，假定不考虑所得税的影响。2008 年 B 公司发生亏损 4000 万元，2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定中远公司账上有应收 B 公司长期应收款 60 万元且 B 公司无任何清收计划。2008 年末

7、中远公司从 B 公司购入的剩余商品仍未实现对外销售，假定不考虑所得税的影响。2009 年 B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：5.00）(1).2007 年 1 月 1 日，中远公司对 B 公司长期股权投资的入账价值是( )万元。A1030 B1035 C900 D935（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列各项中，不影响中远公司 2007 年末确认对 B 公司的投资收益的事项是( )。A中远公司销售产品 N 给 B 公司BB 公司出售商品 M 给中远公司CB 公司固定

8、资产账面价值和公允价值不一致DB 公司提取盈余公积（分数：1.00）A.B.C.D.(3).中远公司 2007 年确认的对 B 公司长期股权投资的投资收益金额为( )万元。A60 B51.3 C52.5 D85.5（分数：1.00）A.B.C.D.(4).2008 年 B 公司发生亏损时，下列说法正确的是( )。A中远公司应以对 B 公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失B中远公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元C中远公司应确认投资损失的金额为 1200 万元D中远公司应确认投资损失的金额为 1176.3 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(5).2009 年末，B 公司实现

9、净利润时，应调整损益调整的金额为( )万元。A158.1 B76.5 C156 D100.5（分数：1.00）A.B.C.D.3.某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为 30 万元，未担保余值为 10 万元。就出租人而言，最低租赁收款额为( )万元。A900 B2200 C880 D450（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司 2008 年归属于普通股股东

10、的净利润为 25500 万元，期初发行在外普通股股数 10000 万股，年内普通股股数未发生变化。2008 年 1 月 1 日，公司按面值发行 40000 万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为 2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年 12 月 31 日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后 12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为 25%。假设不具备转换选择权的类似债券

11、的市场利率为 3%，负债成分公允价值为 38868.56 万元。甲公司 2007 年度稀释每股收益为( )元。A1.88 B0.134 C0.20 D1.86（分数：1.00）A.B.C.D.5.A 公司于 2006 年 12 月 1 日购入并使用一台机床。该机床入账价值为 84000 元，估计使用年限为 8 年，预计净残值 4000 元，按年限平均法计提折旧。2010 年年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为 5 年，净残值改为 2000 元，所得税税率为 25%。假设用该机床生产的产品均已对外出售。则该估计变更对 2010年利润总额的影响金额是( )元。A-10720 B-16000C1

12、0720 D16000（分数：1.00）A.B.C.D.6.以下应在“递延套保损益”科目核算的业务有( )。A实物交割时的损益B强制平仓时的损益C现货交易尚未完成时套期保值合约的平仓损益D期末持仓合约的浮动盈利（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列做法或说法中，正确的是( )。A交易性金融资产应按成本进行后续计量 B对所持有的未到期应收票据，均不考虑坏账因素 C为了确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，出纳入员不得负责除现金和银行存款日记账以外其他所有的账目登记工作D为了防范贪污、侵占、挪用货币资金行为，对于重要货币资金支付业务，企业实行集体决策和审批（分数：1.00）A.

13、B.C.D.8.M 公司为 2007 年新成立的企业。2007 年该公司分别销售 A、日产品万件和 2 万件，销售单价分别为每件 100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%-8%之间。2007 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则 M 公司 2007 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。A3 B9C10 D15（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：18.00)甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%。盈余公积计提比例为10%。

14、2008 年年初发生如下事项：(1)2008 年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值 100 万元，已经使用 5 年，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。(2)2008 年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为 150 万元，已计提折旧 15 万元，折旧年限为 10 年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为 120 万元。(3) 由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008 年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。(4

15、)2008 年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为 80 万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为 60 万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由 0.4%改为 0.5%。 2008 年年初应收账款余额为 200 万元，期末余额 150 万元。(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 50 万元，公允价值为 80 万元。变更日该交易性金融

16、资产的计税基础为 50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：8.00）(1).下列事项中属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法B.出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产C.低值易耗品核算方法的改变D.建造合同收入确认方法的改变E.坏账准备计提比例的改变(2).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有 ( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产的初始入账金额为 80 万元，同时要调整留存收益 22.5 万元B.2008 年应冲回坏账准备 0.05 万元C.投资性房地产的入账价

17、值与自用房地产原账面价值之间的差额 15 万元应计入资本公积D.2008 年固定资产应计提的折旧额为 20 万元E.建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算(3).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产 7.5 万元B.将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债 7.5 万元C.因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产 5 万元D.因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债 5 万元E.对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确

18、认递延所得税资产 3.75 万元(4).下列对 2008 年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有( )。（分数：2.00）A.因建造合同收入确认方法的改变应调整 2008 年资产负债表中期初留存收益-15 万元B.因建造合同收入确认方法的改变应调整 2008 年资产负债表中期初留存收益-20 万元C.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整 2008 年股东权益变动表中未分配利润本年金额为 20.25 万元D.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整 2008 年股东权益变动表中未分配利润上年金额为 20.25 万元E.因固定资产折旧方法改变应调整 2008 年资产负债表项目中未分配利润的年初

19、金额 6.75 万元9.下列支出中，应当作为管理费用核算的有( )（分数：1.00）A.技术转让费B.扩大商品销售相关的业务招待费C.职工劳动保险费D.支付的土地出让金E.待业保险费10.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )（分数：1.00）A.国内采购的生产设备B.自行研制取得的专利C.自行制造的存货D.自行建造的用于出租的建筑物E.自行制造的生产设备11.下列各项中，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（分数：1.00）A.经董事会决议处置部分业务B.发现报告年度财务报表的重大差错C.经股东大会批准收购某一公司 80%的股

20、权D.企业的某一客户因火灾造成重大损失预计无法偿付所付货款12.下列各项中，属于或有事项的有( )。（分数：1.00）A.某公司代被担保企业清偿债务B.某企业为其他企业的贷款提供担保C.某企业以财产作抵押向银行借款D.某公司被国外企业提起诉讼E.某公司为其子公司的贷款提供担保(一)甲公司为上市公司，20082009 年发生如下交易或事项：(1) 2008 年 1 月 1 日，甲公司从证券市场上购入乙公司于 2007 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2012 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购

21、入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。假定按年计提利息。2008 年 12 月31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元。2009 年 1 月 2 日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 925 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 910 万元(属于暂时性的公允价值变动)。(2) 2008 年 10 月 10 日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中

22、包括交易费用 4 万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008 年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960万元。（分数：6.00）(1).下列关于甲公司 2008 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。（分数：2.00）A.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 973.27 万元B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 930 万元C.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 57.92 万元D.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为-4

23、3.27 万元E.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 14.65 万元(2).下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有( )。（分数：2.00）A.发生的交易费用应计入投资成本B.实际支付的价款就是交易性金融资产的入账价值C.持有该项投资对当期损益的影响为 116 万元D.出售该项投资对当期损益的影响为 120 万元E.买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目(3).2009 年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值

24、进行后续计量C.持有该项投资对当期资本公积的影响为-25.8 万元D.因为是债券投资，2009 年末应对可供出售金融资产计提减值损失E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：8.00)13.A 股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为33%；A 公司 207 年财务报告批准报出日为 208 年 3 月 20 日。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。在对该公司 207 年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：(1)207 年 9 月，B 公司

25、对 A 公司提起诉讼，起诉 A 公司在最近开发的新产品中运用了 B 公司的专利技术，要求 A 公司赔偿其经济损失 1000 万元。A 公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为 A 公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A 公司在 207 年 12 月 31日，估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其 207 年度财务报表中未确认任何预计负债。208 年 2 月 25 日，法院一审判决 A 公司败诉，要求 A 公司支付赔偿款 800 万元，另外需承担诉讼费 10万元。A 公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行

26、税前扣除。(2)208 年 1 月 25 日，A 公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计 130 万元。A 公司预计在上述损失中，可自保险公司取得 60%的赔偿。(3)205 年 11 月 15 日，A 公司为其母公司 2 年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2000 万元，年利率为 5%，按单利计算，到期一次还本付息。207 年 11 月 15 日，该贷款到期，A 公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。207 年 11 月 30 日，贷款银行向法院提起诉讼，要求 A 公司及其母公司偿付上述贷款。207 年 12 月 31 日，A 公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且

27、估计其代母公司偿还 2000 万元的可能性为 40%，偿还 1500 万元的可能性为 60%。按照谨慎性原则，A 公司于 207 年 12月 31 日确认了 2000 万元的预计负债。(4)2004 年 12 月 15 日，A 公司购入一项固定资产；其取得成本为 480 万元，预计使用年限为 9 年，预计净残值为 30 万元。A 公司 207 年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。要求：(1)指出上述事项中需要调整其 207 年度财务报表的项目，并编制有关会计分录(涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：(2)指出上述事项中需要在 A 公司 207 年度财务报表附注中披露的事项，并简要

28、说明应披露的内容。（分数：7.00）_14.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001 年至 2003 年投资业务有关的资料如下：(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC 公司拥有的乙公司 25%的股权和 T 公司 10%的股权。甲公司 200 亩土地使用权的账面价值为 6760 万元，公允价值为 13520 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 16900 万元，累计折旧为 13520 万元，公允价值为 3380 万元，未曾计提减值准备。ABC 公司拥有乙公司 25%的股权的账面价值及其公允价值均为 10

29、140 万元；拥有 T 公司 10%的股权的账面价值及其公允价值均为 6760 万元。甲公司为换入乙公司 25%的股权支付税费 16 万元，甲公司为换入 T 公司 10%的股权支付税费 4 万元。甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对 T 公司投资无重大影响，采用成本法核算。2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为 24200 万元。(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2000 年度的现金股利 600 万元，并于 2001 年 5 月 26 日实际发放。(3)2001 年度，乙公司实现净利润 3800 万元。(4)2002 年 5 月 10 日，乙

30、公司发现 2001 年漏记了本应计入当年损益的费用 100 万元 (具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为 67 万元。(5)2002 年度，乙公司发生净亏损 1900 万元。(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000 万元。(7)2003 年 5 月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积 1000 万元。(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的 25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东

31、大会批准后生效；股权转让价款总额为 6000 万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 90%。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。(9)2003 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，其中 1 月至 10 月份实现净利润 800 万元。假定：甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销；甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为 10%；除上述交易或

32、事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。要求：编制甲公司 2001 年至 2003 年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：2.00)15.甲公司 2004 年实际发行在外普通股的加权平均数和 2005 年初发行在外普通股股数均为 50000 万股，2005 年初发行了 30000 万份的认股权证，每一份认股权证可于 2006 年 7 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 6 元，市场平均价格为每股 10 元。甲公司 2005 年末未经注册会计师审计前

33、的资产负债表和利润表如下：资 产 负 债 表2005 年 12 月 31 日 单位：万元资产 年末余额 年初余额 负债和股东权益 年末余额 年初余额流动资产： 流动负债：货币资金 12000 8000 短期借款 2500 1800交易性金融资产 9000 3000 应付账款 3000 1000应收账款 5200 4500 应交税费 990 400存货 11800 9000 应付利息 900 300流动资产合计 38000 24500 流动负债合计 7390 3500非流动资产： 非流动负债：可供出售金融资产 0 0 长期借款 2445 1070持有至到期投资 7000 5000 应付债券 10

34、0000 0长期股权投资 15000 9800 预计负债 200固定资产 55000 40000 递延所得税负债 990 330无形资产 5610 7000 非流动负债合计 13635 1400递延所得税资产 2640 825 负债合计 21025 4900股东权益：股本 50000 50000资本公积 15000 15000盈余公积 14000 12000非流动资产合计 85250 62625 未分配利润 23225 5225股东权益合计 102225 82225资产总计 123250 87125 负债和股东权益总计 123250 87125利 润 表2005 年度 单位：万元 项 目 本年

35、金额 上年金额一、营业收入 90000 65000减：营业成本 63000 45000营业税金及附加 4500 3200销售费用 1000 800管理费用 2000 1800财务费用 500 300资产减值损失 200 250加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 1200 0投资收益(损失以“-”号填列) 770 350其中：对联营企业和合营企业投资 0 0二、营业利润(亏损以“-”号填列) 20770 14000加：营业外收入 5280 2000减：营业外支出 100 50其中：非流动资产处置损失 0 0三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 25950 15950减：所得税费用 59

36、50 4800四、净利润(净亏损以“-”号填列) 20000 11150五、每股收益：(一)基本每股收益 0.4 0.22(二)稀释每股收益 0.4 0.222006 年 1 月 1 日至 4 月 28 日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错： (1)甲公司于 2005 年 1 月 1 日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到 25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为 1950 万元，另支付相关交易费用 50 万元。 2005 年 1 月 1 日乙公司净资产公允价值为 10000 万元，其账面净资产为 8000 万元，增值的 2 000 万元

37、，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1 100 万元，预计使用寿命为 10 年，累计摊销 100 万元，预计尚可使用 8 年，预计净残值为零。2005 年度，乙公司分派 2004 年度的利润 3 000 万元，当年实现净利润 5 000 万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为 500 万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的现金股利确认为 2005 年度的投资收益。(2)2005 年 12 月发现一台管理用设备未入账。该设备系 2002 年 12 月购入，实际成本为 4

38、 000 万元，甲公司经管理当局批准按照 4000 万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了 400 万元的折旧。(3)甲公司 2005 年 10 月 10 日从资本市场上购入丙公司 3%股份，即 900 万股，每股市场价格为 6.8 元，另支付 6 万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供售的金融资产。2005 年 12 月31 日，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。(4)甲公司以前年度的存货未发生减值

39、。在 2005 年末存货成本为 12000 万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3 万元计算。甲公司年末库存 12000件，预计进一步加工所需费用总额 3500 万元，预计销售所发生的费用总额为 300 万元，为此甲公司确认了 200 万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为 9 600 件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件 1.1 万元出售。(5)2005 年 12 月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染

40、所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1 000 万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担 1 000 万元或者 800 万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。(6)甲公司计算的稀释每股收益 0.4 元，未考虑潜在普通股的影响。2004 年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为 50000 万股，无潜在普通股。假定：甲、乙公司的所得税税率均为 33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积后不再分配

41、。要求：(1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录。(2)重新编制甲公司 2005 年 12 月 31 日的资产负债表和 2005 年度的利润表(包括每股收益)。（分数：1.00）_16.AS 公司于 2007 年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司 80%的股权，合并对价成本为 4500 万元。AS 公司在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。单位：万元账面价值 公允价值 公允价值与账面 原坐的差额 乙公司预计 使用年限 甲公司取得投资后剩佘使用年限固定资产

42、 1800 2400 600 20 16无形资历产 1050 1200 150 10 8股本 3000 3000资本公积 1500 2250 750盈佘公积 0 0未分配利润 0 0其他有关资料如下：(1)甲公司 2007 年度实现净利润为 1605 万元(均由投资者享有)，提取盈余公积 150 万元。甲公司 2007 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 223.88 万元(未扣除所得税影响，甲公司所得税税率为 33%)。甲公司 2007 年度宣告发放现金股利 600 万元。(2)甲公司 2008 年度实现净利润为 3105 万元(均由投资者享有)，提取盈余公积 300 万元。

43、甲公司 2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 200 万元(已扣除所得税影响)。甲公司 2008 年度宣告发放现金股利 900 万元(全部计入投资收益)。(3)甲公司采用的会计政策和会计期间与 AS 公司一致。(4)AS、甲公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 2%，2007 年、2008 年 AS 公司应收账款中对甲企业应收账款分别为 500 万元、600 万元。(5)2007 年 1 月 1 日，母公司 AS 公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 2000 万元，债券利息在次年 1 月 3 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发

44、行时的市场利率为 5%。甲公司该批债券实际发行价格为 2086.54 万元。同日甲公司购入 AS 公司发行的 50%的债券。要求：(1)2007 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。(2)编制 2007 年母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。(3)编制 2007 年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。(4)2008 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。(5)编制 2008 年母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。(6)编制 2008 年母

45、公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。(7)编制 2007 年和 2008 年内部应收账款与应付账款的抵销分录。(8)编制 2007 年和 2008 年内部应付债券与持有至到期投资的抵销分录。（分数：1.00）_注册会计师-会计-3 答案解析(总分：44.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：16.00)1.A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 200 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 15%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。

46、2008 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为( )万元。A48 B12 C72 D15.84（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 2008 年 12 月 31 日没备的账面价值= 200-20052=120(万元)，计税基础=200 -20040%-(200-20040%)40%=72 (万元)，应纳税暂时性差异余额=120-72=48 (万元)，递延所得税负债余额=4825%=12 (万元)。2.2007 年 12 月 31 日，乙公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300万元、400 万元、600 万元，2012 年产生的现金流量净

47、额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1900 万元。2007 年 12 月 31 H 计提减值准备前该生产线的账面价值为 2000 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835该生产线 2007 年 12 月 31 N 应计提的减值准备为( )万元。A71.48 B100 C0 D115.12（分数：1.00）A. B.C.D.

48、解析：解析 该生产线未来现金流量现值2000.95243000.90704000.8638600 0.82278000.78351928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额1900(万元)，所以，该生产线可收回金额1928.52(万元)，应计提减值准备20001928.5271.48 万元。甲公司是一家煤矿开采企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 15 元，假定每月原煤产量为 10 万吨。2010 年 5 月 26 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 100 万元，增值税的进项税额为 17 万元，设备预计于 2010 年 6 月10 日安装完成。甲公司于 2010 年 5 月份支付安全生产设备检查费 10 万元。假定 2010 年 5 月 1 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为 400 万元。（分数：3.00）(1).因上